第四章纳税申报

1、整理ppt1第四章第四章 纳税申报纳税申报第一节第一节 税收概述税收概述第二节第二节 主要税种主要税种第三节第三节 税收征管税收征管整理ppt2第一节第一节 税收概述税收概述一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类（一）概念（一）概念u征税目的征税目的-实现国家职能，满足社会公共需要实现国家职能，满足社会公共需要u凭借凭借-公共（政治）权力公共（政治）权力u形式形式-借助法律（强制、无偿）借助法律（强制、无偿）u方式方式-筹集财政收入的主要方式筹集财政收入的主要方式整理ppt3（二）特征（二）特征1 1、强制性强制性（依法征税）（依法征税）2 2、无偿性无偿性（对个体）（对个体）3 3、固定性

2、固定性（征收总量的有限性、具体操作的确定性）（征收总量的有限性、具体操作的确定性）（三）分类（三）分类1 1、按征税对象分：、按征税对象分：（1 1）流转税类（）流转税类（增值税增值税 、消费税、营业税、关税、消费税、营业税、关税）（2 2）所得税类（收益税）所得税类（收益税）（3 3）财产税类（房产税、城市房地产税）财产税类（房产税、城市房地产税）（4 4）资源税类（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）资源税类（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）（5 5）行为税类（）行为税类（城建税、印花税、车船税城建税、印花税、车船税）整理ppt42 2、按征收管理的分工体系分：、按征收管理的分工体系分

3、：（1 1）工商税类）工商税类（2 2）关税类（）关税类（进出口关税、进口环节增值税、消费税进出口关税、进口环节增值税、消费税）3 3、按征收权限和收入支配权限分：、按征收权限和收入支配权限分：（1 1）中央税）中央税( (关税、消费税关税、消费税） (2) (2) 地方税地方税 (3) (3) 中央地方共享税中央地方共享税（增值税、资源税、证券交易税）（增值税、资源税、证券交易税）4 4、按照计税标准的不同分：、按照计税标准的不同分：（1 1）从价税：从价税：增值税、营业税、关税、各种所得税增值税、营业税、关税、各种所得税（2 2）从量税：从量税：资源税、车船税、土地使用税、消费税中的资源税

4、、车船税、土地使用税、消费税中的 黄酒啤酒黄酒啤酒（3 3）复合税：消费税中的卷烟、白酒复合税：消费税中的卷烟、白酒整理ppt5二、税法的构成要素二、税法的构成要素（2 2、3 3、5 5最基本最基本）1 1、征税人（征税主体）、征税人（征税主体）-税收征管权税收征管权2 2、纳税义务人纳税义务人（自然人、法人）（自然人、法人）u相关：扣缴义务人、代征人相关：扣缴义务人、代征人3 3、纳税对象纳税对象（征税对象）：缴纳税款的客体（征税对象）：缴纳税款的客体（区别不同区别不同 税种的主要标志）税种的主要标志）4 4、税目（纳税对象的具体化）：、税目（纳税对象的具体化）：体现每个税种的征收广度。体

5、现每个税种的征收广度。5 5、税率：比例、定额、累进税率：比例、定额、累进6 6、计税依据（课税依据）：从价、从量、复合、计税依据（课税依据）：从价、从量、复合7 7、纳税环节（单一、多个）、纳税环节（单一、多个）8 8、纳税期限（按期、按次）、纳税期限（按期、按次）9 9、纳税地点（、纳税地点（机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地）1010、减免税（、减免税（减税和免税、起征点、免征额减税和免税、起征点、免征额）1111、法律责任（行政、刑事）、法律责任（行政、刑事）整理ppt6第二节第二节 主要税种主要税种一、增值税一、增值税（一）概

6、念与分类（一）概念与分类1 1、概念、概念（1 1）境内：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物）境内：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物（2 2）特点：价外计税、多环节不重复征税）特点：价外计税、多环节不重复征税（3 3）方法：购进扣税法、实行凭票扣税制度（）方法：购进扣税法、实行凭票扣税制度（94.1.194.1.1）2 2、分类（是否扣除固定资产价值）、分类（是否扣除固定资产价值）u生产型增值税、生产型增值税、u收入型增值税、收入型增值税、u消费型增值税（消费型增值税（2009.1.12009.1.1全面实行全面实行）整理ppt7u按照新的税法规定，如果是企业按照新的税法规定

7、，如果是企业0909年之后购入的用于生产经营年之后购入的用于生产经营用的固定资产（动产），那么购入时其增值税是允许抵扣的，用的固定资产（动产），那么购入时其增值税是允许抵扣的，也就是不应该计入到固定资产的入账价值中。分录为：也就是不应该计入到固定资产的入账价值中。分录为：借：固定资产借：固定资产应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款/ /银行存款等银行存款等u但是如果企业购入的是不动产或者是非生产经营用动产，那么但是如果企业购入的是不动产或者是非生产经营用动产，那么根据税法规定其增值税是不允许抵扣的，所以应该将购入的不根据税法规定其增值税是不允许抵

