试对企业中作业成本管理体系进行研究

1、试对企业中作业成本管理体系进行研究    摘要：经济环境的剧变迫使企业成本管理目标作出适应性的调整，而成本管理的实践方法也大大扩充。在信息时代，如何在成本管理领域里借鉴西方的已有和最新成果，并与我国具体实践相结合，形成一套适合中国国情的成本管理体系，是我国管理科学尤其是成本管理会计领域的一项重要课题。    关键词：作业成本； 成本管理； 价值链     作业成本管理是以作业成本计算法为基础，通过对作业及作业成本的确认、计量以确定最终产品的实际消耗成本；同时，借由将成本计算向

2、作业层次的深入，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，使成本降低、效率提高，从而达到提高客户价值、增加企业利润的目的。作业成本管理使企业管理的起点和重心由传统的“产品”深入到“作业”，大大地深化了成本管理的层次，它对于管理会计方法的完善，管理会计理论的更新无疑起着奠基作用，是管理会计中的核心环节和重要范畴，对它的研究不仅具有重要的理论指导作用，还有着深刻的现实意义。一、作业成本管理体系基本框架在“作业成本管理”这一新领域，具体的作业成本管理的操作大致可按如下三个步骤或称三个

3、环节来进行。第一步是分析作业以认识改善的机会，即要识别并力求摆脱不必要的作业，在必须的作业中应抽出最重要的作业进行分析，即所选取的分析对象应力求能使改善的机会增大。第二步是通过成本动因分析，寻找引起低效或无效作业的因素，即对各类非增值作业根源进行探索。第三步是建立业绩计量体系以分析评价业绩，对每日的作业绩效如何评价，这是确保管理努力成功地落实到企业日常事务中的关键，无疑基于作业过程的业绩评价体系至关重要。从各个作业的执行连接关系上看，作业以“作业链”的形式始终贯穿于动态经营过程的首尾，构成包容企业外部与内部价值链关系的连锁，因而作业链与价值链管理形成作业成本管理体系战略意义上的高层领域。在作业

4、成本管理体系中，实际上潜藏着一个至关重要的前提，即将处理价值链内部联系作为企业应付竞争的重要战略选择来对待，经营者正是在这一前提下具体展开作业成本法和作业成本管理等先进的管理会计分析方法的。此外，企业外部作业链和价值链分析是一种战略性的分析工具，可帮助公司了解其在该产业所处的竞争地位状况，并认清各价值链作业活动的成本与价值，了解其主要上游供应商和下游客户在整个产业上所占的利润贡献百分比，而彼此结为战略联盟，共同达成降低成本的活动。在此基础上形成的价值链管理正是运用成本信息对各作业链的成本进行控制，寻求可能改善的外部作业，使企业内部价值链作业活动(从原材料出处开始一直到产品抵达消费者手中为止)及

5、企业外部价值链作业活动(从上游企业供应商一直到下游企业最终消费者为止)所产生的收益或价值最大化，实现企业战略目的。二、作业成本管理体系基本内容1、作业成本法。作业成本法根据“产品耗用作业、作业耗用资源”的指导思想，对成本的计算方法作了根本性的变革，即将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，首先依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程。可见，作业是联系资源、产品、顾客之间的桥梁。2、作业成本管理。作业成本管理是在作业成本法或称作业成本计算基础上的发展和延伸。作业成本管理是以作业管理为焦点的研究，它旨在以管理作业过程寻求提高效益的途径，而这种效

6、益是通过提供被用户所接受的价值来实现的；这一研究包括作业分析、成本动因分析和业绩计量的内容，同时必须借助作业成本法作为主要的信息源泉。3、作业链和价值链。企业的生产经营活动可以看作是最终为满足顾客需要而设定的“一系列作业的集合”形成一个由此及彼、由内到外的“作业链”。作业的进行要占有并消耗一定的资源，而作业产出又包含了该作业所创造的一定价值，转移到下一个作业，按此逐步推移，直至最终把产品或服务提供给顾客，以满足他们的需要。最终产品作为企业内部一系列作业的综合体现，它凝聚了在各有关作业上创造的价值。因此，“作业链”同时也表现为“价值链”。作业的推移，同时表现为价值在企业内部逐步积累与转移，形成一

