高级财务会计 -合并财务报表

1、2022年年3月月9日日1 2022年年3月月9日日22022年年3月月9日日3 2.2.应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录做相反分录 借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资以后年度以后年度: :借：未分配利润借：未分配利润年初年初贷：长期股权投资贷：长期股权投资2022年年3月月9日日4 3.3.当期分得子公司分派的现金股利或利润当期分得子公司分派的现金股利或利润借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资以后年度以后年度: : 借：未分配利润借：未分配利润年初年初贷：长期股权投资贷：长期股权投资补充：补充：（1 1）成本法分

2、配现金股利：）成本法分配现金股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益（2 2）权益法分配现金股利：）权益法分配现金股利： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整2022年年3月月9日日5 4.4.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额承担的份额借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积贷：资本公积或做相反的分录。或做相反的分录。以后年度以后年度: : 借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积贷：资本公

3、积2022年年3月月9日日6 （三）合并抵销处理（三）合并抵销处理 1 1、母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权、母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销益项目的抵销借：实收资本（股本）（子公司期末数）借：实收资本（股本）（子公司期末数）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润年末年末贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投（母公司对子公司的股权投资按权益法调整后的期末数）资按权益法调整后的期末数） 少数股东权益少数股东权益 （子公司期末所有者权益合（子公司期末所有者权益合计计少数股东持股比例）少数股东持股比例） 注意：没有差额注意：没有差

4、额2022年年3月月9日日7 2 2、母公司与子公司、子公司相互之间持有、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益借：投资收益 （子公司净利润（子公司净利润母公司持母公司持股比例）股比例） 少数股东损益少数股东损益 （子公司净利润（子公司净利润少数少数股东持股比例）股东持股比例） 未分配利润未分配利润年初（子公司所有者权年初（子公司所有者权益变动表项目）益变动表项目）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 （子公司所有者权（子公司所有者权益变动表项目）益变动表项目） 向股东分配利润向股东分配利润未分配利润未分配利润年末年末

5、2022年年3月月9日日8 五、非同一控制下企业合并取得的子公司（五、非同一控制下企业合并取得的子公司（447447） （一）对子公司个别报表（一）对子公司个别报表 按购买日的公允价值调整按购买日的公允价值调整 1 1、根据母公司在购买日设置的备查簿中登、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额：账面价值的差额：借：固定资产借：固定资产 存货等存货等 贷：应收账款贷：应收账款 资本公积资本公积2022年年3月月9日日9 2 2、调整子公司个别财务报表中的净利润、调整子公司个别财务报表中的净利润当年：当年

6、：借：管理费用借：管理费用 营业成本等营业成本等应收账款应收账款 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 存货存货 资产减值损失等资产减值损失等 以后年度：以后年度： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 存货等存货等2022年年3月月9日日10 （二）母公司个别报表（二）母公司个别报表 按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资 调整分录与同一控制企业合并相同，但调整分录与同一控制企业合并相同，但金额有所不同。金额有所不同。2022年年3月月9日日11 【例题例题】A A公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日对

7、日对B B公司的原股公司的原股东东C C公司发行公司发行10001000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元，市元，市价价9.59.5元）取得元）取得B B公司公司80%80%的股权。的股权。20092009年年1 1月月1 1日日B B公司股东权益总额为公司股东权益总额为10 00010 000万元，其中股本为万元，其中股本为5 5 000000万元，资本公积为万元，资本公积为5 0005 000万元，无盈余公积和万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为未分配利润；可辨认净资产公允价值为11 00011 000万万元。取得投资时元。取得投资时B B公司的固定资产公允价

8、值为公司的固定资产公允价值为3 3 000 000 万元，账面价值为万元，账面价值为2 000 2 000 万元，固定资产的万元，固定资产的预计剩余使用年限为预计剩余使用年限为10 10 年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照直线法计提折旧，存货账面价值为直线法计提折旧，存货账面价值为16001600万元，公万元，公允价值为允价值为21002100万元，应收账款账面价值万元，应收账款账面价值23002300万元，万元，公允价值公允价值18001800万元。万元。2022年年3月月9日日12 20092009年年B B公司实现净利润公司实现净利润3 0003 000万元，资本万元，资本公积增加