8、扣的，所以应该将购入的不动产或者非生产经营用动产的增值税计入到购入资产的价值中。动产或者非生产经营用动产的增值税计入到购入资产的价值中。分录为：分录为：借：固定资产借：固定资产贷：应付账款贷：应付账款/ /银行存款等银行存款等整理ppt8（二）增值税一般纳税人（二）增值税一般纳税人u增值税的纳税人：单位、个人增值税的纳税人：单位、个人u按按规模大小规模大小和和会计核算是否健全会计核算是否健全，分为：一般纳税人，小，分为：一般纳税人，小规模纳税人规模纳税人u一般纳税人：是指一般纳税人：是指年应税销售额年应税销售额超过财政部、国家税务总超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，有固定的生产

9、经营场所；局规定的小规模纳税人标准的，有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的纳税人。有效凭证核算，能够提供准确税务资料的纳税人。 年应税销售额年应税销售额：是指纳税人在连续不超过：是指纳税人在连续不超过1212个月的经营期个月的经营期内应征增值税的销售额，包括免税销售额。内应征增值税的销售额，包括免税销售额。 年应税销售额年应税销售额未未超过财政部、国家税务总局规定的超过财政部、国家税务总局规定的小规模小规模纳税人标准和新开业的纳税人纳税人标准和新开业的纳税人，可申请一般纳税

10、人资格认，可申请一般纳税人资格认定。定。整理ppt9u哪些情况不能办理一般纳税人资格认定？哪些情况不能办理一般纳税人资格认定？（1 1）个体经营者以外的其他）个体经营者以外的其他个人个人（2 2）选择按照小规模纳税人纳税的）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位非企业性单位（3 3）选择按照小规模纳税人纳税的）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。不经常发生应税行为的企业。u纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（三）增值税税率（三）增值税税率u基本税率基本税率17%17%、低税率、低税率13%13%、零零税率（出口）

11、税率（出口） u适用适用13%13%的销售或进口货物有：的销售或进口货物有：1 1、生活必需品（粮、油）、生活必需品（粮、油）2 2、公共需要品（水、气、居民用煤炭制品）、公共需要品（水、气、居民用煤炭制品）3 3、微利产品（图书、报纸、杂志）、微利产品（图书、报纸、杂志）4 4、农业生产必须品（饲料、化肥、农药、农机、农膜）、农业生产必须品（饲料、化肥、农药、农机、农膜）5 5、其他、其他整理ppt10（四）增值税应纳税额（四）增值税应纳税额 增值税应纳税额增值税应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额1 1、销项税额、销项税额 销项税额销项税额= =销售额销售额

12、税率税率2 2、销售额（收取的全部价款和价外费用）、销售额（收取的全部价款和价外费用）u不包括的项目：不包括的项目：（1 1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额；（2 2）受托加工代收代缴的消费税；）受托加工代收代缴的消费税；（3 3）符合条件的代垫运费；）符合条件的代垫运费；（4 4）符合条件代收的政府性基金或行政事业性收费）符合条件代收的政府性基金或行政事业性收费 （国务院或财政部或省级人民政府批设的、省级以上财政（国务院或财政部或省级人民政府批设的、省级以上财政收据、全额上缴财政）收据、全额上缴财政）（5 5）代办保险而收取的保险费，及收取代缴的车辆购置税、）代办保险而收取

13、的保险费，及收取代缴的车辆购置税、车辆牌照费。车辆牌照费。整理ppt113 3、进项税额（购进扣税法）、进项税额（购进扣税法）u准予抵扣的进项税额限于：准予抵扣的进项税额限于：（1 1）取得增票上注明的增值税税额（）取得增票上注明的增值税税额（9090天内认证天内认证） （当月认证，当月抵扣当月认证，当月抵扣）（2 2）海关完税凭证注明的增值税税额（专用缴款书）海关完税凭证注明的增值税税额（专用缴款书）（3 3）购买农产品，准予按买价和）购买农产品，准予按买价和13%13%计算扣除计算扣除（4 4）外购或销售货物所支付运费，准予按运费和）外购或销售货物所支付运费，准予按运费和7%7%计算扣除。

14、计算扣除。u进货退回或折让而收回的增值税税额，应进货退回或折让而收回的增值税税额，应从当期发生的进项从当期发生的进项税额中冲减。税额中冲减。u非应税劳务所用外购货物或应税劳务的进项税额非应税劳务所用外购货物或应税劳务的进项税额准予抵扣准予抵扣（混营、兼营）混营、兼营）整理ppt12（五）增值税小规模纳税人（五）增值税小规模纳税人1 1、定义、定义u年应税销售额在规定标准以下（工业年应税销售额在规定标准以下（工业5050万以下万以下、商业、商业8080万以下万以下），会计核算不健全，不能按规定报送有关），会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料。税务资料。u个人、非企业性单位和不经常发生应税行

