华师公管-刘宽-财政学-企业所得税

1、企业所得税企业所得税的概念：企业所得税是就企业应税所得额课征的一种税收。企业所得税的特点征收范围广税负公平税基约束力强纳税人与负税人一致企业所得税的作用财政收入作用宏观调控作用中国企业所得税制的沿革在我国现行税制中，企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。企业所得税在国外被称为“公司税”、“公司所得税”、“法人税”或“法人所得税”。对于公司组织所得课征税收，起源于英国早期商业活动时期，是所得税的雏形。目前，世界上有160多个国家和地区开征了企业所得税。我国企业所得税的历史不长。1937年1月1日，所得税原则及所得税暂行草案正式实施，标志着中国所得税的产生。新中国成立以后，1950年政务院发布全国

2、税政实施要则，规定了属于所得税性质的工商业税中的所得税、存款利息所得税与薪金报酬所得税，标志着我国新的企业所得税体系的初步建立。1958年实行工商税制改革时，所得税从工商业税中分离出来，定名为工商所得税。这是新中国建立后所得税成为一个独立税种的标志，为以后的所得税制建立打下了基础。1980年9月，我国颁布了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法，这是我国第一部企业所得税法，其税率确定为30%，另按应纳所得税税额附征10%的地方所得税。1981年又颁布了中华人民共和国外国企业所得税法，实行20%40%的5级超额累进税率，另按应纳税所得额附征10%的地方所得税。1991年将两部涉外企业所得税法合并

3、为中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，完善了我国的涉外所得税制。涉外所得税制的建立与完善对我国对外开放政策的深入贯彻起了重要的促进作用。1983年对国营企业征收所得税，是我国税收理论与实践的重大突破。作为企业改革的一项重大措施，1983年国务院在全国试行国营企业“利改税”，即将新中国成立后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度。在此前的30多年，受“非税论”的影响，国家对国营企业一直不征所得税，而采用利润上缴的办法。1984年9月，国务院发布了中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）和国营企业调节税征收办法。国营企业所得税的纳税人为实行独立经济核算的国营

4、企业，大中型企业实行55%的比例税率，小型企业等适用10%55%的8级超额累进税率。国营企业调节税的纳税人为大中型国营企业，以纳税人年度应纳税所得额为计税依据，税率由财税部门商工商企业主管部门核定（具体核定办法是：以核定的基期利润扣除按照55%的比例税率计算的所得税和1983年合理留利后余额占核定基期利润的比例为调节税税率）。开征国营企业所得税，是我国所得税制走向规范化的重要起点。1985年4月，国务院发布了中华人民共和国集体企业所得税暂行条例，实行10%55%的8级超额累进税率，原来对集体企业征收的工商税（所得税部分）同时停止执行。1985年统一集体企业所得税对于适当调节集体企业收入水平，正

5、确处理国家、集体、个人三方面的利益，促进企业加强经济核算，改善经营管理都起过重要作用。为适应私营企业所发展需要，于1988年开征了私营企业所是税，税率为35%。党的十四大提出了建立社会主义市场经济体制的目标，十四届三中全会做出了中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定，具体提出了财税体制改革的指导思想。建立市场经济体制，就必须建立一套符合市场经济客观要求的新税制，做到统一税法、公平税负、简化税制、合理分权。1994年前，我国的企业所得税制度，除外商投资企业和外国企业所得税外，内资企业所得税有国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得三个税种。这种三税并存的局面，存在诸多问题：一是按

6、经济性质分别设置多种所得税，税率悬殊大，税前列支的项目和标准不统一，税负不公平。国营大中型企业的税率为55%；国营小型企业和集体企业实行8级超额累进税率，最低10%，最高55%；私营企业所得税率为35%；外商投资企业和外国企业所得税为33%。加上税前扣除的项目和标准不一样，造成各类纳税人的税收负担不平衡，不利于纳税人之间的公平竞争。二是税前还贷与过多的税前扣除侵蚀了所得税的税基，造成名义税率高，实际税负低。三是减税、免税的优惠过多过乱，并向集体企业与外资企业倾斜，造成利益分配不均。四是国营企业所得税的征管严重脱节，致使国营企业所得税似税非税，扭曲变形。由于第二步“利改税”的政策取向是维持企业原

