第二章财务会计的理论结构

1、整理整理pptppt整理整理pptppt 第一篇第一篇 财务会计的基本理论财务会计的基本理论 第二章 财务会计的理论结构教学目标：教学目标：通过本章教学，能使学生了解财务会计的本质与特通过本章教学，能使学生了解财务会计的本质与特征；熟悉财务会计目标、会计信息质量要求；掌握征；熟悉财务会计目标、会计信息质量要求；掌握会计基本假设和会计确认、计量和报告的基本内容；会计基本假设和会计确认、计量和报告的基本内容；并能在会计实务中熟练运用这些会计理论。并能在会计实务中熟练运用这些会计理论。整理整理pptppt财务会计是以财务会计是以货币货币为主要计量单位，以提高经济效益为主为主要计量单位，以提高经济效益

2、为主要目标，以要目标，以公认会计原则公认会计原则为指导，运用簿记系统的专门方为指导，运用簿记系统的专门方法对企业资金运动进行全面、连续、系统地反映和监督，法对企业资金运动进行全面、连续、系统地反映和监督，旨在为企业的会计信息使用者提供有关企业财务状况、经旨在为企业的会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果及现金流量等信息的营成果及现金流量等信息的对外报告会计对外报告会计。第一节第一节 财务会计本质与目标财务会计本质与目标 定 义整理整理pptppt（一）财务会计本质 会计本质，是会计本身所固有的、决定其性质和发展的根本会计本质，是会计本身所固有的、决定其性质和发展的根本属性。属性。 1 1

3、管理活动论管理活动论 2 2信息系统论信息系统论会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 3 3控制系统论控制系统论现代会计是一个以认定受托责任为目的，以决策为手段，对现代会计是一个以认定受托责任为目的，以决策为手段，对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制系统。类、记录、汇总、传达的控制系统。 现代会计：财务会计、管理会计现代会计：财务会计、管

4、理会计整理整理pptppt财务会计财务会计管理会计管理会计目标目标对外提供决策有用信息对外提供决策有用信息为内部管理所用为内部管理所用对象对象资金资金成本成本报告报告对外财务报告对外财务报告内部报告（较灵活）内部报告（较灵活）模式模式传统会计模式传统会计模式无特殊模式无特殊模式规范规范通用的会计原则通用的会计原则内部规范内部规范（二）财务会计的特征（二）财务会计的特征 财务会计与管理会计比较表财务会计与管理会计比较表整理整理pptppt 财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：主要目标工作核心基本方法指导整理整理pptppt 1.1.财务会计以计量和

5、传送信息为主要目标财务会计以计量和传送信息为主要目标 从从信息的性质信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重看，主要是反映企业整体情况，并着重历史信息。历史信息。 从从信息的使用者信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。债权人、社会公众和政府部门等。 从从信息的用途信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。况和经营成果。 管理会计管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。活动进行预测和决策

6、，以及加强事中控制。整理整理pptppt 2.2.财务会计以财务报告为工作核心财务会计以财务报告为工作核心 财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。最终成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。因此，财务报告是会计工作的核心。因此，财务报告是会计工作的核心。 现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。在最突出的地位。 管理会计管理会计并不把编

7、制会计报表当做它的主要目标，只是并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。业绩报告也不对外公开发表。整理整理pptppt 3.3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法工的基本方法 为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统会计模式也是历史成本模式，其特点是：会计模式也是

8、历史成本模式，其特点是： （1 1）会计反映依据复式簿记系统。）会计反映依据复式簿记系统。 （2 2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。 （3 3）会计计量遵循历史成本原则。）会计计量遵循历史成本原则。复式簿记系统核心账户和复式记账形式凭证和账簿组织步骤序时记录分类记录试算平衡调整分录对账结账复习整理整理pptppt 4.4.财务会计以公认会计原则为指导财务会计以公认会计原则为指导 公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。是组织会计活动、处理会计业务的规范。

9、管理会计管理会计不必严格遵守公认的会计原则。不必严格遵守公认的会计原则。公认会计原则特殊行业会计制度具体会计准则基本会计准则组成补充整理整理pptppt二、财务会计信息的使用者二、财务会计信息的使用者 总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面，总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。 会计信息的外部使用者会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的个人是与企业具有利益关系的个人和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。 向企业外部的使用者提供的会计信息，