15、为的企业。个人、非企业性单位和不经常发生应税行为的企业。 2 2、征税管理、征税管理（1 1）销售不得使用增票；）销售不得使用增票；（2 2）不享有税款抵扣权；）不享有税款抵扣权；（3 3）简易办法征税。）简易办法征税。u应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率u不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率) )u(2009.1.1 (2009.1.1 征收率征收率3%)3%)整理ppt13( (六六) )增值税征收管理增值税征收管理1 1、纳税义务发生的时间、纳税义务发生的时间（1 1）销售货物或应税劳务）销售货物或应税劳务-收讫销售款或取得索取销收讫销售

16、款或取得索取销售款项凭据的当天（售款项凭据的当天（先开发票的，为开发票的当天先开发票的，为开发票的当天）（2 2）进口货物）进口货物-报关进口的当天报关进口的当天（3 3）扣缴义务发生时间）扣缴义务发生时间-增值税纳税义务发生的当天增值税纳税义务发生的当天整理ppt142 2、纳税期限、纳税期限（1 1）以）以1 1个月或个月或1 1个季度个季度为一期纳税的为一期纳税的-自期满之日自期满之日1515日内日内（2 2）以）以1 1、3 3、5 5、1010、1515日日为一期纳税的为一期纳税的u自期满之日自期满之日5 5日内预缴，于次月日内预缴，于次月1-151-15日结清日结清（3 3）进口货

17、物）进口货物-1515日内日内（4 4）出口零税率货物）出口零税率货物-按按月月申办申办出口退税出口退税3 3、纳税地点、纳税地点（1 1）固定业户）固定业户-机构所在地机构所在地（2 2）固定业户固定业户（外出经营）（外出经营） -机构所在地机构所在地 （销售地、劳务发生地）（销售地、劳务发生地）（3 3）非固定业户）非固定业户-销售地，劳务发生地销售地，劳务发生地 （机构所在地或住居地）（机构所在地或住居地）（4 4）进口货物）进口货物-报关地海关报关地海关（5 5）扣缴义务人扣缴义务人-机构所在地或居住地机构所在地或居住地整理ppt15二、消费税二、消费税（一）概念与计税方法（一）概念与

18、计税方法1 1、概念、概念u境内从事生产、委托加工和进口应税消费品境内从事生产、委托加工和进口应税消费品2 2、计税方法、计税方法（1 1）从量定额从量定额：黄酒、啤酒、成品油：黄酒、啤酒、成品油u应交消费税额应交消费税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额（或定额税率）单位税额（或定额税率）（2 2）从价定率从价定率：和增值税的税基是一致的：和增值税的税基是一致的u应交消费税额应交消费税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率（比例税率）适用税率（比例税率）（3 3）复合计税复合计税：卷烟、白酒：卷烟、白酒（二）纳税人（二）纳税人u境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单

19、位和个人境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人（个体经营者、其他个人个体经营者、其他个人，包括外国公民）。，包括外国公民）。整理ppt16（三）税目与税率（三）税目与税率1 1、税目：、税目：1414个个u第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮和焰烟、酒及酒精、鞭炮和焰火火等；等； u第二类：奢侈品、非生活必需品，如第二类：奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇宝玉石、高尔夫球

20、及球具、高档手表、游艇等；等； u第三类：高能耗及高档消费品，如第三类：高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车小汽车、摩托车等；等； u第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如成品油、木制成品油、木制一次性筷子、实木地板一次性筷子、实木地板等；等； u第五类：具有一定财政意义的产品，如第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎汽车轮胎等。等。整理ppt17（五）征收管理（五）征收管理1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间（1 1）销售的）销售的-销售确立销售确立时间时间（2 2）自产自用的）自产自用的-移送使用移送使用当天当天（3 3）委托加工的）委托

21、加工的-纳税人纳税人提货提货的当天的当天（4 4）进口的）进口的-报关进口报关进口的当天的当天2 2、纳税期限、纳税期限（1 1）以）以1 1个月个月为一期纳税的为一期纳税的-自期满之日自期满之日1515日内日内（2 2）以）以1 1、3 3、5 5、1010、1515日日为一期纳税的为一期纳税的u自期满之日自期满之日5 5日内预缴，于次月日内预缴，于次月1-151-15日结清日结清（3 3）进口货物）进口货物-1515日内日内（4 4）按次纳税（）按次纳税（不能按固定期限纳税不能按固定期限纳税）整理ppt183 3、纳税地点、纳税地点（1 1）销售或自产自用）销售或自产自用-机构所在地或居住

