第三章增值税的税收筹划

1、整理ppt整理pptn3.1 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划n3.2 计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划n3.3 税率的税收筹划税率的税收筹划n3.4 减免税的税收筹划减免税的税收筹划n3.5 出口退税的税收筹划出口退税的税收筹划整理ppt3.1 3.1 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划 增值税纳税人筹划主要包括两方面内容：增值税纳税人筹划主要包括两方面内容： 第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划；第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划； 第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。 整理ppt一、一般纳税人与小规模纳税人的

2、筹划一、一般纳税人与小规模纳税人的筹划一般纳税人（一般纳税人（17%17%或或13%,13%,可抵扣进项税）可抵扣进项税）：规定标准以上：规定标准以上小规模纳税人（小规模纳税人（3%3%，除购买税控装置外不可抵扣），除购买税控装置外不可抵扣）判定标判定标准如下：准如下： （一）从事（一）从事货物生产货物生产或者或者提供应税劳务提供应税劳务的纳税人，以及以的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在售额）在5050万元

3、（含本数万元（含本数, ,下同）以下的；下同）以下的； （二）除上述第（一）项规定以外的（二）除上述第（一）项规定以外的纳税人（批发或零纳税人（批发或零售）售），年应税销售额在，年应税销售额在8080万元以下的。万元以下的。 （三）（三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人其他个人按按小规模纳税人纳税；小规模纳税人纳税； 自然人自然人 （四）（四）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。整理ppt无差别平衡点无差别平衡点小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额销售额销

4、售额3%一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额销项税额进项税额销项税额进项税额销售额销售额 17%可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额 17% （销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额） 17% 增值额增值额 17% 增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售销售额额整理ppt无差别平衡点增值率计算无差别平衡点增值率计算一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售

5、额可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额=销售额销售额-销售额销售额增值率增值率 =销售额销售额（1-增值率）增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率整理ppt无差别平衡点增值率计算无差别平衡点增值率计算一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增

6、值率） =销售额（销售额（S）增值税税率增值税税率(17%) 增值率增值率(X) 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额(S)征收率征收率(3%) S17% X =S3% X=17.65%X=17.65%S17% X整理ppt3.1 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划n一般纳税人与小规模纳税人的筹划一般纳税人与小规模纳税人的筹划 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 在此增值率时，一般纳税人与小规模纳税人的在此增值率时，一般纳税人与小规模纳税人的应缴税款数额相同。应缴税款数额相同。 低于此增值率，一般纳税人税负低低于此增值率，一般纳税人税负低 高于此增值率，小规模纳税人税负低高于

7、此增值率，小规模纳税人税负低整理ppt 含税销售额无差别平衡点增值率的计含税销售额无差别平衡点增值率的计 设设X X为增值率，为增值率，S S为含税销售额，为含税销售额，P P为含税购进额，为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为并假定一般纳税人适用税率为17%17%，小规模纳税人，小规模纳税人适用税率为适用税率为3%3%。 一般纳税人增值率：一般纳税人增值率：X=X=（S SP P）S S 一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税 =S=S（1+17%1+17%）17%17%P P（1+17%1+17%）17% 17% =S =SX X（1+17%1+17%）17%17% 小规模纳税人应纳增

8、值税小规模纳税人应纳增值税=S=S（1+3%1+3%）3%3% 两种纳税人纳税额相等时，即两种纳税人纳税额相等时，即 S SX X（1+17%1+17%）17% =S17% =S（1+3%1+3%）3%3% X=20.05% X=20.05% 整理ppt无差别平衡点增值率计算无差别平衡点增值率计算一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值无差别平衡点增值率率17%3%17.65%17%3%20.05%（含税）（含税）13%3%23.08%13%3%25.32% （含税）（含税）整理ppt练习一下：练习一下：n 某生产性企业，年销售收入（不含税）某生产性企业，年

9、销售收入（不含税）为为150万元，可抵扣购进金额（不含税）为万元，可抵扣购进金额（不含税）为90万元。增值税税率为万元。增值税税率为17%。年应纳增值。年应纳增值税额为税额为10.2万元。万元。n 请为其进行纳税人身份的筹划。请为其进行纳税人身份的筹划。整理pptn由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为