7、上缴利润的水准，按不挤不让的原则，对大中型企业所得税率定为55%，部分企业还按一厂一率再核定上缴调节税，小型企业实行8级超额累进税率，部分企业还要交承包费。税收征管分离，税款由税务部门征收，计划、财务、成本管理、减免税及税前还贷的批准权都归财政部门，致使国营企业所得税形同虚设，它对经济的调控功能也被削弱。五是国有大中型企业的所得税、调节税加上税后上缴利润和征收“两金”，税收负担偏重，企业缺乏自我改造、自我发展的能力。根据建立社会主义市场经济体制的要求，为贯彻“公平税负、促进竞争”的原则，1993年12月，国务院发布了中华人民共和国企业所得税暂行条例，将原来的国营企业所得税、集体企业所得税、私营

8、企业所得税合并，统一了内资企业所得税制度，从1994年1月1日起施行。这次改革的要点：（1）统一了各类企业所得税的税率，实行33%的比例税率，与外商投资企业和外国企业所得税的税率一致，便于今后内、外资企业所得税统一，这个税率与国际上绝大多数国家基本接近。（2）用税法规范企业所得税的税前扣除标准，改变应纳税所得额的确定从属于企业财务制度的状况，稳定和拓宽税基，硬化企业所得税。（3）取消国营企业调节税、能源交通重点建设基金和预算调节基金的征收。（4）企业财会制度改革后，企业的贷款利息进入成本，加速折旧为企业还贷提供相当一部分资金来源，加上其他一些因素，使企业税后还贷能力大为增强，在统一税法的同时，

9、取消了税前还贷，建立了新的企业还贷制度。（5）税法中明确规定了确有必要继续执行的两项减免税收政策，其他减免税政策一律取消。内资企业所得税制的统一，对完善社会主义市场经体制，促进国民经济全面健康发展具有重要意义：一是税制趋于规范，有利于内资企业之间的公平竞争；二是理顺了国家与企业的分配关系；三是增强了税收聚财功能；四是缩小了内、外资企业所得税制的差距；五是稳定了涉外税收政策，有利于进一步扩大对外开放。但是，内、外资企业所得税制度并存也暴露出一些问题，已经不能适应新的形势要求。一是内、外资企业所得税政策差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资

10、企业偏紧的问题，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声越来越高。二是企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，就是为了能够享受外资企业的所得税优惠。三是内、外资企业所得税制度实施10多年来，我国经济社会情况和国际经济社会等都发生了很大变化，需要针对新情况及时完善制度和修订法律条款。改革开放以来，企业所得税按企业性质分别立法对于维护国家权益，吸引外资，促进企业制度改革和经济发展，都起到了积极的作用。但是，随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，特别是我国加入世界贸易组织后，内、外资企业两套所得税制度并

11、存的税制模式，无法适应社会主义市场经济发展的要求，矛盾日趋突出，统一内、外资企业所得税势在必行。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法（以下简称新企业所得税法），2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了中华人民共和国所得税法实施条例（以下简称实施条例），自2008年1月1日起施行，标志着长期以来中国内、外资企业所得税制度“并行”终结，内、外资企业所得税实现了“两法合并”。借鉴国际经验，制定统一、规范的企业所得税法，对于完善社会主义市场经济体制、对促进各类企业公平竞争、促进经济结构调整、协调区域发展、优化外资利用结构具有重大意义和深远的

12、影响。企业所得税应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损（税法第5条）（一）收入总额（收税法第6条明确了收入总额的概念：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免；非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益。主要包括以下9项收入：1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入6、租金收入7、特许权使用费收入8、接受捐赠收入9、其他

13、收入（二）不征税收入税法第七条： 收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；条例第条明确，上述所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。免税收入税法第二十六条：企业的下列收入为免税收入：国债利息收入。即企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。但国债转让所得应征收企业所得税。居民企业之间直接进行股权投资取得的股息、红利等权益性投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股息、

14、红利等权益性投资收益。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的非营利组织的收入。税前扣除项目第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除1、成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 （条例29条）对应会计上的“销售（营业）成本”、“其他业务支出”科目。2.费用：是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费

15、用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。（条例30条）对应会计上的“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目。3.税金：是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。 （条例31条）对应会计上的“主营业务税金及附加“科目。4.损失：是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。 （条例32条）对应会计上“营业外支出”等科目。5.其他支出：是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。亏损弥补第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准