22、地机构所在地或居住地（2 2）外县（市）销售或代销）外县（市）销售或代销-机构所在地或居住地机构所在地或居住地（3 3）总、分机构不在同一县（市）总、分机构不在同一县（市）-分别向机构所在分别向机构所在 地（地（总机构所在地汇总）总机构所在地汇总）（4 4）进口）进口-报关地海关报关地海关（5 5）委托加工）委托加工-受托方所在地或受托方所在地或居住地居住地（受托方为个（受托方为个 人的除外）人的除外）整理ppt19（四）应纳税额（四）应纳税额1 1、销售额的确认（从价）、销售额的确认（从价）（1 1）销售额销售额= =不含税销售额不含税销售额+ +不含税价外费用不含税价外费用（2 2）最高销

23、售价格计税（视同销售的）最高销售价格计税（视同销售的）（3 3）组成计税价格计税（没有销售价格的）组成计税价格计税（没有销售价格的）u计税价格计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-消费税税率）消费税税率）2 2、销售量的确认（从量）、销售量的确认（从量）u销量、移送量、收回量、核定量。销量、移送量、收回量、核定量。3 3、从价从量复合计征（、从价从量复合计征（卷烟、白酒卷烟、白酒）4 4、已纳税款的扣除（税不重征）、已纳税款的扣除（税不重征）u应用情况：应用情况：连续生产应税消费品连续生产应税消费品u当期允许扣除的已纳税款，在计税时当期允许扣除的已纳税款，在计税时按生产领用数量

24、计算按生产领用数量计算u准予扣除的税款准予扣除的税款= =准予扣除的买价准予扣除的买价适用税率适用税率u准予扣除的买价准予扣除的买价= =期初库存期初库存+ +当期购进当期购进- -期末库存期末库存整理ppt20三、营业税三、营业税（一）概念（一）概念（境内、有偿境内、有偿）u境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。 应税劳务：交运、建筑、金保、邮电、文体、娱乐、服务。应税劳务：交运、建筑、金保、邮电、文体、娱乐、服务。（二）纳税人（二）纳税人u境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个

25、人。个人。整理ppt21（三）税目、税率（三）税目、税率1 1、税目、税目u交运、建筑、金保、邮电、文体、娱乐、服务、转让交运、建筑、金保、邮电、文体、娱乐、服务、转让无形资产、销售不动产。无形资产、销售不动产。2 2、税率、税率u三档：三档：3%3%、5%5%、5%-20%5%-20%u未分别核算的从高适用税率未分别核算的从高适用税率（四）应纳税额（四）应纳税额u应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率u营业额营业额= =全部价款全部价款+ +价外费用价外费用u（价外费用（价外费用不包括符合条件代为收取的政府性基金或不包括符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费行政事业性收费）整理pp

26、t22u视同发生应税行为：视同发生应税行为：1 1、单位或个人将不动产或土地使用权、单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送无偿赠送其他单位或个人；其他单位或个人； 个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：免征收营业税：u离婚财产分割；离婚财产分割；u无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；孙子女、兄弟姐妹；u无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；u房屋产权

27、所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人；继承人或者受遗赠人；2 2、单位或者个人自己新建（以下简称、单位或者个人自己新建（以下简称自建自建）建筑物后销售，其所）建筑物后销售，其所 发生的自建行为；发生的自建行为；3 3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。、财政部、国家税务总局规定的其他情形。 整理ppt23u营业额的具体规定：营业额的具体规定：1 1、运输分包的、运输分包的-余额余额2 2、旅游业、旅游业-余额余额3 3、建筑工程分包、建筑工程分包-余额余额4 4、金融商品买卖、金融商品买卖-卖出价减去买入价后的

28、余额卖出价减去买入价后的余额u（货物期货货物期货不缴纳营业税、不缴纳营业税、个人从事金融商品买卖个人从事金融商品买卖暂免营业税）暂免营业税）5 5、退款减除营业额、退款减除营业额-退税、抵减退税、抵减6 6、有折扣的、有折扣的-折扣后的价款（折扣后的价款（同一张发票同一张发票）7 7、建筑劳务（不含装饰）、建筑劳务（不含装饰）-包括工程用料、设备及其他物包括工程用料、设备及其他物 资和动力款在内（资和动力款在内（不包括建设方提供的设备价款不包括建设方提供的设备价款）8 8、娱乐业、娱乐业-收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用9 9、其他情形、其他情形整理ppt24u价格明显偏低价格

29、明显偏低无正当理由的，由主管税务机关按下列顺序无正当理由的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业额：核定其营业额：（1 1）按）按纳税人最近时期纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；同类应税行为的平均价格核定；（2 2）按）按其他纳税人最近时期其他纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核同类应税行为的平均价格核 定；定；（3 3）按下列）按下列公式确定公式确定：营业额营业额 = = 营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1 + 1 + 成本利润率）成本利润率） （1 - 1 - 营业税税率）营业税税率）整理ppt25（五）征收管理（五）征收管理1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间u收讫营

