浅析作业成本计算与管理

1、浅析作业成本的计算与管理杜 杰(山东省鄄城县人民医院【摘要】随着现代科技的进步、生产力的迅猛发展以及社会经济环境的重大变化，世界经济逐步趋于一体化，企业间的竞争也愈来愈激烈。企业要立于不败之地，就必须加强产品成本的管理与控制，作业成本计算与管理便应运而生。作业成本法是一种集成本计算与成本管理相结合的一种全新的会计管理模式，是一种先进的成本计算系统。广泛推广和应用作业成本计算法，对于改进企业成本核算与控制，提高产品成本核算与管理水平具有重要意义。【关键词】作业成本计算，作业成本库，作业成本管理，增值作业20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大的变化，这些变化对传统的成本计算方法

2、提出了新的挑战。特别是近几年来，市场经济发展迅速，经济一体化进一步发展，使得市场和经济资源的竞争变得更加激烈，产品或服务的成本高低对于一个企业的生存与发展变得重要。根据这些需要，作业成本计算和与之相应的作业管理应运而生。这样，以作业成本计算为基础的作业成本管理，不但可以提供更加准确的作业成本信息，有助于企业更好的进行成本控制和经营决策，还能够利用这些成本信息，发现经营作业乃至价值链中资金浪费现象并剖析其原因，从而使企业竞争力和盈利能力不断提升，实现企业的预定目标。作业成本计算法是一种集成本计算与成本管理相结合的新型会计管理模式，目前主要应用于生产自动化程度相对较高的企业。一、作业成本计算法的基

3、本原理(一 对作业成本计算法的理解所谓作业成本法，即ABC 成本法(Activity-Based Costing ，它是以作业(activity 为核心，来确认和计量所耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本（这里主要是间接成本和辅助费用）准确地计入作业(或生产过程 ，然后选择成本动因，将所有作业成本通过一定的方法分配给成本计算对象(产品或服务及顾客 的一种成本计算方法。这种方法，成为现代管理会计的一个重要方法。作业成本法的中心思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。该法把直接成本与间接费用(包括期间费用 作为产品或服务消耗作业的成本同等的对待，拓宽了成本费用的计算范围，使计算出来的产品或服

4、务成本更加真实准确，杜绝了成本不真实的现象。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，也是实际耗用企业资源成本的终结。资 源 作业成本库产 品(二 作业成本计算的基本原则一是作业消耗资源，产品消耗作业；二是生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。根据这两条基本原则，ABC 首先将间接费用按作业成本库进行归集，然后按不同作业的不同成本动因将间接费用分配到各个产品中去，从而计算出各种产品的总成本和单位成本。由此可见，作业成本计算法是将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本追溯到作业，再由作业依据成本动因分配到产品成本的形成和积累过程中

5、，从而得出最终产品成本。这里需要说明的是，在确定成本计算对象时，要注意既要适应企业生产技术过程与生产组织的特点，又要满足企业加强成本管理的要求。(三 作业成本的计算程序1定义、识别和确定主要作业对象，建立作业成本库。“作业”是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项，每个作业成本库所代表的是它所在的那个中心所执行的作业。建立作业成本库必须符合“同质性”的要求，所谓“同质”是指归集在相同作业成本库中的不同成本是由相同的成本动因引起的。2将资源成本费用归集到同质成本库。这些资源信息可以从企业的总分类账的记录中获取，并分别归集到同质成本库中去。3分析选择成本动因，计算成本库分配率。从中选择一个成本

6、动因作为计算成本分配率的基准。4把各个作业成本库的成本费用分配到最终产品、劳务上。在建立作业成本库并把间接费用归属到相应的作业成本库后，就可以根据一定的标准把作业成本库内的成本分配到最终产品、劳务和顾客身上去，这一步骤的分配工作反映了作业成本法的基本前提：产品消耗作业即产出量的多少决定着作业耗用量。某产品某成本动因成本某成本库分配率×成本动因数量5计算产品成本。计算出产品成本是作业成本计算的最终目标。直接成本可以单独作为一个作业成本库处理，将产品分摊的制作费用，加上产品直接成本，即计算出产品成本。某产品成本成本动因成本+直接成本从上述程序可以看出，成本计算是对各项费用按照规定程序进行