16、予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。税率采用比例税率 25%企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理除本法规定外，依照中华人民共和国税收征收管理法的规定执行。企业所得税法第49条新税法没有必要对企业所得税的征收管理作详细规定，只就企业所得税在征管中的一些特殊要求作出规定。在企业所得税的征收管理上，本法有关征管的法律规定优先适用；本法没有规定的，则适用税收征收管理法的规定；（一）纳税年度 企业所得税法53条1、公历年度：自1月1日起至12月31日止；2、实际经营期：在一个纳税年度中间开业、终止经营活动； 其纳税年度的实际经营期不足12个月，以实际经营期为一个纳税年

17、度。3、清算期间：企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度；（二）纳税申报1、月份或季度申报：月份或季度终了之日起15日内报送纳税申报表；2、年度纳税申报：年度终了之日起5个月内报送年度纳税申报表，进行汇算清缴，结清应缴应退税款；清算所得申报：办理注销登记前4、报送的资料：预缴企业所得税纳税申报表；年度企业所得税纳税申报表；财务会计报告；税务机关规定应当报送的其他有关资料；（三）税款预缴按照月度或季度的实际利润额计算预缴；按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度平均额计算预缴； 税务机关认可的其他计算方法；预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。我国企业所得税制存在的问题1纳税人认定

18、标准不尽合理，突出表现在内资企业上。现行内资企业所得税，主要以实行独立经济核算的企业或者组织为纳税人，而不是国际上大多数国家采用的以法人作为界定纳税人的标准，存在企业所得税和个人所得税重复征税的问题。另外，由于缺少自负盈亏的实质性条款，常常使得母公司与子公司、母公司与分公司就汇总纳税等税收征管问题同税务部门产生争议，增加了税收征管的难度。2计税依据缺乏规范、统一。计税依据的不规范，主要指现行企业所得税制没有对收入总额给出税法概念，只列举了收入总额包括的收入项目的名称；而收入项目的范围不够明确，且收入项目的名称缺乏规范，内涵上存在重叠。如，金融企业的“生产、经营收入”主要就是“利息收入”。计税依

19、据的不统一，主要指内外资企业在扣除项目标准上的不一致。除工资支出扣除标准不同之外，外资企业在固定资产折旧、业务招待费及公益、救济性捐赠等方面，享受到更多的宽松政策；而内资企业普遍存在成本费用补偿不足的问题。这造成了同一收入水平的内外资企业间税负迥异，不利于内外资企业的公平竞争。3税率的设置不够一致。在现行所得税制中，除法定的基本税率33%以外，对利润较少的内资企业设定了18%和27%两档优惠税率，对外资企业区分不同情况设定了15%和24%等优惠税率。但据测算，我国外资企业实际平均所得税税率为11%，而一般内资企业和国有大中型企业则分别为22%和30%。也就是说，内外资企业的实际税率都大大低于名

20、义税率，且内外资企业之间差别很大。这有悖于税收公平原则，削弱了内资企业的竞争能力。4税收优惠存在缺陷。一是内外资企业实行不同的税收优惠政策，妨碍了二者之间的公平竞争。二是区域性税收优惠政策过于繁杂，造成了人为的市场分割，破坏了市场的统一和公平。三是税收优惠政策的产业导向功能不明确，不利于资源的合理配置，不利于产业结构的优化。四是税收优惠形式相对单一，过多地体现为直接优惠，如降低税率等，在一定程度上削弱了政策实施效果。可以说，税收优惠是内外资企业所得税制中差异最大的地方，也是完善我国企业所得税制的重点和难点。完善现行企业所得税制的思路及对策1、以销售(营业)收入额为公益、救济性捐赠扣除额的计算基

21、数目前对于公益、救济性捐赠的扣除额在规定中有两种方法，一是全额在缴纳所得税前据实扣除，如通过非营利的社会团体或国家机关向红十字事业、福利性和非营利性的老年服务机构、公益性青少年活动场所等的捐赠；二是按应纳税所得额的一定比例扣除。为了解决扣除额计算困难且难以准确的实际情况，以销售(营业)收入额为公益、救济性捐赠扣除额的计算基数，是最好的办法。这样执行有两方面好处：一是顺应了立法的本意，对具体捐赠者较为公平，无论纳税人是否盈利，在所得税前都可作部分扣除，消除了亏损企业在以前规定中无法享受这一优惠政策的现状。二是计算简便，在纳税人销售(营业)收入一定的情况下，消除了以前所规定的接应纳税所得额计算、调