7、个企业内部的“价值传递系统”。三、我国应用作业成本管理的对策1、建立企业的科学管理制度。科学管理制度是应用作业成本管理的基础。首先，要建立现代企业制度。从企业运行机制和产权制度变革入手，通过产权明晰化，理顺各种关系，从根本上改变落后的管理制度的基础。其次，要对企业内部技术进行创新与改良，提高机器、零部件的通用性，以便按定单及时组织生产，遇到问题及时解决；再次，局部或整体调整组织结构，以适应现代管理，如实现扁平化的组织结构，单元式生产。最后，要采用当代高新科技成果，如电脑辅助设计、电脑辅助制造；要运用先进的管理系统和管理方法，如适时生产系统、全面质量管理；要建立信息系统、计算机网络，做好基础性工

8、作。2、组建实施作业成本管理的良好领导班子。作业成本管理要在企业成功运用，对于整个企业而言，善于创新的高层领导是关键，敢于不断变革的部门经理是灵魂，而强有力的项目小组则必不可少。首先，选好进行作业成本管理的领导人。该领导人在组织机构中处于较高位置，有实权，有影响力，有创新意识，并有能力提供足够的资源。同时，该领导人必须懂得多方面的技能，精通业务，了解作业成本管理，掌握企业经营情况。而部门经理则扮演将策略传达、执行与放大的角色，这样上下密切配合、通力协作。其次，组建强有力的作业成本管理项目小组。项目小组成员除了资深领导人员，还应包括财会人员、工程师、销售人员、生产经理以及了解实际情况的一线工作人

9、员。各类人员应具有互补的技能与专长，彼此尊重，团结一致。3、因地制宜地推行作业成本管理。根据我国的现状及整体环境，急于全面推行作业成本管理是不行的。企业应根据自身情况，因地制宜推行作业成本管理。首先，建立不同行业的应用模式，以便于推广和应用。同一行业的企业具有类似的作业和成本动因。应按产品制造企     业、软件开发企业、交通运输企业、商品批发及零售企业、医疗卫生企业等建立行业应用模式，同时确定作业分析模式、成本动因分析模式、作业成本控制模式等。通过这种方式既可以缩短认识和理解的时间，又有利于我国财会人员按图索骥掌握作业成本管理的精髓。建立不同行业的应用

10、模式是推行作业成本管理的关键所在。第二，选择试点，逐步推广。要有选择地进行作业成本管理的应用试点，取得成功经验后再加以推广。试点企业应有如下特点：自动化程度较高、管理水平较好，具有现代化作业手段和制造环境；产品生产组织程序已经设计成熟，并采用计算机监控生产过程；产品成本结构中制造费用所占比重很大；企业规模大，产品种类繁多，各产品需要技术服务的程度不同，等等。在选择试点单位时，应以制造业为突破口，形成一种具有指导意义的操作典范，再将试点范围向其他行业扩展。在推广时，应有计划地培植和创造应用环境。第三，在成本管理的某一方面先运用作业成本管理。企业可根据实际需要部分地、灵活地应用作业成本管理。值得指出的是，作业成本管理系统仅仅是服务于战略和经营最终目的的一种手段，并不能取代成本会计系统。在现有成本会计系统的基础上，作业成本管理的引入和实施，对流程改善、价值链优化和绩效管理可以发挥重要的信息支持和辅助决策作用。这也是它所具有的吸引力和优越性之所在。当然，作业成本管理的应用也具有一定的局限性，在现阶段，我们所做的主要工作应是在较大范围内，在可能的情况下培养