10、绝大部分是属于“强制性的”或是“必需的”对外财务报告的主要面向团体整理整理pptppt 企业的内部员工也要使用会计信息。企业的内部员工也要使用会计信息。 会计信息内部使用者包括：会计信息内部使用者包括： 董事长董事长 首席执行官（首席执行官（CEOCEO） 首席财务官（首席财务官（CFOCFO） 副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等） 经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管 每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都是旨在帮助企业实现其总体的

11、战略和任务。是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。整理整理pptppt三、财务会计目标三、财务会计目标 是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。要求。 财务报告目标主要解决：财务报告目标主要解决： 向谁提供会计信息？向谁提供会计信息？ 提供什么样的会计信息？提供什么样的会计信息？整理整理pptppt 受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，

12、许多国家都提出了的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。双重目标，我国就是其中之一。受托责任观向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况反映企业管理层受托责任的履行情况有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性决策有用观向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息满足财务报告使用者的信息需要有助于财务报告使用者作出经济决策发展（股份制、资本市场）整理整理pptppt受托责任学派受托责任学派更强调会计信息的更强调会计信息的可靠性可靠性，在计量属，在计量属性和计量模式的选择上，主张采用性和计量模式的选择上，主张采用历史成

13、本历史成本，在重，在重视资产负债表的基础上格外重视利润表。视资产负债表的基础上格外重视利润表。决策有用学派决策有用学派更强调会计信息的更强调会计信息的相关性相关性，即要求信，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，在计量属性息具有预测价值、反馈价值和及时性，在计量属性和计量模式的选择上，主张和计量模式的选择上，主张多种计量属性多种计量属性（历史成（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等）并存择优，更关注与企业未来现金流流量现值等）并存择优，更关注与企业未来现金流量有关的信息。量有关的信息。 整理整理pptppt 我国的财务报告

14、的目标我国的财务报告的目标 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。出经济决策。 财政部：企业会计准则基本准则 （2006）整理整理pptppt 根据财务报告的目标，根据财务报告的目标，财务会计的作用财务会计的作用: : 1.1.帮助投资者和债权人作出合理的决策帮助投资者和债权人作出合理的决策 2.2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效考评企业管理当局管理资源的责任和绩效

15、 3.3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 4.4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息主要服务目标整理整理pptppt一、会计基本假设一、会计基本假设 会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。 会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依

16、据。 会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想。则和会计核算制度的重要指导思想。第二节 会计基本假设与会计基础 空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量基本假设基本假设会计会计整理整理pptppt （一）会计主体（一）会计主体 会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。定单位。 会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体

17、相对独立，而且独立于所有者之外。主体相对独立，而且独立于所有者之外。 企业会计准则企业会计准则基本准则明确指出：基本准则明确指出：“企业企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。计量和报告。”整理整理pptppt 会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。人，也可以是非法人。会计主体非法人会计主体法人会计主体法人会计主体非法人非会计主体法人独资与合伙企业拥有业主财产负债拥有资产拥有拥有企业集团所属企业A子公司A1子公司A2子公司A3所属企业B子

18、公司B1子公司B2整理整理pptppt （二）持续经营（二）持续经营 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。行清算。 企业会计准则企业会计准则基本准则规定：基本准则规定：“企业会计企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”整理整理pptppt （三）会计分期（三）会计分期 会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报

19、表，从而及一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。 我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日为一个会计年度。日为一个会计年度。 此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。整理整理pptppt （四）货币计量（四）货币计量 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量货币计量是指企业在

20、会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。单位，记录、反映企业的经营情况。 企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。位币。意义意义明确了会计的计量方法明确了会计的计量方法. .货币是商品的一般等价物货币是商品的一般等价物, ,能用以计量所有会计要素能用以计量所有会计要素, ,也便于综合反映企业的财务状况和经营成果也便于综合反映企业的财务状况和经营成果 整理整理pptppt 二、会计基础二、会计基础 收付实现制和权责发生制。收付实现制和权责发生制。 （一）权责发生制（一）权责发生制 是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负

21、担的费是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。也不应作为当期的收入和费用。 （二）收付实现制（二）收付实现制 根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。果。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 企业会

22、计准则（2006） 整理整理pptppt收入确认收入确认费用确认费用确认权责发生制以实现为原则以发生为原则收付实现制完全按照款项实际收到或支付的日期来确定它们的归属期整理整理pptppt权责发生制和收付实现制的区别列示：权责发生制和收付实现制的区别列示： 根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。业务业务权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制一 、收入1.对外提供劳务10万元，已收款60%2.收到客户上月欠款2万元100000-60000200

