GAAP会计准则影响会计信息质量的例证

1、GAAP会计准则影响会计信息质量的例证会计准则建立本身充分蕴含着会计信息质量的要求，市场中各个企业在一致的会计准则要求下，遵循披露相关信息的要求，真实可靠地报告自身的财务与经营状况，以便让投资者更好地对多个企业进行比较并做出投资决策。会计准则的不断发展不仅反映了经济环境的发展和会计国际协调化趋势，也侧面反映了其本身仍存在一些固有的缺陷。虽然会计准则是基于会计信息质量要求建立起来的，但其发展本身对于会计信息质量也有着重要的影响，当然提及影响必须从正反两方面考虑，本文尝试从GAAP会计准则发展、内容以及GAAP与IFRSCAS的准则差异三方面分别阐述会计准则对会计信息质量的双重影响。一、会计准则发

2、展与会计信息质量相辅相成SABNo.101&104规定，只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认，GAAP对于收入的确认有着非常具体的要求，该项准则充分体现了谨慎性要求，当然这项准则的提出也不是一蹴而就的。回顾2001年安然事件，我们不难发现收入的不合理确认是其财务舞弊的重要手段之一，安然的核心业务就是能源及其相关产品，这种买卖被称作“能源交易”，该种生意是构建在信用的基础上，也就是能源供应者及消费者以安然为媒介建立合约，承诺在几个月或几年之后履行合约义务，而安然作为"中间人"可以很短时间内提升业绩。安然事件加之后来以资本支出虚增利润曝光的世通

3、事件的发生引发了人们对会计准则的深度思考，在此背景上出台的萨班斯-奥克斯利法案(Sarbanes-Oxley)对公司治理与审计师独立性及监督做出了严格的规定，在此法案的“高压”之下，很多企业重编报表，如施乐(Xerox)公司2002年重编报表显示1997-2001年虚增收入65亿美元中有近24亿美元属于在捆绑销售中随意改变收入分配基础而虚增的利润，还有诸如美国百时美施贵宝预支收入等财务操纵行为查处。由此看来，会计准则的发展对于提高会计信息质量有着积极的影响。但是目前关于收入的确认准则仍在不断地发展，无论是GAAP、IFRS15还是中国企业会计准则14号近些年仍在不断地更新，这也侧面反映了在收入

4、确认上仍存在可操纵之处。二、会计准则内容与会计信息质量密切相关提到会计准则内容不得不谈及规则导向与原则导向，而在规则导向下的GAAP,虽然内容详尽具体，但是其过于复杂而且难以避免“例外”，毕竟会计准则是经济社会发展的产物，并不能完全阐释经济活动。而原则将更广泛地使用，从而提供更少的对原则的例外，较少的例外将提高信息的可比性，并降低由例外所导致的准则的繁琐和复杂性。同样地，在规则导向法下，准则的制定应用了概念框架，但概念框架并未提供解决会计和报告问题所有的必要工具，因为概念框架的某些方面是不完整、内在不一致以及模糊的。在安然事件中，舆论普遍认为，安然丑闻中被滥用的“特殊目的主体”，就是美国会计准

5、则规则导向所导致的，若按照原则导向，只需要引用一条“实质重于形式substaneeoverform”便可解决，成功将安然所可能发生的各种表外行为全部纳入合并报表之中。但是，这个如果是否成立呢？以经济学“经济人是自利的”来考虑，似乎这样的解释也并非完全合理。大量文献表明会计准则的选择具有经济后果，加上经济人出于对自身利益的考虑，他们仿佛总能找到现有准则中可以利用的空间，所谓的“盈余管理”被广泛讨论与研究也从侧面反映了这样一个状况。会计准则制定者总是在不断更新准则内容以实现其对会计信息质量的积极影响，但是伟大的财务人员总是可以发现空间，这时，似乎就需要职业道德这种更为主观的行为规范了。三、会计准则

6、的差异与会计信息质量1.存货表1企业会计准则第1号一存货的差异比较项目中国企业会计准则美国财务会计准则存货成本确认方法发岀存货的实际成本应当采用先进先岀法、加权平均法或者个别计价法确定不允许采用后进先出法还允许采用后进先出法存货跌价转回以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益禁止转回已计提的存货跌价准备后进先出法基于“后入库的先发出”这样的一个存货流动假设，其基本特点是使所销售的存货按最近期取得存货的成本与其实现的销售收入相配比，而中国会计准则取消后进先出法的主要原因在于后进先出法将更早期形成的成本留在企业存货中，将最近形成的价格分配给销售成本，这样由于通货膨胀的原因长期累积会低估企业存货的公允价值，降低各期的当期利润。同时这种方法也使得企业应交所得税减少。这本身也体现了会计信息质量之间的冲突，是更相关还是更可靠？美国禁止转回已计提的存货跌价准备也从侧面反映了GAAP在谨慎性方面的严格要求，但是这样的谨慎性是更相关的吗？我们都知道会计准则国际趋同是大形势，那美国会计准则与国际会计准则和中国会计准则的差异对于跨国企业会计信息等效的影响是否真的那么重要呢？总结上述内容，会计准则必然会影响会计信息质量特征，但笔者认为这样的关系是双向的，会计准则是基于会计信息质量建立起来的，也