公司治理中内部审计问题研究

1、 公司治理中内部审计问题研究 学 院： 商学院 专 业： 财务管理 学 号： 2013131922 姓 名： 张烁炜 目 录中文题目、摘要、关键词1英文题目、摘要、关键词1一、引言2（一）选题背景2（二）文献综述2（三）本文思路3二、公司治理中内部审计的相关理论概述3（一）公司治理中内部审计的含义3（二）公司治理中内部审计的作用4三、公司治理中内部审计存在的问题及原因4（一）内部控制文化发展滞后4（二）内部审计管理不够规范5（三）内部审计人力资源匮乏6四、解决公司治理中内部审计问题的对策7（一）加强公司治理中内部控制的文化建设7（二）改进公司治理中内部审计的管理方法7（三）加大公司治理中内部审

2、计的人力资源投入10五、结束语10参考文献12公司治理中内部审计问题研究摘要：随着经济的发展，我国的中小企业正在不断发展壮大，逐渐成为我国社会主义经济建设的主力军,在服务和改善人民生活、支持国家和地方经济发展方面,发挥着不可替代的重要作用。本文剖析了我国中小企业内部审计的发展现状，揭示了我国中小企业内部控制文化发展滞后、内审管理不够规范、内审部门缺乏独立性、内审人力资源匮乏的问题，并结合我国中小企业实际情况，融合了风险评估和管理学方面的相关知识，相应给出了加强我国中小企业内审文化建设、改进内审管理方法、提高内审独立性，加大内审人力资源投入等完善我国中小企业内部审计的政策建议。关键词：中小企业

3、内部审计 问题 对策 Research on audit issues in corporate governanceAbstract: With the development of economy, our country small and medium-sized enterprise is growing has gradually become the main force of the socialist economic construction of our country, in terms of services and improve the lives of the

4、people and support national and local economic development, play an irreplaceable important role. This paper analyzes the current situation of the development of our country small and medium-sized enterprise internal audit, reveal the lack of independence, lack of internal human resources to our cou

5、ntry small and medium-sized enterprise internal control culture development is lagging behind, not standardized management of internal audit, internal audit department, and combined with the actual situation of China's SMEs, integration of the risk assessment and management of knowledge, gives t

6、he corresponding strengthening our country small and medium-sized enterprise audit culture construction, improve internal audit management methods, improve the independence of internal audit, increase policy suggestions for perfecting our country small and medium-sized enterprise internal audit inte

7、rnal audit human resources investment. Key words: Small and medium-sized enterprise; internal audit; problem; countermeasure;中文题目、摘要、关键词英文题目、摘要、关键词一、引言（一）选题背景 21世纪以来，经济全球化，信息技术革命迅速发展，冲击着全球范围内审计的理论与实务，这使内部审计产生了新问题，提出了新要求，许多重大问题和新课题受到关注。1999年，IIA将内部审计定义为“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范

8、的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。” 近年来，国内外公司财务丑闻事件时有发生，内部审计渐渐得到关注。我国市场化的改革正在进行，中小企业的运行和发展现已逐渐步入稳定的发展轨道，但市场的竞争激烈，经济体制改革对中小企业的要求越来越高，面对这种压力和挑战，我国中小企业应当不断加强自身建设，通过内部审计可以提高效益，保护财产，防范风险，完善自我管理，这也是应对挑战的重要举措。近几年来，我国中小企业在内部审计方面存在的弊端逐渐显现，因此，研究公司内部审计建设，使其充分发挥职能是当前必须认真研究和思考的问题。（二）文献综述二十世纪九十年代以后，为适应全球经济的快速发展，

9、西方各国也在积极开展内部审计的改革，内部审计从以监督、检查为导向变为以促进改革为导向。内部审计活动以改善经营和管理作为主要目标。如杜邦公司通过审计作用的四象限图，从事后发现内部控制薄弱环节转向事前的防范，从单纯单调内部控制转向积极关注利用各种方法来改善公司的运营业绩，注重内部审计的防范和改善作。西方对于内部审计已经形成了完整的研究体系，对内部审计的发展提供了许多更有价值的研究结论。另外，有关审计风险、内外部审计师的关系等方面的研究，对提高内部审计工作的质量也非常具有借鉴作用。舍斯顿(JohnB.Thurston)于1941年在美国出版的内部审计的基本原理和技术一书，是总结了内部审计工作的经验并