10、使其销售额分别为80万元和万元和70万元，各自符合小万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元万元（803%+703%），可节约税款），可节约税款5.7万元万元（10.2万元万元-4.5万元）。万元）。整理ppt注意问题注意问题n企业有选择两种纳税人中一种的资格企业有选择两种纳税人中一种的资格n选择纳税人身份要考虑成本效益原则选择纳税人身份要考虑成本效益原则n根据销货主要对象慎重选择纳税人身份根据销货主要对象慎重选择纳税人身份整理ppt二、增值税与营业税纳税人的筹划二、增值税与营业税纳税人的筹划n混合销售和兼营收入的计税规定：混合销售和兼

11、营收入的计税规定：整理ppt 1 1、混合销售行为、混合销售行为 ：一项销售行为既涉及货物：一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务的提供，并且销售又涉及非增值税应税劳务的提供，并且销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方收取的行为。一个购买方收取的行为。 A A：如果是从事货物的生产、批发或者零：如果是从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户兼营非增值税应税劳务的单

12、位和个体工商户在内）发生混合销售行为，则视为销售货物，在内）发生混合销售行为，则视为销售货物，应当缴纳增值税。应当缴纳增值税。 B:B:如果是除上述以外的其他单位和个人发如果是除上述以外的其他单位和个人发生混合销售行为，则视为销售非增值税应税生混合销售行为，则视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。劳务，不缴纳增值税。 C:C:纳税人发生纳税人发生“销售自产货物并同时提销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为供建筑业劳务的行为”时，应当分别核算货时，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，并根据其销售货物的

13、销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。的销售额。提供运输安装装饰材料商店装饰材料商店销售材料同时整理ppt 2 2 、兼营行为、兼营行为 指纳税人既销售货物和提供应税劳务，指纳税人既销售货物和提供应税劳务，又从事非增值税应税劳务，但销售货又从事非增值税应税劳务，但销售货物或提供应税劳务与提供非应税劳务物或提供应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买方身上的行为。不同时发生在同一购买方身上的行为。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应纳税人兼营非增值税

14、应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，从而和非增值税应税项目的营业额，从而分别缴纳增值税和营业税；未分别核分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。应税劳务的销售额。 销售材料装饰材料商店装饰材料商店提供运输安装整理pptn 兼营行为与混合销售行为有何区别？兼营行为与混合销售行为有何区别？动脑想一想！整理ppt增值税与营业税纳税人的筹划增值税与营业税纳税人的筹划n营业税和增值税的无差别平衡点营业税和增值税的无差别平衡点n应纳增值税额应纳增值税额S/（1+增

15、值税税率）增值税税率）增值税税增值税税率率增值率增值率n应纳营业税额应纳营业税额 S 营业税税率营业税税率增值率增值率=营业税税率（营业税税率（1+增值税税率）增值税税率）增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率营业税税率营业税税率平衡点增值率平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%整理ppt增值税与营业税纳税人的筹划增值税与营业税纳税人的筹划n增值率增值率=营业税税率（营业税税率（1+增值税税率）增值税税率）增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率营业税税率营业税税率平衡点增值率平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65

16、%13%5%43.46%13%3%26.08%结论：如果增值率大于无差别点增值率，则混合销售或兼营结论：如果增值率大于无差别点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税；行为缴纳营业税有利于节税； 反之，则混合销售或兼营行为缴纳增值税有利于节税；反之，则混合销售或兼营行为缴纳增值税有利于节税；整理ppt混合销售案例混合销售案例n 飞羽建筑装潢公司销售建筑材料，并代顾客装飞羽建筑装潢公司销售建筑材料，并代顾客装潢。潢。2007年年8月，该公司承包的某项装潢工程总月，该公司承包的某项装潢工程总收入收入120万元，为装潢购进材料价值为万元，为装潢购进材料价值为100万元万元（含（含17%增值税

17、），销售建筑材料的增值税适用增值税），销售建筑材料的增值税适用税率为税率为17%，装潢的营业税适用税率为，装潢的营业税适用税率为3%。请问，。请问，如何为该公司进行的纳税筹划？如果工程总收入如何为该公司进行的纳税筹划？如果工程总收入为为130万元，则应如何为该公司进行筹划？万元，则应如何为该公司进行筹划？整理ppt（1）如果工程总收入为）如果工程总收入为120万元，则万元，则n增值率（增值率（120100）120100%16.67%16.67%20.65%（无差别平衡点），该混合销售（无差别平衡点），该混合销售缴纳增值税可以节税。缴纳增值税可以节税。n应纳增值税应纳增值税120（117%）17