23、00合计10000080000二 、费用1.支付当月水电费1万元2.预付全年保险费12万元3.应付未付的本月工资2万元4.支付上月所欠利息1万元100001000020000-10000120000-10000合计40000140000三 、利润60000-60000整理整理pptppt 例例 中兴公司中兴公司1010月发生的部分经济业务如下：月发生的部分经济业务如下：（1 1）销售商品一批，价款）销售商品一批，价款117 000117 000元未收。该批商品成本为元未收。该批商品成本为68 00068 000元。元。（2 2）以银行存款预付第四季度设备租金）以银行存款预付第四季度设备租金9

24、0009 000元。元。（3 3）收到上月销货欠款）收到上月销货欠款234 000234 000元，该批商品成本为元，该批商品成本为150 000150 000元。元。（4 4）预收某公司订货款）预收某公司订货款50 00050 000元存入银行。元存入银行。（5 5）销售商品一批，价款）销售商品一批，价款351 000351 000元存入银行，该批商品成本为元存入银行，该批商品成本为220 000220 000元。元。（6 6）以银行存款支付本月水电费）以银行存款支付本月水电费16 00016 000元。元。（7 7）本月短期借款利息）本月短期借款利息3 0003 000元，银行按季度进行结

25、算支付。元，银行按季度进行结算支付。（8 8）销售商品一批，价款）销售商品一批，价款175 500175 500元已于元已于9 9月份预收，该批商品成月份预收，该批商品成本为本为128 000128 000元。元。 要求要求 根据以上资料分别按权责发生制、收付实现制计算收入、根据以上资料分别按权责发生制、收付实现制计算收入、费用和利润。费用和利润。整理整理pptppt整理整理pptppt第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 一一. .可靠性可靠性 可靠性是指会计信息必须是可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的客观的和可验证的。可靠性真实性如实表达，不加修饰可核性信息经得住复核和验证

26、中立性不偏不倚，不带主观成分整理整理pptppt 二二. .相关性相关性 相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。的能力。 相关性的核心是对决策有用。相关性的核心是对决策有用。 一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。值、反馈价值。同时并存相互影响注：对过去的事项进行预测，主要指一些或有事项，如未决诉讼注：对过去的事项进行预测，主要指一些或有事项，如未决诉讼整理整理pptppt

27、三三. .可理解性可理解性 可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。会计信息必须清晰易懂。 可理解性是决策者与决策有用性的联结点。 可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂整理整理pptppt 四四. .可比性可比性 可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。计信息尽量做到口径一致，相互可比。 一贯性和统一性一贯性和统一性是构成可比性的两个因素，作为会计是

28、构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。信息的质量要求，它们从属于可比性。A企业B企业比较同一企业，不同时期比较不同企业整理整理pptppt所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等 五五. .实质重于形式实质重于形式 实质重于形式要求实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，实质进行会计确认、计量，而不应当而不应当仅仅按照它们的仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据法律形式作为会计确认、计量的依据”。 遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保

29、证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。经济实质法律形式二者统一整理整理pptppt 六六. . 重要性重要性 重要性要求企业重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。” 之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。效用和核算成本之间的比较。 重要性可以从质和量两方面进行判断。重要性可以从质和量两方面进行判断。 从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策

30、从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。有重大影响的，属于具有重要性的事项。 从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如的一定比例（如5%5%）时，一般认为其具有重要性。）时，一般认为其具有重要性。整理整理pptppt 七七. .谨慎性谨慎性 谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的

31、价值。整理整理pptppt 八八. .及时性及时性 所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：个方面：整理整理pptppt 财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是

32、财务会以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。计的核心内容。 在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有联系。联系。第四节 会计要素及其确认与计量初初 始始 确确 认认再 确 认初 始 计 量再 计 量终止确认（毁损资产）整理整理pptppt一、会计确认一、会计确认 会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等加以记录并列入财务报表的过程。等加以记录并列入财务报表的过程。 会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额

33、包括在财务报表的合计数之内，会计确认还包括对项目嗣括在财务报表的合计数之内，会计确认还包括对项目嗣后发生变动或清除的确认。后发生变动或清除的确认。 会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初始确认，后者称为再确认。始确认，后者称为再确认。整理整理pptppt （一）初始确认与再确认（一）初始确认与再确认 初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。 初始问题解决两个问题：初始问题解决两个问题： 通过初始确认

34、，将这些会计信息记录到各个账户中。通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。 但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，还需要进一步整理加工。还需要进一步整理加工。1企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录?2要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？整理整理pptppt 从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计加工信息的第二阶段，也就是会计的再确认。加工信息