30、业收入款项或索取营业收入款项凭据的收讫营业收入款项或索取营业收入款项凭据的当天。当天。u索取营业收入款项凭据的索取营业收入款项凭据的当天：当天： - -书面合同确定的付款日期的当天书面合同确定的付款日期的当天 - -应税行为完成的当天应税行为完成的当天2 2、纳税期限、纳税期限（1 1）以）以1 1个月或个月或1 1个季度个季度为一期纳税为一期纳税-自期满之日自期满之日1515日内日内（2 2）以）以5 5、1010、1515日日为一期纳税的为一期纳税的-自期满之日自期满之日5 5日内预日内预 缴，于次月缴，于次月1-151-15日结清日结清（3 3）按次纳税）按次纳税整理ppt263 3、纳

31、税地点、纳税地点（1 1）提供应税劳务）提供应税劳务-机构所在地、住居地机构所在地、住居地（提提供建筑劳务供建筑劳务：劳务发生地）：劳务发生地）（2 2）转让无形资产）转让无形资产-机构所在地、住居地机构所在地、住居地（转让转让、出租土地使用权出租土地使用权：土地所在地土地所在地）（3 3）销售、出租不动产）销售、出租不动产-不动产所在地不动产所在地（4 4）扣缴义务人）扣缴义务人-机构所在地、住居地机构所在地、住居地整理ppt27四、企业所得税四、企业所得税（一）概念（一）概念1 1、生产经营所得、其他所得、生产经营所得、其他所得2 2、纳税人：、纳税人：企业、其他取得收入的组织企业、其他取

32、得收入的组织u（不包括个人独资企业、合伙企业不包括个人独资企业、合伙企业）3 3、纳税人的分类：居民企业、非居民企业、纳税人的分类：居民企业、非居民企业（1 1）居民企业（境内企业、按照外国法律设立，实际管理机）居民企业（境内企业、按照外国法律设立，实际管理机构在境内）构在境内）u境内、外所得缴纳所得税境内、外所得缴纳所得税（2 2）非居民企业（按照外国法律设立，实际管理机构在境外）非居民企业（按照外国法律设立，实际管理机构在境外）uA.A.设立机构、场所的：设立机构、场所的：境内所得、境外所得境内所得、境外所得（与境内设立的与境内设立的机构、场所有联系机构、场所有联系）缴纳所得税）缴纳所得税

33、uB.B.未设立机构、场所的：未设立机构、场所的：境内所得境内所得缴纳所得税缴纳所得税整理ppt28（二）征税对象（二）征税对象生产经营所得、其他所得生产经营所得、其他所得（三）所得税税率（三）所得税税率25%25%、15%15%（高新技术）、（高新技术）、20%20%（小型微利）、（小型微利）、20%20%（境内（境内不设机构的非居民企业，减半优惠不设机构的非居民企业，减半优惠10%10%）（四）应纳税所得额（四）应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收入免税收入- -准予扣准予扣 除项目金额除项目金额- -允许弥补的以前年度亏损允许弥

34、补的以前年度亏损1 1、收入总额（、收入总额（确认基础：权责发生制确认基础：权责发生制）整理ppt292 2、不征税收入（、不征税收入（依法理依法理）财政性资金收入财政性资金收入（财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、（财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，其他）政府性基金，其他）3 3、免税收入（、免税收入（依规定依规定）（1 1）国债利息收入（）国债利息收入（国务院财政部门发行的国债国务院财政部门发行的国债）（2 2）符合条件的居民企业间的股息、红利收益（）符合条件的居民企业间的股息、红利收益（不包括连续不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足持有居民企业公开发行

35、并上市流通的股票不足1212个月取得的投个月取得的投资收益）资收益）（3 3）符合条件的非营利组织的收入（）符合条件的非营利组织的收入（不包括营利性活动取得不包括营利性活动取得的收入的收入）（4 4）境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得股息、）境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得股息、红利收益（红利收益（与境内机构、场所有实际联系的与境内机构、场所有实际联系的）整理ppt304 4、准予扣除的项目、准予扣除的项目（1 1）内容）内容成本、费用、成本、费用、税金税金（不含所得税、增值税不含所得税、增值税）、损失、其他）、损失、其他（2 2）具体规定）具体规定第一、合理的工薪支出第

36、一、合理的工薪支出（计税工资、工薪范围）（计税工资、工薪范围）第二、按规定缴纳的基本社会保险费和住房公积金（第二、按规定缴纳的基本社会保险费和住房公积金（5 5险险1 1金金）第三、合理的不需要资本化的借款费用第三、合理的不需要资本化的借款费用（资本化呢？）（资本化呢？）第四、合理的利息支出第四、合理的利息支出（非金融企业之间的借贷？）（非金融企业之间的借贷？）第五、外币汇兑损失（第五、外币汇兑损失（除已计入成本及向所有者进行利润分配相除已计入成本及向所有者进行利润分配相 关外关外）第六、职工福利费、工会经费、职工教育经费支出第六、职工福利费、工会经费、职工教育经费支出（分别按（分别按不超过工

