第40讲_转换(2),长期股权投资的处置,长期股权投资期末计量

1、第三节长期股权投资的核算四、长期股权投资核算核算方法的转换（三）公允价值计量或权益法核算转成本法（同一控制）103 80% 303 80%（三）公允价值计量或权益法核算转成本法（同一控制）10%- 80%30%- 80%【解读1】10%-80% （同一控制）个别报表1 .初始投资成本=合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额2 .付出资产账面价值=原股权投资账面价值+合并日为取得新的 股份所支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，冲减留存收益。3.会计分录借：长期股权投资（被合并方相对于最终控制方的净资产账面价 值X合并后比例

2、）贷：对价账面价值资产或股本可供出售金融资产一一成本公允价值变动资本公积一一股本溢价（倒挤）【提示】原持有股权采用权益法核算或金融工具确认和计量准 则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理【解读1】30%-80% （同一控制）个别报表1 .初始投资成本=合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额2 .付出资产账面价值=原股权投资账面价值+合并日为取得新的 股份所支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，冲减留存收益。3.会计分录借：长期股权投资贷：长期股权投资一一投资成本长期股权投资一一损益调整长期股权投资一一其他综合收益（原

3、股权账面价值）长期股权投资一一其他权益变动付出对价的账面价值或股本资本公积-资本溢价（倒挤，或借方）二、合并报表合并m前原股权采用权益法核算确认的损益、其他综合收益、其他权益变动的部分，在合并报表中予以冲回，并转入资本公积（股本溢价）。借：未分配利润其他综合收益资本公积-其他资本公积贷：资本公积-股本溢价（四）权益法核算转公允价计量30310%（四） 权益法 核算转 公允价30% 10%【解读】30%-10%1.可以理解为全部处置，其中一部分收到的是钱，另一部分收到的其他权益工 具或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产杨氏小利润表法卖的部分剩余部分售价公允价；科目：银行存 款公允价；科

4、目：其他权益工具投 资成本（账面价 值）账面价值净损益科目：投资收益2.分录借：银行存款可供出售金融资产贷：长期股权投资-投资成本长期股权投资-损益调整长期股权投资-其他综合收益还可能在借方长期股权投资-其他权益变动投资收益同时：借：资本公积一一其他资本公积贷：投资收益借：其他综合收益贷：投资收益【案例导入】【教材例12-20甲公司持有乙公司 30%勺有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2X17年10月，甲公司将该项投资中的 50%E售给非关联取得价款1 800万元。相关手续于当日完成，甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时

5、，该项长期股权投资的账面价值为3 200万元，其中投资成本为2 600万元，损益调整为300万元，其他综合收益为 200万元（性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为 100万元其他因素影响。剩余股权的公允价值为1 800万元。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司应作如下会计处理：(1)确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资一一投资成本13000000损益调整1 500000其他综合收益1 000000其他权益变动500 000投资收益2 000000不考虑相关税费等其他因素，则甲公司应

6、作如下会计处理：(2)由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。借：其他综合收益2 000 000贷：投资收益2 000 000(3)由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期 损益。借：资本公积一一其他资本公积1 000 000贷：投资收益1 000 000不考虑相关税费等其他因素，则甲公司应作如下会计处理：(4)剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为1 800万元，账面价值为600力兀，两者差异应计入当期投资收益。借：可供出售金融资产一一成本18 000 000贷：长期股权投资一一投资成本13000000损益调整1 5000

7、00其他综合收益1 000000其他权益变动500 000投资收益2 000000(五)成本法转权益法 80* 30%(五)成 本法转权 益法 80%- 30%【解读】80%- 30%一、个别报表(先做处置，在追溯调整)1,处置分录借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益2.追溯调整分录原投资时点，调负商誉借：长期股权投资一一投资成本贷：利润分配一一未分配利润 盈余公积【说明】若处置日与原投资交易日在同一会计年度，调负商誉计入营业外收入考虑原投资时点至处置当日的净资产引起的变动 一调以前年度净损益（扣除分配股利） 借：长期股权投资一一损益调整贷：利润分配一一未分配利润 盈余公积

8、一调当年度净损益（扣除分配股利）借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益一调除净损益、利润分配以外的权益变动引起的（不区分年份） 借：长期股权投资一一其他权益变动一一其他综合收益贷：资本公积一一其他资本公积 其他综合收益【多选题】2017年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值为2 000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%殳权中的一半以1 200万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响。甲公司原取得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 200万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 自甲公司取得乙公司股权投资至处置投资日，乙公司实现净利润1 500万元，

9、增加其他综合收益 300万元。假定按照净利润的 10%是 取法定盈余公积，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于 2017年1 月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有( )。A.增加盈余公积 60万元B.增加未分配利润 540方兀C.增加投资收益320方兀D.增加其他综合收益 120万元【答案】ABD【解析】会计分录如下：借：银行存款1 200贷：长期股权投资1 000 (2 000/2 )投资收益200借：长期股权投资一一损益调整600一一其他综合收益120贷：盈余公积60 (1 500 X40% 10%利润分配一一未分配利润 其他综合收益540 (1 500

10、 X 40%X 90%120 (300X40%所以，选项A B和D正确。【例12-21】A公司原持有B公司60%勺股权，能够对 B公司实施控制。2X15年11月6日，A公司对B公司的长期股权投资的账面价值为6 000万元，未计提减值准备，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款3 600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16 000万元。相关手续于当日完成，A公司不再对B公司实施控制，但具有重大影响。A公司原取得B公司60%殳权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置