35、的第二阶段，也就是会计的再确认。 再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有四个特点：四个特点： 第一，它的数据来自于日常记录；第一，它的数据来自于日常记录； 第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述；表述； 第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程；分类、汇总或细化的加工过程； 第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制以权责

36、发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。为基础。整理整理pptppt （二）会计确认的标准（二）会计确认的标准 美国美国FASB(FASB(Financial Accounting Standards Board) )于于19841984年在第年在第5 5号财务会计概念公告企业财务报表项号财务会计概念公告企业财务报表项目的确认和计量中提出了会计确认的四个标准，即目的确认和计量中提出了会计确认的四个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。可定义性、可计量性、相关性和可靠性。被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义可定义性被确认的项目应具有相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量可计量性被

37、确认的会计要素应当对信息的使用者有用相关性被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏不倚的可靠性整理整理pptppt （三）会计确认的基础（三）会计确认的基础 时点概念时点概念资产和负债资产和负债是否即期确认？是否即期确认？ 只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标准，就可以进行确认。准，就可以进行确认。 期间概念期间概念收入和费用收入和费用是否在发生的当期确认？是否在发生的当期确认？ 现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制，即现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制，即收取收入的权利发生时才确认收入、支付费用的义收取收入的权利发生时才确认收入、

38、支付费用的义务发生时确认费用。收入以实现为原则，费用以配务发生时确认费用。收入以实现为原则，费用以配比为原则。比为原则。整理整理pptppt二、会计计量二、会计计量 会计计量与会计确认是密不可分的。会计计量与会计确认是密不可分的。 所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。并列报于财务报表且确定其金额的过程。 （一）计量单位（一）计量单位 计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通常是指某国、某地区的法定货币。常是指某国、某地区的法定货币。 在不存在恶

39、性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币作为会计的计量单位。作为会计的计量单位。 按名义货币计量的特点是，无论各个时期货币的实际按名义货币计量的特点是，无论各个时期货币的实际购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的货币单购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的货币单位，即不调整不同时期货币的购买力。位，即不调整不同时期货币的购买力。整理整理pptppt （二）计量属性（二）计量属性 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。被计量对象予以数量化的特征。 计量属性：历史成本、重

40、置成本、可变现净值、现值计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。和公允价值。 公允价值：公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。付的价格。 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。 整理整理pptppt （三）各种计量属性之间的关系（三）各种计量属性之间的关系 历史成本历史成本通常反映的是资产或负债通常反映的是资产或负债过去过去的价值，的价值， 重重置成本、可变现净值、现值

41、和公允价值置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资通常反映的是资产或者负债的产或者负债的现时成本或者现时价值现时成本或者现时价值。 重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相对应的计量属性，但它们之间仍具有密切联系。对应的计量属性，但它们之间仍具有密切联系。 一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。值也许就是未来环境下某项资产或负债的

42、历史成本。 公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公允价值为计量目的的现值，但其必须同时满足上面的三允价值为计量目的的现值，但其必须同时满足上面的三个条件。个条件。整理整理pptppt 会计要素：即财务报告要素。是会计工作的具体对象，会计要素：即财务报告要素。是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。 财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。的要素。三、会计要素财务报告要素反映财务状况的要素资产负债所有者权益

43、反映经营成果的要素收入费用利润整理整理pptppt（一）反映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素 财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。整理整理pptppt . .资产资产 “资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的

44、资源。资源。” 资产的三个特征：资产的三个特征： （）资产是由过去的交易、事项所形成的。（）资产是由过去的交易、事项所形成的。 （）资产是企业拥有或控制的。（）资产是企业拥有或控制的。 （）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是（）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。可望给企业带来现金流入的经济资源。 资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。产。整理整理pptppt . .负债负债 “负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出

45、企业的现时义务。” 负债具有如下基本特点：负债具有如下基本特点： （）负债是企业的现时义务。（）负债是企业的现时义务。 （）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。整理整理pptppt . .所有者权益所有者权益 “所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。的剩余权益。” 所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。 所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产所有者权益

46、是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。减全部负债后的净额。 其来源包括投入资本、直接计入所有者权益的利得或其来源包括投入资本、直接计入所有者权益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。整理整理pptppt 利得利得是指由企业是指由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导致所有者权益所形成的、会导致所有者权益增加增加的、的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失损失是指由企业是指由企业非日常活动非日常活动所发生的、会导致所有者权益所发生的、会导致所有者权益减少减少的、的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 利得和损失分为两种：利得和损失分为两种： 一种是直接计入所有者权益的利得或损失一种是直接计入