37、薪总额不超过工薪总额的的14 % 14 % 、2 % 2 % 、2.5 %2.5 %）整理ppt31第七、业务招待费支出（实际发生额的第七、业务招待费支出（实际发生额的60%60%，年收入，年收入55、孰低孰低）第八、广告宣传费（年收入第八、广告宣传费（年收入15%15%，超过部分在以后纳税年度结转超过部分在以后纳税年度结转 扣除扣除）第九、公益性捐赠（年度利润总额第九、公益性捐赠（年度利润总额12%12%）第十、环保专项资金（第十、环保专项资金（提取后改变用途的，不得扣除提取后改变用途的，不得扣除）第十一、按规定缴纳的财产保险费第十一、按规定缴纳的财产保险费第十二、租入固定资产支付的租赁费（

38、第十二、租入固定资产支付的租赁费（经营租赁、融资租赁经营租赁、融资租赁）第十三、非居民企业向境外总机构支付的管理费第十三、非居民企业向境外总机构支付的管理费第十四、固定资产的折旧费第十四、固定资产的折旧费第十五、无形资产摊销费用第十六、长期待摊费用（第十五、无形资产摊销费用第十六、长期待摊费用（改建、大修改建、大修 支出支出）整理ppt325 5、不得扣除的项目、不得扣除的项目（1 1）支付的股息、红利；）支付的股息、红利；（2 2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3 3）滞纳金、罚款、罚金、被没收财物的损失；）滞纳金、罚款、罚金、被没收财物的损失；（4 4）公益救济以外的捐赠、赞助支出；

39、）公益救济以外的捐赠、赞助支出；（5 5）一般的商业保险费；）一般的商业保险费；（6 6）未经核准的准备金支出；）未经核准的准备金支出；（7 7）与取得收入无关的其他支出（企业间支付的）与取得收入无关的其他支出（企业间支付的管理费管理费；企业内营业机构之间支付的企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息租金、特许权使用费、利息）整理ppt336 6、弥补亏损、弥补亏损（1 1）亏损（按税法核定的，而非会计准则）亏损（按税法核定的，而非会计准则）（2 2）弥补：最长）弥补：最长5 5年年、连续弥补（中间不论盈亏）、连续弥补（中间不论盈亏）（3 3）境外营业机构的）境外营业机构的亏损亏损不得

40、抵减不得抵减境内营业机构的境内营业机构的盈利盈利（五）征收管理（五）征收管理1 1、纳税地点、纳税地点（1 1）注册地（注册地在境外的，实际管理机构所在地）注册地（注册地在境外的，实际管理机构所在地）（2 2）机构、场所所在地（非居民企业在）机构、场所所在地（非居民企业在境内设机构境内设机构）（3 3）扣缴义务人所在地（非居民企业在）扣缴义务人所在地（非居民企业在境内未设机构境内未设机构）（4 4）企业之间）企业之间不能不能合并缴纳合并缴纳所得税。所得税。整理ppt342 2、纳税期限、纳税期限（1 1）年度年度（1.1-12.311.1-12.31）、）、（2 2）实际经营期实际经营期（不足

41、（不足1212个月）个月）（3 3）清算期间清算期间（依法清算）（依法清算）3 3、纳税申报、纳税申报u（不管有无应纳税款、是否在减免税期间）（不管有无应纳税款、是否在减免税期间）（1 1）预缴申报（）预缴申报（月份或季度终了之日起月份或季度终了之日起1515日内日内）和年度）和年度 汇算清缴（汇算清缴（年度终了之日起年度终了之日起5 5个月内个月内）（2 2）年度中间终止经营的）年度中间终止经营的汇算清缴（汇算清缴（6060日内日内）（3 3）办理注销登记的）办理注销登记的-清算缴纳所得税（清算缴纳所得税（注销前注销前）（4 4）扣缴义务人）扣缴义务人-代扣之日起代扣之日起7 7日内日内缴入

42、国库缴入国库整理ppt35五、个人所得税五、个人所得税（一）概念（一）概念u个人（自然人）的各项应税所得个人（自然人）的各项应税所得（二）纳税义务人（二）纳税义务人u中国公民、个体工商户、境内有所得的外籍人员、港澳台同胞。中国公民、个体工商户、境内有所得的外籍人员、港澳台同胞。u两类：居民纳税人、非居民纳税人两类：居民纳税人、非居民纳税人1 1、居民纳税人（、居民纳税人（无限纳税义务无限纳税义务）u在境内有住所、或无住所而在境内居住满在境内有住所、或无住所而在境内居住满1 1年的个人年的个人2 2、非居民纳税人（、非居民纳税人（有限纳税义务有限纳税义务）u在境内无住所又不居住，或无住所而在境内