22、整的复杂过程。2、统一销售(营业)收入的范围和计算口径销售(营业)收入作为多项费用扣除的计算基数，其范围和计算口径的统一十分重要。在范围上，应以纳税人损益表中经营利润前的主营业务收入与其他业务收入为主，再加上除分回税后利润(股息)以外的其他投资收益。纳税人取得的补贴收入、营业外收入以及取得的所得税后的投资收益，不作为销售(营业)收入的范围。这样不但消除了税后投资收益(净利润)重复计算的现象，也能准确计算投资公司的营业收入额。  在计算口径上统一处理两个问题：一是视同销售部分的收入额应作为计算扣除费用的计算基数，其理由是该部分收入在所得税处理中已确定为收入，将其视同主营业务收入或其他业

23、务收入一样对待，就理顺了会计规定与税法规定的差异关系，同时在所得税处理的规定上也取得了一致。二是查补的收入额是否作为扣除费用的计算基数应视具体情况而定，当前对于查补的形式较多，如纳税人自己查补的，聘用中介机构代理纳税事宜查补的，以及税务机关查补的等等。如何确认这些查补的收入额确实值得商讨，但笔者认为：根据企业所得税按年计算征收管理的特点只要是按一个纳税年度的企业所得税年度纳税申报表(包括会计决算报表)申报的(或次年)，无论是税务机关、聘用的中介机构，还是纳税人自己查增的收入额都不能再作为扣除费用的计算基数。统一经营收入范围和计算口径后，在企业所得税前扣除的业务招持费、广告费、上交主管部门的管理

24、费以及公益、救济性捐赠的扣除标准应均以其为计算基数，可消除当前在这些方面执法不准确的现象。3、降低广告费用在当期所得税前的扣除比例，确定计算基数的惟一性，所有纳税人都一视同仁1）广告费用属非生产经营的直接费用，在当期所得税前的扣除比例不能太高。为了保证税收法规的相对一致性，应统一执行2000年5月16曰，企业所得税税前扣除办法(国税发2000第84号)通知中的规定，取消当前少数行业中的部分企业按每一纳税年度8的扣除比例和少数高新技术企业全部据实扣除的规定。作为纳税人个体而言，降低当期扣除比例，不等于广告费用不能扣除而只是对超过当期比例的部分往后推迟扣除而矣，并没有太大影响。这样规定至少有两方面

25、好处：一是保证企业所得税的提前入库对财政资金的持续、稳定十分重要：二是对企业的短期经营行为有所约束。2）规范扣除基数，当期扣除的广告费用应以发布广告相对应的经营收入为基数计算。这样可防止纳税人钻税收法规的空子，否则就会大大降低当期的税款入库额。如纳税人当期生产经营甲、乙、丙三种产品而只为丙产品的营销发布了广告丙产品的收入额只占当期总收入的20%，计算当期广告费用扣除额时应以丙产品的收入为基数。3）对广告费用在所得税前的扣除应一视同仁。无论是一般的企业还是粮食类白酒企业，在广告费用的扣除上都应该享受同等的待遇，这是市场经济的基本要求，否则就有失公平，同时也体现了税收法规的一致性和统一性。如果要从

26、政策上对粮食类白酒企业有所限制，完全可以通过其他的方法来进行调节，如生产成本和市场价格均衡的情况下适当提高消费税税率，仍然可以减少纳税人的纯收益，而增加国家税收收入总额。4、在税收法规相对独立的情况下，充分考虑与会计核算的关联关系,在市场经济不断完善的情况下，财务会计制度与税收法规的差异将会继续扩大，为使同一事项处理合情合理在制定税收法规时必须考虑与某些会计处理规定相互关联的关系，否则就可能产生个别项目在所得税前重复扣除或重复列支。如前问题中所述，企业的现金折扣部分在会计核算中已计入财务费用，如计算应税收入时再将其折扣部分扣除，而对财务费用又不进行纳税调整就存在重复扣除的现象。又如企业所得税年

27、度纳税申报表的第78行“应补税的境内投资收益的抵免税额”，如投资方企业所得税税率低于被投资企业，同时投资方企业又发生经营亏损时该行的数据只能以弥补亏损后的余额部分在被投资企业已缴纳的企业所得税税额填写，不能按分回的全部投资收益在被投资方已缴纳的所得税税额填写，否则也会多抵免税额。 中华人民共和国十届人大五次会议在2007年3月16日高票通过了中华人民共和国企业所得税法，新的统一的企业所得税法于2008年1月1日起生效施行。新企业所得税法共分为8章60条，在企业所得税的纳税主体、税率、税前扣除、税收优惠等方面，做了更加细致全面的规定。具体可以归纳为“四个统一：(一)内、外资企业使用统一的企业所得

