纳税实务教案05

1、X X X X学院纳税实务课教学方案授课时间授课班级上课地点学习内容项目五 企业所得税纳税实务课时20教学目标专业能力掌握企业所得税的构成要素 掌握企业所得税的计算 掌握企业所得税的征收管理方法能力会计算应纳税额会填写纳税申报表社会能力培养学生良好的职业道德、沟通和协调能力目标群体会计、财务管理专业学生教学环境教室、黑板等教学方法演示法、案例法教师:序号：05教学过程设计项目六企业所得税纳税实务【课时分配】序号内容课时1r解读企业所得税法规22确定应纳税所得额63资产的税务处理24计算企业所得税应纳税额25源泉扣缴26企业所得税纳税申报27练习与实训4【知识目标】掌握企业所得税的构成要素掌握企

2、业所得税应纳税所得额确定的特殊规定了解企业所得税的税收优惠政策【能力目标】能准确确定企业所得税应纳税所得额并正确计算应纳税额 会正确处理企业所得税的纳税申报事宜以鲁中化工公司企业所得税的纳税案例引入，提出任务。2课时6课时一、解读企业所得税法企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种所得税。(一)纳税义务人1 .居民企业2 .非居民企业(二)征税对象企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。1 .居民企业的征税对象2 .非居民企业的征税对象3 .来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定(1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定。(2)提供劳

3、务所得，按照劳务发生地确定。(3)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。(4)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所 所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。(6)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。(三)税率企业所得税基本税率为 25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业。企业所得税低税率为 20%适用于在中国境内未

4、设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但 所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业。(四)税收优惠企业所得税的税收优惠，是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定的期限内对特定地区、行业和企业的纳税人应缴纳的企业所得税， 给予减征或者免征的一种照顾和鼓励措施。 税收优惠具 有很强的政策导向作用，正确制定并运用这种措施，可以更好地发挥税收的调节功能， 促进国民经 济健康发展。1 .免税收入2 .减免税所得3 .民族自治地方的减免税4 .加计扣除5 .应纳税所得额抵扣6 .加速折旧7 .减计收入8 .应纳税额抵免二、确定应纳税所得额(难点)应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金

5、额-允许弥补的以前年度亏损 (一)收入总额的确定 1.基本收入（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入（10）特殊 收入的确认。2.不征税收入（1）财政拨款。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 （3）国务院规 定的其他不征税收入。（二）准予扣除项目的一般规定（1）成本。（2）费用。（3）税金。（4）损失（5）其他支出。（三）税法允许扣除项目的范围和标准1.工资、薪金支出2 .“三项”经费支出3.社会保险费4 .借款费用5.利息费用6.汇兑损失

6、7.公益性捐赠支出8.业务招待费9.广告费与业务宣传费10.环境保护专项资金11.保险费12.租赁费13.劳动保护费14.有关资产的费用15 .总机构分摊的费用（四）不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得从收入总额中扣除。（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。（5）超过税法规定允许扣除的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠支出。（6）赞助支出。（7）未经核定的准备金支出。（8）不符合规定的其他费用。（五）亏损弥补税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的

7、，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。这里所说的亏损，是指企业依照税法规定将每一纳税年度的收入总额扣除 不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。（六）非居民企业应纳税所得额的规定（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税 所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。2课时三、资产的税务处理 （一）固定资产(1)下列固定资产不得计算折旧扣除。 房屋、建筑物以外未投入使用的固定

8、资产。以经营租赁方式租入的固定资产。 以融资租赁方式租出的固定资产。已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。与经营活动无关的固定资产。 单独估价作为固定资产入账的土地。 其他不得计算折旧扣除的固定资产。(2)固定资产按照以下方法确定计税基础。(3)固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。(4)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限 电子设备，为3年。(二)生物性生物资产生物性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。(1)生产性生物资产按照以下方法确定计税基础。(三)无形资产(1)下列无形资产不得计算摊销费用扣除

9、。自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。自创商誉。 与经营活动无关的无形资产。 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。(2)无形资产按照以下方法确定计税基础。(3)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。(四)长期待摊费用(五)投资资产(六)存货(七)资产损失四、计算企业所得税应纳税额2课时(一)核算征收应纳税额的计算其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额父适用税率【例5-1】假定A企业为居民纳税人，适用 25%勺税率。2018年取得销售收入2 500万元，发 生销售成本1 100万元。发生销售费用670万元(其中广告费450万元)，管理费用480万元(其 中业务招待费15万元)