43、居住不满在境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满1 1年的个人。年的个人。u满满1 1年年（满满365365天天，在一个纳税年度内一次离境不超过，在一个纳税年度内一次离境不超过3030天或多次天或多次离境不超过离境不超过9090天，视同在中国居住，不扣减在华天数）天，视同在中国居住，不扣减在华天数）整理ppt36（三）税目和税率（三）税目和税率1 1、税目（、税目（1111个）个）（1 1）工资、薪金所得）工资、薪金所得（2 2）个体工商户的生产、经营所得）个体工商户的生产、经营所得（3 3）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得（4 4）劳务

44、报酬所得：）劳务报酬所得：包括设计、医疗、法律、会计、咨询、包括设计、医疗、法律、会计、咨询、 讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等（5 5）稿酬所得包括：）稿酬所得包括：个人作品以图书、报刊形式出版、发表个人作品以图书、报刊形式出版、发表 而取得的所得而取得的所得（6 6）特许权使用费所得（）特许权使用费所得（不包括稿酬所得不包括稿酬所得）（7 7）利息、股息、红利所得）利息、股息、红利所得（8 8）财产租赁所得）财产租赁所得（9 9）财产转让所得）财产转让所得（1010）偶然所得（）偶然所得（得奖、中奖、中彩得奖、中奖、中彩）（1

45、111）经国务院财政部门确定征税的其他所得。）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 整理ppt372 2、税率、税率（1 1）工薪所得（超额累进税率、）工薪所得（超额累进税率、3%-45%3%-45%）（2 2）个体工商户的生产、经营所得和对企业、事业单位）个体工商户的生产、经营所得和对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；（的承包经营、承租经营所得；（ 超额累进税率、超额累进税率、5%-5%-35%35%）（3 3）稿酬所得，（比例税率）稿酬所得，（比例税率20% 20% ，按应纳税额减征，按应纳税额减征30%30%) )。（4 4）劳务报酬所得，（比例税率）劳务报酬所得，（比例税率20%

46、 20% ，畸高加成征收，畸高加成征收）（5 5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产 租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得。 （比例税率，（比例税率，20%20% ）整理ppt38（四）应纳税所得额（四）应纳税所得额1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得u应纳税所得额应纳税所得额= =每月收入每月收入3 5003 500或或4 8004 800u（对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外所得的纳税

47、义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，确定附加减除费取得工资、薪金所得的纳税义务人，确定附加减除费用用1 3001 300元。其个人应纳税所得额的计算公式为：应纳元。其个人应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额税所得额= =月工资、薪金收入月工资、薪金收入-3 500-3 500元元-1 300-1 300元元）2 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得u应纳税所得额应纳税所得额= =每一纳税年度的收入总额每一纳税年度的收入总额成本、费用成本、费用 以及损失以及损失整理ppt393 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，、对企事业单位的承包

48、经营、承租经营所得，u应应纳税所得额纳税所得额= =每一纳税年度的收入总额每一纳税年度的收入总额必要费用必要费用4 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，租赁所得，每次收入不超过每次收入不超过4 4 000000元的，减除费用元的，减除费用800800元元;4;4 000000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的费用，其余额为应纳税的费用，其余额为应纳税所得额所得额(20%(20%税率税率) )整理ppt405 5、财产转让所得、财产转让所得应纳税所得额应纳税所得额= =转让财产的收入额转让财产的收入额财产原值财产原值

49、合理费用合理费用（税率（税率20%20%）6 6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，u应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额（五）税收征管（五）税收征管1 1、自行申报（、自行申报（1212万以上、两处以上、境外所得、无扣缴万以上、两处以上、境外所得、无扣缴）2 2、代扣代缴（、代扣代缴（全员全额扣缴申报制度全员全额扣缴申报制度）u（不论是否属于本单位人员、不论应税所得是否达到不论是否属于本单位人员、不论应税所得是否达到纳税标准，支付所得的单位都必须报送必要的纳税人纳税标准，支付所得的单位都必须报送必要的纳税人涉税信息资料涉税信息

50、资料） 整理ppt41第三节第三节 税收征管税收征管一、税务登记一、税务登记u依据依据：税收征管法税收征管法、税收征管法实施细则税收征管法实施细则、 税务登记管理办法税务登记管理办法（2004.2.12004.2.1实施实施）u主体主体：(1)(1)企业及异地分支机构、场所；企业及异地分支机构、场所；(2)(2)个体工商户；个体工商户；(3)(3)事业单位（事业单位（从事生产、经营的从事生产、经营的）；）；整理ppt42(4)(4)扣缴义务人（扣缴义务人（国家机关除外国家机关除外）u无须办理税务登记的主体：无须办理税务登记的主体： （1 1）国家机关）国家机关 （2 2）个人）个人 （3 3）