28、税法。新法出台前，我国税收实行内外两套企业所得税制度并存的“双轨制”所得税制模式，不同的企业法规设定了不同的税负。实施新法后，为我国企业创造了公平的竞争环境。(二)统一并适当降低企业所得税税率。新税法实施以后，所得税税率统一为25，明显降低了企业的税收负担，提高了内资企业的税后净利，绝大多数内资企业将从中受益。特别是银行业和白酒行业，过去由于没有税收优惠，部分费用不能据实在税前予以扣除，导致实际税率远高于目前的所得税税率，因此，这两个行业受惠最大。(三)统一和规范税前扣除办法及标准。l、企业合理工薪支出均可税前扣除。新企业所得税法取消了计税工资制度，企业真实合理的工资支出都可以在税前据实扣除，

29、并且规定对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出调整为按照“工资薪金总额的14、2和25扣除，从而减少了所得税的税基，提高了企业的税后净利，特别是对银行业、房地产业等高收入行业的净利润影响很大。2、研发费用可以加计扣除。新企业所得税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除，具体可按实际发生额的150抵扣当年度的应纳税所得额。这对研发投入较大的企业较为有利。3、公益性捐赠在利润总额的12以内准予扣除。新企业所得税提高了公益性捐赠的扣除标准，规定企业的公益性捐赠，即向教科文卫、环保、民政、社会公共和福利事业等的捐赠，在其年度利润总额12以内的部分，准予扣除。同时

30、规定不得扣除公益性捐赠以外的捐赠支出。4、广告费和业务宣传费投入可按销售收入的15税前列支。(四)统一税收优惠政策。新所得税法推行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。更加关注基础性、创新性、环保性、公益性的产业。统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。根据国家产业发展战略要求，在新法中适当调整了一些企业所得税优惠政策，建立以产业优惠为主导、区域优惠为辅的企业所得税优惠新格局。除保留西部地区优惠外，基本取消了区域性税收优惠，大幅度取消部门行业税收优惠，并适当降低定期减免税优惠力度。税收优惠方式也由直接减免税向间接优惠的方向调整，建立起直接减免税、加速折旧

31、、税前扣除等多种方式并用的多层次税收优惠体系。（五）对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施。按照新法规定，在一定期间内对已经批准设立并依照设立时的税收法律、行政法规规定，可以享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。同时，结合国际税收经验，新法中增加了有关企业改制改组、反避税等条款，对一般反避税、关联方交易、转让定价、资本弱化等做出政策处理规定，使新法更加科学完备我国企业所得税法的税收构成要件认定为税收主体、税收客体、税收客体的归属、税基、税率五种。(一)税收主体税收主体是指在税收之债关系中的税收债权人与税收债务人，因为税收债权人主要为中央政府与地方政府，故研究的重点集中于税收之债关

32、系中的债务人的认定问题上。根据所得税纳税主体的不同，可以将所得税分为个人所得税和企业所得税。新企业所得税法遵循了现行的企业所得税制度，仅对具有法人资格的企业征收企业所得税，对不具有法人资格的企业不征收企业所得税，只对投资者征收个人所得税。（二）税收客体企业所得税的税收客体为企业所得，会计准则上称企业所得为收入，认为收入是企业在日常生活中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。新企业所得税的税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，应税所得不在限制于连续性所得，也包括偶然性临时性所得。这种对应税所得的范围的扩大，有利于拓宽水机，符合国际通

33、行做法。（三）税收客体的归属依照私法中的所有权归属原则，经济财产(所得)归属于私法的财产所有人，所以应该认定该所有人为纳税义务人。我国企业所得税的税收客体归属也遵守此项原则。新企业所得税法第六章特别纳税调整第4l条“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。"此项规定意在把握企业的实质交易内容，体现了实质的课税原则，符合国际主流做法。(四)税基企业所得税的税基为所得金额，所得税的应纳税所得额的计算方法为：总收入减去可扣除费用所得的数额。新企业所得税法实施条例中规定，在企业应纳税所得额的计算中遵循权责发生制的原则。即属于当期的收入和费用，不论款项是否实际收付，均视作当期的收入和费用计算；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，均不得作为当期的收入和费用计算。为了保证税收收入的均衡性和防止企业避税，新企业所得税法及其实施条例中也采取了有别于权责发生制的情况，例如长期工程或劳务合同等交易事项。税前扣除项目包括“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出。(五