9、公积增加1 0001 000万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积300300万万元，假定元，假定20092009年发放当年的现金股利年发放当年的现金股利1 0001 000万元，购买日的存货全部对外销售，应收万元，购买日的存货全部对外销售，应收账款按购买日的公允价值收回，评估确认账款按购买日的公允价值收回，评估确认的坏账已核销。的坏账已核销。20102010年年B B公司发生亏损公司发生亏损400400万元。假定万元。假定A A、C C公司不存在任何关联方关公司不存在任何关联方关系，盈余公积提取比例为系，盈余公积提取比例为10%10%。2022年年3月月9日日13 （1 1）20092009年

10、年1 1月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 9 5009 500贷：股本贷：股本 10001000 资本公积资本公积 85008500 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本9 5009 500万元，万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额允价值份额88008800万元（万元（11 00011 00080%80%）的差额）的差额700700万元，在合并报表中表现为商誉。万元，在合并报表中表现为商誉。2022年年3月月9日日14 （2 2）分得现金股利时：）分得现金股利时： 借：应收股利借：应收

11、股利800800（1 0001 00080%80%）贷：投资收益贷：投资收益800800 借：银行存款借：银行存款800800贷：应收股利贷：应收股利8008002022年年3月月9日日15 （3 3）编制）编制20092009年合并报表时年合并报表时 A A） 调整调整B B公司个别财务报表公司个别财务报表按根据购买日设置的备查簿中登记的按根据购买日设置的备查簿中登记的B B公司公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额有关可辨认资产、负债的公允价值的差额2022年年3月月9日日16 调整调整B B公司个别财务报表中的净利润公司个别财务报表中的净利润借：管理费用借：管理费用 100100营业成

12、本营业成本 500500 应收账款应收账款500500 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 100100 （1 0001 0001010） 存货存货 500500 资产减值损失资产减值损失 500500 2009 2009年年B B公司按公允价值调整后的净利公司按公允价值调整后的净利润润3 000-1003 000-1002 9002 900（万元）。（万元）。2022年年3月月9日日172022年年3月月9日日18 B B）按权益法调整对）按权益法调整对B B公司的长期股权投资公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：应享有应享有B B公司当

13、期实现净利润的份额公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资 23202320 （2 9002 90080%80%）贷：投资收益贷：投资收益 232023202022年年3月月9日日192022年年3月月9日日20 （三）合并抵销（三）合并抵销 1 1、母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目、母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销的抵销 借：实收资本（股本）（子公司期末数）借：实收资本（股本）（子公司期末数）资本公积资本公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润年末年末 （子公司年末数）（子公司年末数）商誉（母公司对子公司长期股权投资初始成本大商誉（母

14、公司对子公司长期股权投资初始成本大于享有子购买日公司可辨认净资产公允价值的份额的差额）于享有子购买日公司可辨认净资产公允价值的份额的差额） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数）期末数）少数股东权益少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计（子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例）少数股东持股比例）留存收益（母公司对子公司长期股权投资的留存收益（母公司对子公司长期股权投资的初始成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额）初始成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额） 2022年年3月月9日日21 注意注意: : 子公司所有者权益均应

15、按调整后的为准子公司所有者权益均应按调整后的为准 2022年年3月月9日日22 2 2、母公司与子公司、子公司相互之间持有、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益借：投资收益 （子公司净利润（子公司净利润母公司母公司持股比例）持股比例） 少数股东损益少数股东损益 （子公司净利润（子公司净利润少数少数股东持股比例）股东持股比例） 未分配利润未分配利润年初（子公司所有者权年初（子公司所有者权益变动表项目）益变动表项目）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 （子公司所有者权（子公司所有者权益变动表项目）益变动表项目）向股东