18、%100（117%）17%2.91万元万元n应纳营业税应纳营业税1203%3.6万元万元n可见，缴纳增值税可以节税（可见，缴纳增值税可以节税（3.62.91） 0.69万元万元 整理pptn 如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率在大多数情况下小于无差别平衡的销售额增值率在大多数情况下小于无差别平衡点增值率，点增值率，就要注意使其年增值税应税销售额大就要注意使其年增值税应税销售额大于全部营业额的于全部营业额的50%。（达到使其以生产经营为。（达到使其以生产经营为主的目的）主的目的）整理ppt（2）如果工程总收入为）如果工程总收入为130万

19、元，则万元，则n增值率（增值率（130100）130100%23.08%23.08%20.65%（无差别平衡点），该混合销售（无差别平衡点），该混合销售缴纳营业税可以节税。缴纳营业税可以节税。n应纳增值税应纳增值税130（117%）17%100（117%）17%4.36万元万元n应纳营业税应纳营业税1303%3.9万元万元n可见，缴纳营业税可以节税（可见，缴纳营业税可以节税（4.363.9） 0.46万元万元 整理pptn 如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率在大多数情况下大于无差别平衡的销售额增值率在大多数情况下大于无差别平衡点增值率

20、，点增值率，就要注意使其年增值税应税销售额小就要注意使其年增值税应税销售额小于全部营业额的于全部营业额的50%。n 对于混合销售行为，纳税人可以通过控制应税对于混合销售行为，纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务所占比例来达到选择缴纳低税负货物和应税劳务所占比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。税种的目的。整理ppt兼营销售兼营销售n兼营同一税种，不同税率：分开核算，否则从高。兼营同一税种，不同税率：分开核算，否则从高。n兼营不同税种，不同税率：分开核算，否则税务兼营不同税种，不同税率：分开核算，否则税务机关核定。机关核定。整理ppt增值税纳税人兼营营业税劳务增值税纳税人兼营营业税劳务n一般纳税人

21、，因为提供营业税劳务时可以得到的一般纳税人，因为提供营业税劳务时可以得到的允许抵扣进项税额少，所以选择分开核算分别纳允许抵扣进项税额少，所以选择分开核算分别纳税有利；税有利；n小规模纳税人，则要比较增值税的含税征收率和小规模纳税人，则要比较增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，则选择不营业税税率高于增值税的含税征收率，则选择不分开核算有利。分开核算有利。整理ppt案例案例n某计算机公司是增值税小规模纳税人，适用某计算机公司是增值税小规模纳税人，适用3%的的增值税征收率。该公司既销售计算机硬件，又

22、从增值税征收率。该公司既销售计算机硬件，又从事软件的开发与转让，某月硬件销售额为事软件的开发与转让，某月硬件销售额为20万元，万元，另接受委托开发（著作权属于双方共有）并转让另接受委托开发（著作权属于双方共有）并转让软件取得收入软件取得收入5万元，该企业应作何种纳税筹划？万元，该企业应作何种纳税筹划？整理ppt（1）未分开核算，则由税务机关核定）未分开核算，则由税务机关核定n（2）分开核算）分开核算n应缴纳增值税税额应缴纳增值税税额 200000（13%）3% 5825.24元元n应缴纳营业税应缴纳营业税500005%2500元元n不分开核算比分开核算可以节税不分开核算比分开核算可以节税104

23、3.69元元（5825.2425007281.55）n增值税的含税征收率增值税的含税征收率7281.55250000100%2.91%，而营业税税，而营业税税率为率为5%，选择不分开核算有利。，选择不分开核算有利。整理ppt3.2 计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划n一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额n当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额n当期销项税额当期销项税额销售额销售额税率税率n进项税额：凭票抵扣；计算抵扣进项税额：凭票抵扣；计算抵扣(扣除率扣除率13%、7%）n小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额n销售额销售额征收率征收率n进口货物应纳税额进口货物应纳税额n组成计税

24、价格组成计税价格税率税率n（关税完税（关税完税 价格价格+关税关税+消费税）消费税） 税率税率整理ppt3.2 计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 一、销售方式的筹划一、销售方式的筹划n 折扣销售折扣销售还本销售还本销售以旧换新以旧换新以物易物以物易物整理ppt案例案例促销方案比较选择促销方案比较选择n 某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能某大型商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：（1）商品七折销售；（）商品七折销售；（2）购物满）购物满200元赠送价元赠送价值值60元的商品（成本为元的商品（成本为40