10、科学地建立起内部审计理论体系的开端。现代内部审计之父劳伦斯.B.索耶(wrenceB.Sawyer)于1990年撰写的现代内部审计实务更是一部世界性的审计名著，他将现代管理科学与内部审计职业实践融为一体强调业务导向和管理导向的综合审计。90年代以后，随着竞争的加剧化，不少公司纷纷转向降低成本的经营模式，于是有不少学者提出了内部审计外部化的观念，内部审计在这一时期发展的较为低迷。而随着安然丑闻的暴露和内部审计在世通案件中所起的重要作用，内部审计又得到了相当的重视。 改革开放以后，中国财政部一方面在八十年代对于会计制度恢复和整顿的基础上进行制度变革，另外一方面则积极扩大同国外会计界的交流，采用国际

11、会计惯例，相继颁布了一系列有关内部审计的规章条例：2003年3月，中国内部审计协会制订了内部审计基本准则内部审计人员职业道德规范，从2003年5月1日起执行；2006年7月成立了内部控制标准委员会，研究制定我国企业内部控制规范；2008年9月28日联合发布了我国首部企业内部控制基本规范，于2009年7月1日起首先在上市公司范围内实行；2013年，中国内部审计协会发布了中国内部审计准则，自2014年1月1日起施行。从上述法规条例中可以看出，我国关于内部审计的规范尚未上升到法律高度，内部审计在我国发展尚处于初级阶段，与我国中小企业的结合发展更为落后。本文选题的关注点为我国中小企业内部审计，通过在现

12、有资料的基础上进行了研究和总结，以期为我国中小企业内部审计建设出谋划策，进一步规范我国中小企业内部审计实践、提高内部审计工作绩效、将内部审计理论与赋我国中小企业实际更好的结合起来，推动内部审计在公司内有效的、可持续的发展。（三）本文思路过去的报告中针对我国中小企业内部审计问题的研究方法和线路多局限在会计学和金融学领域，这种研究方法具有局限性，内部审计在具体实践中涉及多个领域，并非只有财会领域，因此这种研究方法太拘泥于自身，没有发散思维。国外对此类问题的研究常从多角度切入，来进行内部控制问题的研究。本文延续了这种思路，将风险学和管理学的研究方法引入到讨论中，以如何更好的发挥内部审计的作用为论点展

13、开讨论。 二、公司内部审计的相关理论概述（一）公司内部审计的含义内部审计本质上属于受托责任问题。内部审计作为受托责任系统中一种重要的控制机制，它可以评价和改善受托责任系统，是组织复杂受托责任系统中确保各种受托责任有效履行的控制机制。内部审计的主要作用是保持组织的平稳运行，通过自我评估预防潜在风险，适应形势发展，加强内部控制，合理规划资源，增加经济效益。公司内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查，监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对公司自身经营业绩、经营合规性进行检查、

14、监督和评价。 公司的内部审计流程为制定审计计划、准备、实施、审查、报告、形成结论、后续审计。内部审计方法有抽样和定量两种。（二）公司内部审计的作用1. 公司内部审计具有督导监控作用。内部审计可以进行内部控制评估，形成审计报告，确保公司业务正常、健康的开展。对被审计对象按既定的制度进行检查，评判其经济活动是否合法、有效、真实。2. 公司内部审计具有经济管理作用。内部审计不仅可以监督更可以促进经济管理，管理控制是当代公司深化改革的重要板块，内部审计可以在评价经营水平、揭示发展弊端等方面发挥重要作用，因而其经济管理的职能更加突出。3. 公司内部审计具有决策服务作用。内部审计可以更好的改进内部治理，内

15、部审计从公司内部开展研究，发现的问题和提出的解决措施实事求是，切合实际，成本小，效率高，能从根本上改善经营管理。还能为公司的方针制定出谋划策，提供重要依据。三、公司内部审计存在的问题及原因 我国内部审计制度确立后，在很长一段时间内是靠政府推动的内审工作，内部审计正在摸索中成长，在我国的发展任重而道远。公司和企业是我国经济发展的重要组成部分，在内部审计方面存在以下几大问题：（一）内部控制文化发展滞后内部控制有三层含义：一为管理学的内部控制研究，主要涵盖业务层和交易层面的内部控制；二为组织管理学的内部控制研究，主要涵盖内部单位和部门的控制，如预算控制。三为经济学的内部控制研究，主要涵盖交易成本经济

16、的控制。相对于其他大型企业而言，中小企业或者公司内部控制基础薄弱，内部控制尤其是内部审计的文化建设发展更是举步维艰。这不仅指公司工作人员和领导层对内部控制文化学习不足，更体现在公司文化在内部控制板块的空白。过去的内部审计往往以成本效益为导向，内部审计没有发挥应有的作用，往往会导致结论出现偏差，提高了风险的发生概率。另外，在很长一段时间里，公司在业务经营和管理上缺少有力监督，滋生了工作人员和领导管理层人员懒散的思想、违规的行为。自从强化了内部审计监督后，员工的观念一时感到不适应，对内部审计存在抵触心理，甚至有的公司认为内部审计和外部业务是地对的。出现这些问题的原因，一是部分中小企业或者公司特别是