11、投资前，B公司实现净利润5 000万元.其中，自A公司取得投资日至 2X15年年初实现净利润 4 000万元。假定B公司一直未 进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入所有者权益的交易或事项。A公司按净利润的10%提取盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，在出售20%勺股权后，A公司对B公司的持股比例为 40%,能对B公司施加重 大影响。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。有关会计处理如下：（1）确认长期股权投资处置损益。借：银行存款36 000 000贷：长期股权投资20 000 000投资收益16 000 000（2）调整长期股权投资账面价值。剩余长期股

12、权投资的账面价值为4 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元（4 000-9 000X40%为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现 的净损益为1 600万元（4 000X40% ,应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留 存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益为400万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。企业应进行以下会计处理：借：长期股权投资一一损益调整20 000 000贷：盈余公积1 600000利润分配一一未分配利润1

13、4 400000投资收益4 000000【例题？多选题】因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（）。（2014年）A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中 的份额调整当期损益C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益 中的份额调整留存收益D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值【答案】ABC【解析】选项D,不调整

14、长期股权投资。（六）成本法核算转公允价值计量80* 10%（六）成本 法核算转公 允价值计量 80%-10%【解读】80%- 10% 可以理解为全部处置， 其中一部分收到的是钱，另一部分收到的可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产借：银行存款可供出售金融资产或交易性金融资产贷：长期股权投资投资收益杨氏小利润表法卖的部分剩余部分售价公允价；科目：银 行存款公允价；科目：可供出售金 融资产成本（账面价值）账面价值净损益科目：投资收益【案例导入】【例】甲公司持有乙公司60%殳权并能控制乙公司，投资成本为1 200万元，按成本法核算。20X8年5月12日，甲公司出售所持乙公司

15、股权的90%合非关联方，所得价款为 1800万元，剩余6%殳权于丧失控制权日的公允价值为 200万元，甲公司将其分类为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑其他因素，甲公司于丧失控制权日的 会计处理如下：杨氏小利润表法卖的部分剩余部分售价公允价=18 00公允价=2 00成本（账面价值）账面价值=1200净损益科目：投资收益分录可以合并为：借：银行存款18 000 000交易性金融资产2 000 000贷：长期股权投资12000 000投资收益8000 000教材分录：（1）出售股权借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资10 800 000投资收益7 200 00

16、0(2)剩余股权的处理 借：交易性金融资产2 000 000贷：长期股权投资1 200 000投资收益800 000【例12-22甲公司持有乙公司 60%勺有表决权股份， 能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2X 17年10月，甲公司将该项投资中的 80%B售给非关联方，取得价 款8 000万元。相关的手续费与当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共 同控制或重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为8 000万元，剩余股权投资的公允价值为2 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：(1)确认有关股权投资

17、的处置损益：借：银行存款80 000 000贷：长期股权投资64 000 000投资收益16 000 000甲公司有关会计处理如下：(2)剩余股权投资转为交易性金融资产，当天公允价值为2 000万元，账面价值为 1600万元，两者差异应计入当期投资收益。借：交易性金融资产20 000 000贷：长期股权投资16 000 000投资收益4 000 000五、长期股权投资的处置出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。【注意】方法：画小利润表【提示】其 他综合收益、资本公积，应当按比例结转到当期投资收益【案例导入】【例题】A企业原持有B企业40%勺股权，20X6年12月2

18、0日，A企业决定出售10%勺 B企业股权，出售时 A企业账面上对 B企业长期股权投资的构成为：投资成本 1 800万元， 损益调整480万元，可转入损益的其他综合收益 100万元,1其他权益变动200万元。出售 取得价款705万元。杨氏小利润表法处置金额售价705成本（账面价值）(1 800+480+100+200 ) + 40%X 10%=645净损益60（1） A企业确认处置损益的账务处理为：借：银行存款7 050 000贷：长期股权投资6 450 000（1 800+480+100+200 ）+ 40%X 10%投资收益600 000（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进

19、行结转，确认出售损益以外，还应将原计入其他综合收益或资本公积的部分按比例转入当期损益。借：资本公积一一其他资本公积500 000其他综合收益250 000贷：投资收益750 000【例12-23】甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%对乙公司有重大影响。2X15年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股权，所得价款2 300万元存入银行。截至 2X15年年底，该项长期股权投资的账面价值为2 000万元，其中投资成本为 1 500万元（假定投资成本即计税基础），损益调整为400万元，其他综合收益为200万元（按比例享有的乙公司自 用房地产转换为投资性房地产时确认的其他综合收益），其他权益变动为100万元，长期股权投资减值准备为 200万元。假设不考虑相关税费，则甲公司应作如下会计处理：借：银行存款23 000 000长期股权投资减值准备2 000 000贷：长期股权投资一一投资成本（乙公司15 000 000 损益调整（乙公司）4 000 000 其他综合收益（乙公司）2 000 000 其他权益变动（乙公司）1 000 000投资收益3 000 000同时将原计入“其他综合收益”“资本公积一一其他资本公积”科目的金额转入投资收益。借：其他综合收益2 000 000资本公积一一其他资本公积1 000 000贷：投资收益3 00