25、元，均为含税价）；元，均为含税价）；（3）购物满）购物满200元，返还元，返还60元的现金。元的现金。n假定该商场销售利润率为假定该商场销售利润率为40%，销售额为，销售额为200元元的商品，其成本为的商品，其成本为120元，消费者同样购买元，消费者同样购买200元元商品，请问：该商场选择哪种促销方式最为有利商品，请问：该商场选择哪种促销方式最为有利呢？呢？整理ppt（1）打折销售）打折销售n商品七折销售，价值商品七折销售，价值200元的商品售价为元的商品售价为140元。元。n商场应缴纳增值税：商场应缴纳增值税：n140（117%）17%120（117%）17%2.9元元整理ppt（2）赠送）

26、赠送60元的商品，视同销售元的商品，视同销售n200元商品应缴纳增值税：元商品应缴纳增值税：n200（117%）17%120（117%）17%11.62元元n60元商品视同销售，应缴纳增值税：元商品视同销售，应缴纳增值税：n60（117%）17%40（117%）17%2.9元元n合计应缴纳增值税合计应缴纳增值税 11.62 2.9 14.52元元整理ppt（3）返还现金）返还现金n销售销售200元商品应缴纳增值税：元商品应缴纳增值税：n200（117%）17%120（117%）17%11.62元元n可见，方案一最优，企业上缴的增值税额最少，可见，方案一最优，企业上缴的增值税额最少，后两方案次之

27、。后两方案次之。整理ppt说明说明n 企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负企业在选择方案时，除了考虑增值税的税负外，还应考虑其他各税种的负担情况，如赠送实外，还应考虑其他各税种的负担情况，如赠送实物或现金，要由商家代缴个人所得税，对其获得物或现金，要由商家代缴个人所得税，对其获得的利润还要上缴所得税等。的利润还要上缴所得税等。n 只有进行综合全面的筹划，才能使企业降低税只有进行综合全面的筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。收成本，获得最大的经济利益。整理ppt 练一练：练一练： 某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征

28、收方式。假定每销售收方式。假定每销售100100元商品，其平均商品成本为元商品，其平均商品成本为6060元。元。年末商场决定开展促销活动，具体方案有如下几种选择：年末商场决定开展促销活动，具体方案有如下几种选择：1 1、顾客购物满、顾客购物满100100元，商场送元，商场送8 8折商业折扣的优惠；折商业折扣的优惠；2 2、顾客购物满、顾客购物满100100元，商场赠送折扣券元，商场赠送折扣券2020元（不可兑换现金，元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；下次购物可代币结算）；3 3、顾客购物满、顾客购物满100100元，商场另行赠送价值元，商场另行赠送价值2020元礼品；元礼品；4 4、顾客

29、购物满、顾客购物满100100元，商场返还现金元，商场返还现金“大礼大礼”2020元；元；5 5、顾客购物满、顾客购物满100100元，商场送加量，顾客可再选购价值元，商场送加量，顾客可再选购价值2020元商元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。品，实行捆绑式销售，总价格不变。 6. 现假定商场单笔销售了现假定商场单笔销售了100元商品，金额均为含税元商品，金额均为含税.n企业所得税税率企业所得税税率:25%。无偿赠送商品的成本不可税前扣除。无偿赠送商品的成本不可税前扣除. n请逐一分析以上各方案各自的税收负担和税后净利情况请逐一分析以上各方案各自的税收负担和税后净利情况 不不考虑城建税和教育费

30、附加等附加税费）：考虑城建税和教育费附加等附加税费）：整理ppt方案一：满就送折扣方案一：满就送折扣。 n应纳增值税应纳增值税= =n（80801.171.17）17%17%（60601.171.17）17%=2.9017%=2.90（元）；（元）；n销售毛利润销售毛利润= =n80801.171.1760601.17=17.091.17=17.09（元）；（元）；n应纳企业所得税应纳企业所得税=17.09=17.0925%=4.2725%=4.27（元）（元） ；n税后净收益税后净收益=17.09=17.094.27=4.27=12.82（元）。 整理ppt方案二：满就送赠券。方案二：满就送

31、赠券。n应纳增值税应纳增值税= =n（1001001.171.17）17%17%（60601.171.17）17%=5.8117%=5.81（元）；（元）；n销售毛利润销售毛利润= =n1001001.171.1760601.17=34.191.17=34.19（元）；（元）；n应纳企业所得税应纳企业所得税=34.19=34.1925%=8.5525%=8.55（元）；（元）；n税后净收益税后净收益=34.19=34.198.55=8.55=25.6425.64（元）。（元）。n 整理ppt方案三：满就送礼品方案三：满就送礼品 。n应纳增值税应纳增值税=（1001.17）17%（601.17）