17、基层公司的管理层，对内审工作不够重视，重视外在业务，忽视内在控制；重视业绩考核，忽略内部管理。二是领导层内部控制意识薄弱，对业务经营中的风险没有敏锐的观测和防治能力。三是内部审计人员制度观念不强，讲面子、讲人情，不讲原则，对检查出来的问题和责任人不严肃对待，甚至相互隐瞒，相互和泥。四是内部审计在我国底子薄，时间短，发展尚不成熟，正在逐步探索中。更由于内部审计工作待遇不高，且容易产生人际矛盾，所以，专业素质强的人才不愿意从事内审工作，尤其是公司的内审工作。（二）内部审计管理不够规范有的中小企业或者公司内部审计部门成立时间不长，在业务经营和管理过程中存在很多不规范的地方，急切需要有完善的内审管理制

18、度来进行规范。内部审计的管理包括两个层次，即项目管理和部门管理。项目管理中存在的问题是针对具体某审计项目而言，具有各自的特性，总的来说，主要体现在内部审计人员在工作过程中的不称职、不专业，管理层人员监督性差，内审范围避嫌、小且单一。公司的内审工作往往在上级的指挥下开展，内审准备工作不充分，报告不精确，都是管理手段不合格的体现。部门管理指日常工作中为了提高内审绩效而进行的管理，部门管理存在的问题不易察觉，长久的积累使内审工作越来越松懈。公司的内部审计会做年度计划、季度计划等，计划制定出来之后，后续的实施得不到跟进，长期的计划做的虎头蛇尾，短期的计划在资源的把控上做不到位，人事管理更是漏洞百出，员

19、工缺乏对内审的了解，松散的管理使得他们对工作不够负责上进，在审计过程中讲情面，和稀泥，碍于人情不追究，缺乏对内部审计的深刻认识，责任意识差，内审质量和绩效低。现有的公司的内审管理缺乏科学理论的指导，更做不到与实际相结合，上级的不重视和下级的不作为使内审在公司处于被忽视的位置。另外，公司处理不好内部审计与外部审计的关系，把它们放在对立的两面，其实内部审计是为公司量身定做的审计计划，与外部审计并不矛盾，二者可以各自发挥职能，互相合作。（三）审计部门缺乏独立性 内部审计工作要求具有极高的独立性，不管在银行还是普通企业中，只有保持独立性，内部审计工作才能不被其他因素所影响，结果才具有真实性。内部审计应

20、该在体制和实际操作上均保持独立性。目前公司内部审计缺乏独立性的表现有：第一，审计部门的地位不独立。内审部门的人员分配，经费管理，均由上级发派，因而工作的开展会受到上级指示的左右，对领导层的行为不能进行有效监督。第二，审计部门的工作不独立，内审部门不仅受到上级指派的约束，更受工作环境的约束，由于内部审计是只为本单位负责，因而其审计计划具有任意性，没有严格的规章制度限制，导致内部审计工作不能独立完成。第三，审计人员的地位不独立，我国的中小企业和公司内部审计时常是临时抽调出来组成内审小组，有些企业下设的内审部门直接由管理层负责，内审人员的职能不独立，和其他部门相比待遇和地位也没有提高，无法彻底割断与

21、其他部门和人员的利益关系，而内部审工作非常敏感，这就不利于内审工作的深入开展，提供的内审结论也不够客观真实。（四）内部审计人力资源匮乏 内审工作从根本上讲属于人力活动，要想提高工作的绩效，就不能忽视人的主观能动性，要从根本上加强内部审计人员队伍建设，不管是内部审计的决策层还是执行层人员，都应具有丰富的专业理论和过硬的业务能力。但与其他大型企业和公司相比，公司内部审计的人力资源十分匮乏，具体表现为：一是内审队伍建设落后，管理层对内部审计认识不彻底，没有了解内审工作的重要性，组建内审部门不及时，内审人员经常变换，不利于内审工作长期的发展；二是审计人员素质低，内审人员学历较低，审计理论学习不充分，没