16、分配利润向股东分配利润 未分配利润未分配利润年末年末 注意注意: : 子公司净利润均应按调整后的为准子公司净利润均应按调整后的为准2022年年3月月9日日23 如上例，如上例，20092009年的合并分录：年的合并分录： 借：股本借：股本 5 0005 000 资本公积资本公积 70007000（5 000+1 000+10005 000+1 000+1000） 盈余公积盈余公积 300300 未分配利润未分配利润年末年末 1 6001 600（2 900-300-1 0002 900-300-1 000） 商誉商誉 700700 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 11 820 11 820

17、（9 500+2 320-800+8009 500+2 320-800+800） 少数股东权益少数股东权益 2780 2780 （139001390020%20%）2022年年3月月9日日24 借：投资收益借：投资收益 23202320 少数股东损益少数股东损益 580580 未分配利润未分配利润年初年初 0 0 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 300300 向股东分配利润向股东分配利润 10001000 未分配利润未分配利润年末年末 160016002022年年3月月9日日25 2022年年3月月9日日26 如考虑递延所得税：如考虑递延所得税： 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税

18、资产贷：递延所得税资产2022年年3月月9日日27 如考虑递延所得税：如考虑递延所得税： 2022年年3月月9日日28 2022年年3月月9日日292022年年3月月9日日302022年年3月月9日日31 2022年年3月月9日日32 2022年年3月月9日日33 2022年年3月月9日日34 2022年年3月月9日日35 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初2022年年3月月9日日36借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2022年年3月月9日日37 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润

19、年初年初2022年年3月月9日日38 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2022年年3月月9日日392022年年3月月9日日40 2022年年3月月9日日41 20142014年应编制如下抵销分录：年应编制如下抵销分录： 借：营业收入借：营业收入 2 000 0002 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 2 000 0002 000 000 借：营业成本借：营业成本 250 000250 000 贷：存货贷：存货 250 000250 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 6 25006 2500 贷：所得税费用贷：所得税费用 6 250

20、06 2500 （250 000250 000* *25%25%） 2022年年3月月9日日42 20152015年应编制如下抵销分录：年应编制如下抵销分录： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 250 000250 000 贷：营业成本贷：营业成本 250 000250 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 62 50062 500 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 62 500 62 500 2022年年3月月9日日43 借：营业收入借：营业收入 3 000 0003 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 3 000 0003 000 000 借：营业成本借：营业成本 8

21、50 000850 000 贷：存货贷：存货 850 000850 000 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150 000150 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 150 000150 000 （850000-250000850000-250000）25%=15000025%=1500002022年年3月月9日日44 2022年年3月月9日日45 例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司的例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司的一项固定资产账面价值为一项固定资产账面价值为20002000万，以售价万，以售价26002600万万元出售给乙公司。元出售给乙公司。 借：营业外收入借：营业外收入

22、600600贷：固定资产贷：固定资产原价原价 600600 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 150150 贷：所得税费用贷：所得税费用 1501502022年年3月月9日日462022年年3月月9日日47 抵销当期多计提的折旧抵销当期多计提的折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧( (当期多提数当期多提数) ) 贷：管理费用等贷：管理费用等 注意：安装费、运杂费、净残值等对抵销没有影注意：安装费、运杂费、净残值等对抵销没有影响响 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2022年年3月月9日日48 【例题例题】甲公司甲公司20142014年年6 6月月

23、1 1日出售一批产品给其日出售一批产品给其 子公司子公司A A公司，售价（不含增值税）公司，售价（不含增值税）500000500000元，元， 增值税增值税8500085000元，产品成本为元，产品成本为400000400000元，元，A A公司购公司购 入后作为固定资产使用，双方款项已结清。固定入后作为固定资产使用，双方款项已结清。固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限使用年限5 5年，预计净残值为年，预计净残值为0 0。A A公司采用直线公司采用直线法计提折旧。法计提折旧。2022年年3月月9日日49 借：营业收入借：营业收入 50