32、17%+ （201.17）17% -121.1717%=6.97（元）；（元）；n销售毛利润销售毛利润=1001.17601.17+ 201.17121.17=41.03 （元）；（元）；n应纳企业所得税应纳企业所得税=41.03+ 121.17 25%= 12.82（元）；（元）；n税后净收益税后净收益=41.0312.82- 20（120） 20 =23.21（元）。（元）。 整理ppt方案四：满就送现金。方案四：满就送现金。 n应交增值税=（1001.17）17%（601.17）17%=5.81（元）n应交个人所得税=20（120）205（元）；n销售毛利润=1001.17601.17=

33、34.19（元）；n应纳企业所得税=34.1925%=8.55（元）n企业利润=1001.17601.17-20-5=9.19（元）n税后净收益=9.198.55=0.64（元）。 整理ppt方案五：满就送加量方案五：满就送加量 。 n应纳增值税=（1001.17）17%（601.17）17%（121.17）17%=4.07（元）；n销售毛利润=1001.17601.17121.17=23.93（元）；n应纳企业所得税=23.9325%=5.98（元）；n税后净收益=23.935.98=17.95（元）。 整理ppt二二 、结算方式的税收筹划、结算方式的税收筹划n企业产品销售的具体形式是多种多

34、样的，但总体企业产品销售的具体形式是多种多样的，但总体上有两种类型，即现销方式和赊销方式。上有两种类型，即现销方式和赊销方式。n销售结算方式由销售方自主决定，这为企业利用销售结算方式由销售方自主决定，这为企业利用不同的结算方式进行纳税筹划提供了可能。不同的结算方式进行纳税筹划提供了可能。n不同的销售结算方式决定了产品收入的实现时间，不同的销售结算方式决定了产品收入的实现时间，纳税义务发生时间的早晚为企业利用税收政策减纳税义务发生时间的早晚为企业利用税收政策减轻税负提供了筹划机会。轻税负提供了筹划机会。整理ppt思路思路n未收到货款不开发票。未收到货款不开发票。n尽量避免采用托收承付与委托收款的

35、结算方式。尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式。n在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式收款的结算方式n多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激销售多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激销售整理ppt案例案例利用代销方式的不同进行筹划利用代销方式的不同进行筹划n某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场代销家电公司的由该商场代销家电公司的A产品。家电公司和商产品。家电公司和商场都是增值税一般纳税人。为了维护家电公司的场都是增值税一般纳税人。为了维护家电公司的整体市场战略，整体市场战略

36、，A产品在市场上的售价为产品在市场上的售价为4000元元/件，假设件，假设2010年全年共销售年全年共销售A产品产品2500件。有以件。有以下两种方案可供双方选择：下两种方案可供双方选择：整理pptn方案一：采取收取手续费的方式，商场与家电公方案一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订协议：商场以司签订协议：商场以4000元元/件的价格对外销售该件的价格对外销售该家电公司的家电公司的A产品，家电公司以产品，家电公司以4000元元/件的价格件的价格收取代销货款，商场另外再根据代销数量向该家收取代销货款，商场另外再根据代销数量向该家电公司收取电公司收取20%的代销手续费，即该商场每销售的代销手

37、续费，即该商场每销售一件一件A产品，向家电公司收取产品，向家电公司收取800元的代销费用。元的代销费用。n方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协议：该商场每售出一件签订协议：该商场每售出一件A产品，家电公司产品，家电公司按按3200元的协议价收取货款，商场在市场上仍以元的协议价收取货款，商场在市场上仍以4000元元/件的价格销售件的价格销售A产品，实际售价与协议价产品，实际售价与协议价之间的差额，即之间的差额，即800元归商场所有。元归商场所有。n哪种方案节税效果更好？哪种方案节税效果更好？整理ppt方案一：收取手续费方式方案一：收取手续费方

38、式n家电公司：取得收入家电公司：取得收入800万元（万元（400025008002500），增值税销项税额为），增值税销项税额为170万元万元（ 40002500 1000万万17%）n商场：取得收入商场：取得收入200万元（万元（ 8002500），增值），增值税销项税额和进项税额相等，都为税销项税额和进项税额相等，都为170万元，因万元，因此该项业务应缴增值税为零。但该商场采取的代此该项业务应缴增值税为零。但该商场采取的代销业务属于营业税范围，应缴纳营业税销业务属于营业税范围，应缴纳营业税10万元万元（2005%）。）。n家电公司与商场合计：取得收入家电公司与商场合计：取得收入1000万元