10、，财务费用60万元，销售税金160万元(含增值税120万元)，营业外收入 70万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元)，计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨付职工工会经费 3万元，支付职工福利费25万元和职工教育经费 12.25万元。要求：计算 A企业2018年度的应纳税所得额和应纳税额。(二)核定征收应纳税额的计算1 .核定征收企业所得税的适用范围纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税。(1)依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿 的。(2)只能准确核算收入总额，或收入总额能够

11、查实，但其成本费用支出不能准确核算的。(3)只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实， 但其收入总额不能准确核算的。(4)收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的。（5）账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。（6）发生纳税义务，未按照税收法律、法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍/、申报的。2.核定征收的办法核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法，以及其他合理的办法。（1）定额征收。定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所

12、得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。（2）核定应税所得率征收。核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额父适用税率应纳税所得额=收入总额父应税所得率或=成本费用支出额+ （1 -应税所得率）M应税所得率应税所得率应按表 5-3规定的标准执行。表5-3应税所得率表行业应税所得率农、林、牧、渔业3% 10%制造业5% 15%批发和零售贸易业4% 15%交通运

13、输业7% 15%建筑业8% 20%饮食业8% 25%娱乐业15%- 30%其他行业10%- 30%例如，A公司2018年度自行申报收入 80万兀，成本费用76力兀，税务机关审查，认为其 收入准确，成本费用无法查实，该行业应税所得率为12%则该企业当年应纳税所得额为：80父12%=9.6 （力兀）。在上例中，如果税务机关审查， 认为其成本费用准确， 收入无法查实，则该企业当年应纳税 所得额为：76+（1-12%户12%=10.36 （万元）。（三）境外所得已纳税额的抵免企业所得税法规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予 在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除， 但是扣除额不得

14、超过其境外所得依照中国税法规定计算的 应纳税额。所谓已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款，不包括减免税或纳税后又得到补偿，以及由他人代为承担的税款。境外所得依税法规定计算的应纳税额， 是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规 定，扣除为取得该项所得摊计的成本、 费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。 该应纳税额即为扣除限额，应当分国（地区）、不分项计算，其计算公式为境外所得税税款扣除限额 =境内、境外所得按税法计算的应纳税总额X （来源于杲外国的所得+境内、境外所得总额）纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，彳氐于按上述公

15、式计算的扣除限额的， 可以从应纳税额中按实扣除； 超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。【例5-2】鲁中化工公司应纳税所得额为4 149 272.25元，适用25%勺企业所得税税率。另外，该企业分别在 A、B两国设有分支机构（我国与 A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为 150万元，A国税率为20%在B国的分支机构的应纳税所得 额为130万元，B国税率为35%假设该企业在 A B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和 按A、B两国税法计算的应纳税所得额是一致的，两个

16、分支机构在A、B两国分别缴纳30万元和45.5万元的所得税。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。五、源泉扣缴（一）扣缴义务人2课时在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所 没有实际联系的非居民企业，应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税 款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（二）扣缴方法扣缴企业所得税应纳税额的计算公式为：扣缴企业所得税应纳税额= 应纳税所得额M实际征收率（三）扣缴管理六、企业所得税纳税申报（一）征收缴纳的方法2课时（二）纳税期限（三）纳税地点1 .居民企业的纳税地

17、点2 .非居民企业的纳税地点（四）纳税申报Oehi项目实施一、纳税调整二、正确填写企业所得税纳税申报表填写鲁中化工公司企业所得税纳税申报表（见表5-20）,附表略。【项目小结】本项目由三大部分组成， 在明确了知识目标和能力目标的基础上， 采取任务驱动法进行。 第 一部分项目引入（提出任务）；第二部分相关知识 （完成任务需要掌握的理论知识）；第三部分项 目实施（完成任务）。在项目引入部分，以鲁中化工公司2018年度的纳税资料作为项目引入，提出了三大任务：鲁中化工公司是否需要纳税调整？如需要，应如何调整？计算鲁中化工公司2018年度应补缴的企业所得税。正确填写鲁中化工公司企业所得税纳税申报表。在相关知识部分，介绍了完成上述任务需要掌握的理论知识。第一，解读企业