22、有掌握先进的内审技术和方法，对内审制度不熟悉，工作效率低；三是公司开展的内审培训少，不利于行社内部审计队伍水平的提高，即使开展了培训工作，但授课质量低，参与人员态度不认真，学习效率低下，对内部审计把握不准确，处理的力度也不够。出现这些问题的原因，一方面是由于公司沿袭了过去的用人制度，人员构成单一，缺乏与时俱进的高素质人才；另一方面是由于公司在待遇、工作环境等方面较为落后，难以与其他公司和企业相抗衡，吸引力差，造成已有的人员外流，留不住人才。这两方面的因素导致公司面临着人力资源稀缺的困境，而内部审计该对工作人员的专业性要去很强，并非一般的财务人员能够胜任。因此公司内审队伍的建设更加困难，对内部审

23、计工作造成非常不利的影响。四、解决公司内部审计问题的对策（一）加强公司内部控制的文化建设1.为了充分发挥内部审计工作的作用，不管是管理层还是审计人员，都应该及时了解内部控制的重要意义，尽快熟悉并掌握内部审计的理论与技巧。公司决策层领导要转变自己的意识，要深刻认识到内部审计不仅不会动摇自身的领导，还会对公司的管理注入新鲜活力；公司管理层应给予内部审计充分的重视，将其作为改善公司内部治理的重点，降低公司经营管理风险的关键，应积极打破以经营绩效为导向的传统思想理念的禁锢。另外，各层审计人员都应该认识到内部审计是一个动态过程，存续于公司等日常经营当中，充分认识公司内部审计在公司经营管理中的作用和意义，

24、积极转变思想，信任内部审计。2.加强内部控制文化的宣传和教育。通过教育和培训让员工了解加强内部控制的作用和意义，让广大员工接受内部控制，支持内部控制工作，加强干部队伍的建设，有效监控干部队伍的思想动态，提高干部的管理水平，避免为完成业绩而忽视内部控制的情况发生。3.优化员工队伍结构，大力开展思想培训。思想决定行动，要想改变现状就要从转变基层员工观念，改变员工对内部审计的的看法着手。 只有从文化建设方面入手，才能在思想上达成统一，给予内部审计足够的发展空间，为工作的开展做好思想铺垫。（二）进公司内部审计的管理方法1. 规范对内部审计的项目管理。在遵循内部审计行业标准的基础上，加强对内部审计项目的

25、整治，首先，要从“人”抓起，确保审计人员的客观性、公正性，尽量避免选择敏感人员，以防出现利益纠纷不好解决的情况；审计人员要定期更换，互相检查，这不仅可以提高内审的准确性，更可以增加审计人员的工作经验。其次，要规范内部审计的步骤，认真填写工作表格，最后形成文字汇总，每个审计项目的过程、总结都要一丝不苟的进行，可以将内审绩效划为员工考核的重要指标，以提高内审人员的主观能动性；最后，管理层在上述过程中要起到监督作用，对内审工作的进展要做到心中有数，不能徇私舞弊更不能马虎懈怠。2.规范对内部审计的部门管理。当前世界各国已相继出台一系列内部审计的法律法规，我国也应加快脚步，为内部审计制定更多法律规范，为

26、内审工作提供标杆，给予内部审计工作的开展制度上的保证。对公司而言，内部审计的部门管理主要从计划管理和人员管理两方面入手。在计划管理上制定更加具体而非以往假大空的管理目标，列明审计工作日程、财务预算、具体要求，让审计人员明确工作范围；在人员管理上要对员工业绩进行定期考核和内部检查，完善审计绩效评价体系。3.内部审计要与外部审计合作，创新管理思想，培养双赢理念。通过内部审计与外部审计的分工合作可以提高效率，减少重复。4.强化风险意识，建立风险评估机制。要变事后监督为事前预防，通过科学的分析和正确的预测来规避风险；要预防风险，就要健全内部审计制度，规范工作，提高内审人员素质，采取必要的防范手段，运用

27、现代审计技术方法，防范和控制风险。而委托注册会计师进行审计是健全内部审计风险评估制度的有效手段。公司应当定期聘请注册会计师对单位内部控制合理性进行评估，以此来发现内部控制制度中存在的问题，并给出解决的方案和建议。这样才能使内部审计制度更加完善，有效降低风险。（三）提高公司内部审计的独立性1.加快内部审计的相关法律建设，保证内审地位的独立性。我国没有专门针对内部审计的法律规范，只有审计署颁发的审计署关于内部审计的规定，并未上升到法律的高度，这导致内部审计没有统一的规范，遇到问题时要借鉴其他法律，没有既定的解决方案，制约了内部审计的独立性。因此要加快制定内部审计的法律法规,制定出内部审计的地位、结