39、，应交万元，应交税费税费180万元。万元。整理ppt方案二：视同买断的方式方案二：视同买断的方式n家电公司：取得收入家电公司：取得收入800万元（万元（32002500），），增值税销项税额为增值税销项税额为136万元（万元（800万元万元17%）。）。n商场：取得收入商场：取得收入200万元（万元（4000250032002500），增值税销项税额为），增值税销项税额为170万元万元（ 40002500 1000 17%），进项税额为），进项税额为136万元（万元（ 32002500 800万万17%） ，两者，两者税额相抵后，该项业务应缴增值税为税额相抵后，该项业务应缴增值税为34万元。万

40、元。n家电公司与商场合计：取得销售收入家电公司与商场合计：取得销售收入1000万元，万元，应交税费应交税费170万元。万元。整理ppt由此可见，后者与前者相比：由此可见，后者与前者相比：n家电公司收入没变，应交税费减少家电公司收入没变，应交税费减少34万元万元n商场收入没变，应交税费增加商场收入没变，应交税费增加24万元万元n家电公司和商场合计收入没变，应交税费减少家电公司和商场合计收入没变，应交税费减少10万元万元n采取这种方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提采取这种方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现。下才能得到体现。n节约的税额在双方之间如何分配会影响该种方式的

41、选择。节约的税额在双方之间如何分配会影响该种方式的选择。整理ppt销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划n与关联企业间合作定价与关联企业间合作定价利用转让定价法进行节税操作是国际商务中非利用转让定价法进行节税操作是国际商务中非常流行的纳税筹划手段，也是税务部门重点调常流行的纳税筹划手段，也是税务部门重点调查的对象查的对象企业应该在不违反企业应该在不违反“按照独立企业之间的业务按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用往来收取或者支付价款、费用”规定的基础上规定的基础上实施转让定价的纳税筹划实施转让定价的纳税筹划n主动降价，获得更大的销量主动降价，获得更大的销量整理ppt进项税额的筹划进项税

42、额的筹划n进行税额抵扣时间的筹划进行税额抵扣时间的筹划n进货渠道（供货方）的纳税筹划进货渠道（供货方）的纳税筹划 n运费的纳税筹划运费的纳税筹划n兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划整理ppt案例案例选择采购对象选择采购对象n 华源棉麻经销公司是一家规模较大的农副产品华源棉麻经销公司是一家规模较大的农副产品专营企业，是增值税一般纳税人。专营企业，是增值税一般纳税人。2010年实现采年实现采购购5836万元，销售万元，销售6405万元（假设进销均是含税万元（假设进销均是含税价）。公司认为向一般纳税人采购货物，可以取价）。公司认为向一般纳税人采购货物，可以取

43、得增值税专用发票，从而最大可能的抵扣税款，得增值税专用发票，从而最大可能的抵扣税款，所以他们一直向一般纳税人企业购进棉花。所以他们一直向一般纳税人企业购进棉花。n 该公司的税务顾问对公司的进货渠道提出了质该公司的税务顾问对公司的进货渠道提出了质疑，如果要用疑，如果要用10000元现金采购一批棉花，从哪元现金采购一批棉花，从哪里采购比较划算呢？里采购比较划算呢？整理pptn方案一：方案一：n 直接向农产品生产者收购。收购企业依据收购直接向农产品生产者收购。收购企业依据收购凭证所反映的金额计算增值税进项税额为凭证所反映的金额计算增值税进项税额为1300元。元。n方案二方案二n 向拥有一般纳税人资格

44、的经营单位采购。采向拥有一般纳税人资格的经营单位采购。采购企业根据取得的增值税专用发票所反映的增值购企业根据取得的增值税专用发票所反映的增值税进项税额为税进项税额为1150.44元。元。整理pptn对以上两种方案进行比较，公司直接从农产品生对以上两种方案进行比较，公司直接从农产品生产者那里收购棉花，比从一般纳税人处采购多取产者那里收购棉花，比从一般纳税人处采购多取得增值税进项税额近得增值税进项税额近150元。元。n如果公司下年销售额与当年持平，采购金额也是如果公司下年销售额与当年持平，采购金额也是5836万元，那么，公司全年的增值税在销项税金万元，那么，公司全年的增值税在销项税金不变的前提下进

45、项税额可以增加不变的前提下进项税额可以增加875400元。元。n这这875400增加了企业的现金流入。由于流出没有增加了企业的现金流入。由于流出没有增加，所以这部分现金流入实际上转化为企业的增加，所以这部分现金流入实际上转化为企业的利润。利润。n所以，作为一般纳税人的企业，直接从农产品生所以，作为一般纳税人的企业，直接从农产品生产者那里收购农产品更能获得较好的收益。产者那里收购农产品更能获得较好的收益。整理ppt 如果从小规模纳税人处取得税务机关代开增值税如果从小规模纳税人处取得税务机关代开增值税专用发票，则有：专用发票，则有： B B如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票，如果从小规模纳