24、0000500000 贷：营业成本贷：营业成本 400000400000 固定资产固定资产-原价原价 100000100000借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 10000 10000 (100000(1000005 512126)6) 贷贷: :管理费用管理费用 1000010000 抵销递延所得税抵销递延所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 22500 22500 （100000-10000100000-10000）25%25%） 贷：所得税费用贷：所得税费用 22500225002022年年3月月9日日50 （2 2）内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理）内部交易的固

25、定资产使用会计期间的抵销处理 抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价( (毛利毛利) ) 抵销以前期间多计提的折旧抵销以前期间多计提的折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧( (以前多提数以前多提数) ) 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 抵销期初的递延所得税抵销期初的递延所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初2022年年3月月9日日51 抵销内部交易固定资产当期多计提的折抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧旧 借：固定资

26、产借：固定资产累计折旧累计折旧( (本期多提数本期多提数) ) 贷：管理费用等贷：管理费用等 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2022年年3月月9日日52 例：接上例，例：接上例，20152015年（第二年）编制合并会计报年（第二年）编制合并会计报 表时，应当编制的抵销分录如下：表时，应当编制的抵销分录如下： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000100000 贷：固定资产贷：固定资产-原价原价 100000100000 借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 1000010000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 1000010000

27、借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2250022500 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 22500225002022年年3月月9日日53 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 20 00020 000贷：管理费用贷：管理费用 20 00020 000借：所得税费用借：所得税费用 50005000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 500050002022年年3月月9日日54 20162016年（第三年）编制合并会计报表时，应当编年（第三年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：制的抵销分录如下：借：未分配利润借：未分配利润年初年初100 000100 000贷：固定资产

28、贷：固定资产原价原价100 000100 000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 30 00030 000贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 30 00030 000借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1750017500 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 17500175002022年年3月月9日日55 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧20 000 20 000 贷贷: :管理费用管理费用20 00020 000借：所得税费用借：所得税费用 50005000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 500050002022年年3月月9日日56 20172017年（第四年

29、）编制合并会计报表时，应当编年（第四年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：制的抵销分录如下：借：未分配利润借：未分配利润年初年初100 000100 000贷：固定资产贷：固定资产原价原价100 000100 000 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 50 00050 000贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 50 00050 000借：递延所得税资产借：递延所得税资产 1250012500 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 12500125002022年年3月月9日日57 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 20 000 20 000 贷贷: :管理费用管理费用

30、20 000 20 000 借：所得税费用借：所得税费用 50005000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 500050002022年年3月月9日日58 20182018年（第五年）编制合并会计报表时，应当编年（第五年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：制的抵销分录如下： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初100 000100 000贷：固定资产贷：固定资产原价原价100 000100 000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧70 00070 000贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初70 00070 000借：递延所得税资产借：递延所得税资产 75007500 贷：未

31、分配利润贷：未分配利润年初年初 750075002022年年3月月9日日59 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 20 000 20 000 贷贷: :管理费用管理费用20 00020 000借：所得税费用借：所得税费用 50005000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 500050002022年年3月月9日日60 （3 3）内部交易的固定资产清理、出售期间）内部交易的固定资产清理、出售期间 的抵销处理的抵销处理 期满清理期满清理 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 （清理当期多提的折旧）（清理当期多提的折旧） 贷：管理费用贷：管理费用2022年年3月月9日日61 例：接上例，例

32、：接上例， 20192019年（第六年）年（第六年）6 6月月 底该固定资产使用期满时，底该固定资产使用期满时，A A公司对其报废公司对其报废 清理，该固定资产清理会计期间多计提折清理，该固定资产清理会计期间多计提折 旧费用旧费用1000010000元。元。 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 1000010000 贷贷: :管理费用管理费用 10000100002022年年3月月9日日62 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 25002500 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 25002500 借：所得税费用借：所得税费用 25002500 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 25