7、归集、分配、再归集、再分配的复杂的数据处理过程。二、作业成本的管理 实线表示成本计算和形成过程；虚线表示资源的消耗过程(一 新的“企业观”及价值链理论与作业管理的依存关系自20世纪80年代以来，社会经济环境的重大变化和科学技术的迅速发展，促成了现代企业化管理方式的实现。同时，在管理思想层次也相应地发生了重大的变革，形成了新的企业观。迈克尔·波特提出的“价值链”理论认为，不断改进和优化“价值链”，尽可能提高“顾客价值”，是提高企业优势的关键。新的企业和“价值链”理论之间存在着由表及里的内在联系。(二 作业管理的基本特点作业管理就是应用作业成本计算信息来改善经营和消除非增值作业的成本，通

8、过不断改进和优化企业的“作业链”，来不断改进和优化企业的价值链。作业管理的主要目标，一是尽量通过作业为顾客提供更多的价值，二是从为顾客提供的价值中获取更多的利润。从企业整体经营过程来看，作业管理具有如下几个特点：1把管理深入到作业水平，以作业为核心进行作业分析的价值链持续改善和优化过程。如前所述，作业管理的主要目标是尽量通过作业为顾客提供更多的价值并从中获取更多的利润，然而，并不是所有的作业都能增加企业的价值。为此，企业管理必须深入到作业水平，进行作业分析。作业分析一般包括四个步骤：第一，辨别不必要或不增值的作业；第二，对重点的增值作业进行分析；第三，将作业与先进水平进行比较；第四，分析作业之

9、间的联系。2以作业成本计算为中介，并贯穿其始终。作业成本计算作为一个明细、动态的信息系统，通过对作业进行追踪和动态反映，可以为旨在改进和完善企业作业链价值链而进行的作业管理提供所需的信息。作业管理也正是应用作业成本计算所提供的信息来改进企业的作业链，从而优化企业的价值链。3以人为本的柔性管理。企业管理既是科学又是艺术，柔性管理体现了企业管理的艺术层面。柔性管理是在尊重人格独立与个人尊严的前提下，在提高全体员工对企业的向心力、凝聚力与归属感的基础上，所实行的分权化民主管理。其最大特点在于它主要不是依靠外力而是依靠从内心深刻激发每个员工的内在潜力、主动权和创新精神，使他们心情舒畅、不遗余力地开拓进

10、取，为企业创造优异业绩。因此，从本质上说，柔性管理是一种以人为本的管理，也可称为“人性化管理”。在作业管理下，企业管理的重点从过去强调对员工行为的控制转移到让员工知情并授权他们自我解决问题和持久改善作业链价值链，由此导致企业管理从过去的“命令控制观念”转向“知情改善观念”。这可以看做是从传统的“以规章制度为本”的刚性管理向人性化的柔性的转变，是管理发展史上的一个重要里程碑。(三 作业管理的基本内容作业分析的第一步是辨认作业，也就是辨认组织中所有重要作业。例如，将采购业务分解成取得零件规格说明、收集供应商资料、选择供应商、谈判、订货、催货等一系列作业。作业分析的第二步是辨别哪些是增值作业，哪些是

11、非增值作业。增值作业是指可以增加转移给顾客价值的作业；非增值作业是从满足社会的需要看，可视为一种浪费。例如，各种形式的与存货有关的作业，对产品因质量不符和要求而进行的加工、改制，原材料、在产品、制成品等的废次品损失，供、产、销各个环节的等待和延误形成的损失，等等。确定一项作业是否增加价值，有如下三个标准：一是该项作业是必要的吗？如果它是一项重复或不必要的操作，那么就不会增加价值。二是该项作业得到有效执行了吗？要回答这个问题，可以将实际作业执行情况同按预算、目标或外部基准所确定的增值标准进行比较。三是作业是否有时增值、有时不增值？例如，在生产工序之间移送在产品是必要的，但将储存的原材料到处移动就没有必要。一旦非增值作业被确认以后，可以使用以下四种方法来降低非增值作业成本：其一，减少作业。这种方法主要是通过减少投入时间或其他资源来减少作业；其二，消除作业。这种方法假定该作业完全是不必要的；其三，选择作业。选择作业是指将最有效的作业从一系列作业中被选择出来；其四，共享作业。这种方法就是以更有效的方式合并现有作业的职能，从而获得更大的效益。例如，在几类相关产品中使用相同零件，而不是对每类产品都设计特殊零件。综上所述，由于一个企业是由各个部门相互结合的有机整体，因此，作业管理要充分利用作业