46、税人处不能取得增值税专用发票，则有：则有：B =AB =A( 1-( 1-增值税税率增值税税率10%)/( 1+10%)/( 1+增值税税率增值税税率)（1+征收率）（1增值税率增值税率10%）（1+增值税率）（1征收率征收率10%）A整理ppt价格优惠临界点价格优惠临界点一般纳税人的一般纳税人的抵扣率抵扣率 小规模纳税人的小规模纳税人的抵扣率抵扣率 价格优惠临界价格优惠临界点（含税）点（含税） 17% 17% 3%3%86.80% 86.80% 17% 17% 0 084.02% 84.02% 13% 13% 3%3%90.24% 90.24% 13% 13% 0 087.35% 87.35

47、% 整理ppt运费的筹划运费的筹划n运费扣税平衡点运费扣税平衡点n 17%R4% R 23.53%n 可扣税物耗比例低于可扣税物耗比例低于23.53%，独立经营，独立经营n售货企业将价外费用，转为代垫运费售货企业将价外费用，转为代垫运费整理ppt购销企业运费的纳税筹划购销企业运费的纳税筹划n案例案例n 甲公司以自营车辆采购货物，增值税适用税率甲公司以自营车辆采购货物，增值税适用税率为为17%，其运费价格中不含税可抵扣率，其运费价格中不含税可抵扣率R值为值为10%。已知。已知2010年该企业共核算内部运费年该企业共核算内部运费200万万元，请问，该公司是选择自营运输更为有利还是元，请问，该公司是

48、选择自营运输更为有利还是选择设立运输子公司更有利，有利方案可节税多选择设立运输子公司更有利，有利方案可节税多少？少？整理ppt（1）选择自营运输方式的情况）选择自营运输方式的情况n可抵扣运费中物耗部分的进项税额可抵扣运费中物耗部分的进项税额 20010%17%3.4万元万元整理ppt（2）自营车辆独立，设立运输子公司）自营车辆独立，设立运输子公司n甲公司一方面可以向运输子公司索取运费普通发甲公司一方面可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税，另一方面还要承担票计提进项税，另一方面还要承担“独立独立”运输运输汽车应缴纳的营业税：汽车应缴纳的营业税：n可抵扣进项税额可抵扣进项税额2007%14万

49、元万元n应缴纳的营业税应缴纳的营业税2003%6万元万元n实际抵扣税款实际抵扣税款8万元，这比原抵扣的万元，这比原抵扣的3.4万元多抵万元多抵了了4.6万元。万元。整理ppt此外，将收取的运费补贴转成代垫运费此外，将收取的运费补贴转成代垫运费n将提供的运输服务从应税的将提供的运输服务从应税的“价外费用价外费用”变为免变为免税的税的“代垫运费代垫运费”，从而减轻自己的税负，从而减轻自己的税负n对于销货方来说，只要能把收取的运费补贴改变对于销货方来说，只要能把收取的运费补贴改变为代垫运费，就能为自己减轻税负。为代垫运费，就能为自己减轻税负。n但购货方未必会接受这样的改变，因购货方在支但购货方未必会

50、接受这样的改变，因购货方在支付同样的货款下可抵扣的进项税额会变少。付同样的货款下可抵扣的进项税额会变少。n另外，转换的成本及一些非经济因素，在筹划中另外，转换的成本及一些非经济因素，在筹划中也应考虑。也应考虑。整理ppt兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择n增值税一般纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确增值税一般纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。划分其不得抵扣的进项税额。n应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清应税项目与免税

51、项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的，用于生产应税项目产品的进项税额可按规定做进项楚的，用于生产应税项目产品的进项税额可按规定做进项抵扣；用于生产免税项目或非应税项目产品的进项税额不抵扣；用于生产免税项目或非应税项目产品的进项税额不得抵扣。得抵扣。n对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：进项税额：不得抵扣的进项税额当月全部进项税额不得抵扣的进项税额当月全部进项税额 （当月免税项（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计目销售额、非应税项目营业额合计 当月全部销售额、当月全部销售额、营业额合计）营业额合计）整理ppt案例