28、构、工作流程，明确内审人员的责任与义务，规范内部审计的流程以及对可能出现的问题的解决措施，奖惩制度等。只有将这些问题明白的用法律形式呈现出来，才能确保内部审计在法律地位上的独立性，才能更好的开展工作。2.合理设置内部审计机构，确保审计工作的独立性。根据审计法的规定，按照独立性的要求，公司的内部审计机构自下而上单独设置。现有的内部审计机构的设置受上级意志的影响大，内审工作牵涉的利益相关者众多，所以内审机构的设置是一门高深的学问。既要做到与实际相结合，又要做到灵活、公正的处理，不被其他部门和其他阶层所打扰，要保证内审工作起到有效的监督，完成计划后，内审人员能独立的作出结论，审计工作结束后，审计人员

29、能够独立地做出审计结论，不受制约，有效地行使权力，并督促有关部门执行。这不仅关系到内部审计的独立性，更关系到内部审计的权威性，只有合理设置内部审计机构，加强对单位领导班子的民主监督，才能使内部审计的效果得到保障。3.完善内部审计的管理体制，提高审计人员地位的独立性。公司管理层要重视内部审计，在设置好内审机构后，选定内审人员，避免选择有过错弊的员工，可采用轮岗制度，一旦选定好内审人员，不要随意更换，以免内审结果出现偏差。在履行长期或短期内审计划时，要适当提高对内审人员的重视程度，提高其待遇和地位，不被其他利益制约，不与其他部门相掺和，对这一部分人要加强日常的技能培训，提高“免疫力”，保障内审人员

30、在公司的独立性和权威地位。4.提高内部审计报告的质量，提高内部审计成果的利用程度。内部审计报告是内部审计人员在内部审计准则的要求下，在实施了严谨合理的审计程序后编写的文件，它对被审计对象的合法性、真实性、做成有效判定，是内部审计的最终成果。在编写内部审计报告时，要遵循客观、公正、真实，完整，简明的原则。各部门要提高对内审结果的重视程度，对出现问题的组织或个人给予处罚，同时也能体现内审的独立性，不被其他因素左右，在业务经营和经济监管方面双管齐下，完成有力的内部控制。内部审计报告不仅对被审计对象有重要的参考价值，更对参与内部审计的人员有重要价值，内部审计成果是对内审工作的过程的精炼概括，这对评价一

31、次内审工作有重要意义，管理层可据此评判内审人员的工作，了解员工的工作态度、工作作风，为更好的指挥下一步审计工作提供依据；同时，内审的上层领导可根据这份结果了解自身在经营、管理和风险防治等方面在细节上不足，促进下一步的审计计划的制定。因此，提高内部审计成果的利用程度可以促进各项工作的发展。 综上所述，要提高公司内部审计的独立性，就要从内部审计的整体地位、内部审计实践操作和内部审计人员管理三个方面入手，在此基础上认真研究内审结果，提高内审成果利用率，这样才能提高整个内审流程独立性，增强自我管理，建立有效的内部审计独立性保障机制。（四）加大内部审计的人力资源投入1. 加强对内部专业审计人员队伍的建设

32、。一只具有高素质高水平的队伍可以使工作的开展事半功倍，在选择内部审计人员的过程中首先可以在公司内部选择一些业务知识较强，道德品质高的管理人员，他们熟悉公司工作流程和业务，方便进行审计工作。然后，可以选择对外招聘专业知识丰富，审计实践能力强的专业审计人才，比如说经验丰富的注册会计师或者审计师，他们专业从事审计工作，而且相对于内部选拔的审计人员，他们在从事审计工作中能够更加客观地反映工作中的问题。结合这两种方式选择设置审计人员，可以更有效率地进行审计工作，真正将内部审计做到实处。2.加强对内部审计工作人员的业务知识培训。通过可以增强审计人员的专业素质和风险防范意识，提高审计工作人员素质，培养专业的

33、审计人才。公司可以外聘请一些经验老道的注册会计师或者审计师对审计人员进行专业的授课或者培训，组织审计人员去会计师事务所或者内部审计机构设置健全的大型公司或单位进行学习，在夯实内部审计理论学习的同时，可以借鉴管理学的相关方法进行内部审计的检查，增强内审人员的独立思考、判断能力，推动内部审计朝着更加科学合理的方向发展。3.改善内部审计人员工作条件和待遇。首先，单位内的人员应当尽力配合审计人员的工作，如果出现阻挠或隐瞒等行为，应当及时进行处理，确保审计工作顺利进行，其次，为审计人员配置专用计算机和相关的软件程序，利用科学的信息技术，打造信息共享平台，及时了解审计动态，对审计形式进行合理的规划，如果有条件，可以结合自身条件设计内部审计的程序