33、0025002022年年3月月9日日63 超期清理超期清理 不作抵销分录不作抵销分录2022年年3月月9日日64 提前清理、出售提前清理、出售 借：未分配利润借：未分配利润年初（毛利）年初（毛利） 贷：营业外收入贷：营业外收入 借：营业外收入（以前多提数）借：营业外收入（以前多提数） 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 借：营业外收入（当期多提数）借：营业外收入（当期多提数） 贷：管理费用贷：管理费用 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2022年年3月月9日日65 例：接上例，假定例

34、：接上例，假定A A公司在公司在20182018年末对该内年末对该内 部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入 3000030000元。编制合并会计报表时，应当编制的抵元。编制合并会计报表时，应当编制的抵 销分录如下：销分录如下： 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000100000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100000100000 借：营业外收入借：营业外收入 7000070000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 7000070000 借：营业外收入借：营业外收入 20000 20000 贷贷: :管理费用管理费用 20000

35、200002022年年3月月9日日66 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 7500 7500 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 7500 7500 借：所得税费用借：所得税费用 7500 7500 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 7500 7500 2022年年3月月9日日67 补充五、内部无形资产交易的抵销补充五、内部无形资产交易的抵销(498)(498) 1.1.发生内部无形资产发生内部无形资产交易当期交易当期的抵销处理的抵销处理 (1)(1)抵销未实现内部销售利润抵销未实现内部销售利润 借：营业外收入借：营业外收入( (销售企业确认的营业外收入销售企业确认的营业外收入) )

36、 贷：无形资产贷：无形资产 (2)(2)抵销当期多摊销数抵销当期多摊销数 借：无形资产借：无形资产累计摊销累计摊销( (当期多摊销额当期多摊销额) ) 贷：管理费用贷：管理费用 （3 3）抵销递延所得税）抵销递延所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用 2022年年3月月9日日68 2.2.内部交易的无形资产内部交易的无形资产使用会计期间使用会计期间的抵销处理的抵销处理 (1)(1)抵销未实现内部销售利润抵销未实现内部销售利润 借：未分配利润借：未分配利润年初年初( (未实现内部销售利润未实现内部销售利润) ) 贷：无形资产贷：无形资产 (2)(2)抵销以前多

37、摊销数抵销以前多摊销数 借：无形资产借：无形资产累计摊销累计摊销( (以前累计多摊销数以前累计多摊销数) ) 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 （3 3）抵销期初的递延所得税）抵销期初的递延所得税 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2022年年3月月9日日69 (4)(4)抵销当期多摊销数抵销当期多摊销数 借：无形资产借：无形资产累计摊销累计摊销( (本期多摊销的金额本期多摊销的金额) ) 贷：管理费用贷：管理费用 借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2022年年3月月9日日70 【例题例题】20152015年年12

38、12月月3131日，乙公司无形资产日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。中包含一项从甲公司购入的商标权。 该商标权系该商标权系20152015年年4 4月月1 1日从甲公司购入，购日从甲公司购入，购 入价格为入价格为1 2001 200万元，乙公司购入该商标权后立万元，乙公司购入该商标权后立 即投入使用，预计使用年限为即投入使用，预计使用年限为6 6年，采用直线法年，采用直线法 摊销。摊销。 甲公司该商标权于甲公司该商标权于20112011年年4 4月注册，有效期月注册，有效期 为为1010年。该商标权的入账价值为年。该商标权的入账价值为100100万元，至出万元，至出 售日已摊销售日已摊销4 4年，累计摊销年，累计摊销4040万元。甲公司和乙万元。甲公司和乙 公司对商标权的摊销均计入销售费用。公司对商标权的摊销均计入销售费用。2022年年3月月9日日71 借：营业外收入借：营业外收入 1 1401 140 （1200-601200-60） 贷：无形资产贷：无形资产 1 1401 140 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 11