52、案例n某商业公司（为一般纳税人）既销售面粉，又兼某商业公司（为一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税万元，增值税税款为税款为13万元，当月将该批面粉的万元，当月将该批面粉的80%用于销售，用于销售，取得不含税收入取得不含税收入95万元，另外万元，另外20%用于加工制作用于加工制作面条、馒头等面条、馒头等（免税项目），取得收入（免税项目），取得收入45万元。万元。应纳税额计算如下应纳税额计算如下整理ppt（1）若划分不清免税项目的进项税额：）若划分不清免

53、税项目的进项税额：n不得抵扣的进项税额当月全部进项税额不得抵扣的进项税额当月全部进项税额 （当月免税项目销售额、非应税项目营业额（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计合计 当月全部销售额、营业额合计）当月全部销售额、营业额合计）13134545（95954545）4.184.18万元万元整理ppt（2）若正确划分各自的进项税额）若正确划分各自的进项税额n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额1320%2.6万元万元n由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1.58万元。万元。n若当月是若当月是60%用于销售，用于销售，40%用于饮食业，其销用于饮食

54、业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：扣的进项税额应为：1340%5.2万元，与不能万元，与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元。万元。整理ppt3.3 增值税税率的税收筹划增值税税率的税收筹划n掌握低税率的适用范围掌握低税率的适用范围n对于兼营高低不同税率产品的纳税人，一定要分对于兼营高低不同税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额。别核算各自的销售额。整理ppt3.4增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划n案例：案例： 某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶某市牛

55、奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给该市及其他地区的居民。奶通过销售网络转销给该市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率为制品的增值税税率为17%，而进项税额主要有两，而进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣部分：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。配件等按规定可以抵免进项税额。整理ppt

56、n为了提高利润，公司除了加强企业管理外，还必为了提高利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于可抵扣的进项税额太低。因此，税负高的原因在于可抵扣的进项税额太低。因此，公司进行纳税筹划的关键在于如何增加进项税额。公司进行纳税筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案n公司将整个生产流程分成饲养场和奶制品加工两公司将整个生产流程分成饲养场和奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养

57、场属于农产品生产单位，按规定可分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣奶可以抵扣13%的进项税额。的进项税额。整理ppt（1）方案实施前）方案实施前n假定公司从农民手中购入的草料金额假定公司从农民手中购入的草料金额100万元，万元，允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理万元，其他水电费、修理用配件等进项税额用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入万元，全年奶制品销售收入500万元，则对公司总体有：万元，则对公司总体有：n应纳增值税额应纳增值税额 销项税额进项税额销项税额进项

58、税额 50017%（138） 852164万元万元n税负率税负率64500100%12.8%整理ppt（2）方案实施后）方案实施后n饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为的鲜奶售价为350万元，其他资料不变，则万元，其他资料不变，则n应纳增值税额应纳增值税额 销项税额进项税额销项税额进项税额 50017%（35013%8） 8553.531.5万元万元n税负率税负率31.5500100%6.3%n纳税筹划方案实施后比实施前节省增值税额纳税筹划方案实施后比实施前节省增值税额 6431.532.5万元万元整理pptn对于上述筹划方案，主要适

59、用于农业产品，例如，对于上述筹划方案，主要适用于农业产品，例如，种植业、养殖业、牧业、水产业生产的各种植物、种植业、养殖业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品等为主要原材料的生产企业。动物的初级产品等为主要原材料的生产企业。n如果企业不想外购农产品，而是采取自产农产品如果企业不想外购农产品，而是采取自产农产品再加工的一条龙生产方式，就完全可以采取上述再加工的一条龙生产方式，就完全可以采取上述筹划方案以达到增加进项税额抵扣，降低营业成筹划方案以达到增加进项税额抵扣，降低营业成本的目的本的目的n需注意，由于农场与工厂存在关联关系，农产品需注意，由于农场与工厂存在关联关系，农产品生产单位必须

60、按照独立企业之间正常售价销售给生产单位必须按照独立企业之间正常售价销售给工厂工厂n设立的单位所增加的费用必须小于或远远小于所设立的单位所增加的费用必须小于或远远小于所带来的收益带来的收益整理pptn 假设某产品从开始生产到最终退出市场流转假设某产品从开始生产到最终退出市场流转进入消费领域经过如下环节，相关纳税人均为一进入消费领域经过如下环节，相关纳税人均为一般纳税人，各环节不考虑其他进项税额：般纳税人，各环节不考虑其他进项税额：1 1、甲公、甲公司将原材料加工成司将原材料加工成A A产品，进项税额产品，进项税额100100元，销项元，销项税额税额120120元；元；2 2、乙公司购入、乙公司购