51、流动性农村小商贩（）流动性农村小商贩（无固定生产经营场所无固定生产经营场所）u内容内容：设立登记、变更登记、注销登记和税务登：设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等。记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等。（一）设立登记（一）设立登记1 1、设立登记的对象、设立登记的对象（1 1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人）领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业企业企业在异地分支机构、场所；企业在异地分支机构、场所；个体工商户个体工商户事业单位（事业单位（从事生产、经营的从事生产、经营的）整理ppt43（2 2）其他纳税人（）其他纳税人（不从事生产经营，但依

52、法负有纳税义务不从事生产经营，但依法负有纳税义务的单位和个人的单位和个人）u有纳税义务不一定需要办理税务登记有纳税义务不一定需要办理税务登记u例外情况：例外情况： 临时取得应税收入或发生应税行为临时取得应税收入或发生应税行为 只缴纳个人所得税、车船税的只缴纳个人所得税、车船税的2 2、设立登记的时间和地点、设立登记的时间和地点u时间：时间：（领取营业执照、批准设立、纳税业务发生、合（领取营业执照、批准设立、纳税业务发生、合同签定）之日起同签定）之日起3030日内日内u地点：地点：生产经营地、纳税义务发生地、承包承租经营发生产经营地、纳税义务发生地、承包承租经营发生地。生地。整理ppt443 3

53、、设立登记的、设立登记的内容内容（1 1）单位名称、法人代表或业主姓名、身份证件号码）单位名称、法人代表或业主姓名、身份证件号码（2 2）住所、经营地点）住所、经营地点（3 3）登记类型）登记类型（4 4）核算方式）核算方式（5 5）生产经营方式）生产经营方式（6 6）生产经营范围）生产经营范围（7 7）注册资金、投资总额）注册资金、投资总额（8 8）生产经营期限）生产经营期限（9 9）财务负责人联系电话）财务负责人联系电话（1010）其他）其他整理ppt454 4、设立登记程序、设立登记程序（1 1）申请）申请-填写填写税务登记表税务登记表（第一步、分支机构办理注册税务登记第一步、分支机构办

54、理注册税务登记）（2 2）提供的证件和资料）提供的证件和资料工商执照、合同章程协议书、代码证书、身份证件等。工商执照、合同章程协议书、代码证书、身份证件等。（3 3）税务登记表的种类、适用对象（单位、个体）税务登记表的种类、适用对象（单位、个体）（4 4）税务登记表的受理、审核（）税务登记表的受理、审核（3030日内审核完毕日内审核完毕）审核工作（审核工作（登记工作的开始、税务登记管理工作的关键登记工作的开始、税务登记管理工作的关键）（5 5）税务登记证的核发（）税务登记证的核发（3030日内审核发给）日内审核发给）税务登记证及副本（税务登记证及副本（有工商执照或有关部门批准设立的有工商执照或

55、有关部门批准设立的）临时税务登记证及副本（其他情况）临时税务登记证及副本（其他情况）整理ppt46（二）变更登记（二）变更登记1 1、变更税务登记的范围及时间要求、变更税务登记的范围及时间要求（1 1）适用范围：）适用范围：名称、法人、经济性质及类型、住所或经营地（名称、法人、经济性质及类型、住所或经营地（不涉及不涉及主管税务机关变动主管税务机关变动）、经营方式、注册资本、隶属关系、）、经营方式、注册资本、隶属关系、经营期限、银行账号、生产经营权属等经营期限、银行账号、生产经营权属等改变改变（2 2）时间要求：）时间要求：3030日内日内 原税务登记机关原税务登记机关2 2、变更税务登记的程序

56、和方法、变更税务登记的程序和方法申请申请提供证件资料提供证件资料变更内容变更内容受理受理审核审核发证发证重新核发税务登记证件的前提：重新核发税务登记证件的前提：税务登记表和税务登记税务登记表和税务登记证的内容都发生变更。证的内容都发生变更。整理ppt47（三）停业、复业登记（三）停业、复业登记1 1、定期定额征收方式的纳税人申请停业、定期定额征收方式的纳税人申请停业u结清税款，收回税务登记证件、发票领购簿和发票结清税款，收回税务登记证件、发票领购簿和发票u（发票不便收回，就地封存发票不便收回，就地封存）2 2、停业登记、复业申请（、停业登记、复业申请（恢复生产、经营前恢复生产、经营前）（1 1

57、）停业期满不能及时复业的，）停业期满不能及时复业的，停业期满前停业期满前，申请延长，申请延长 停业登记。停业登记。（2 2）停业期满未按期复业，又不申请延长停业，）停业期满未按期复业，又不申请延长停业，视为已视为已 复业，正常征管。复业，正常征管。（3 3）停业期间发生纳税义务，）停业期间发生纳税义务，及时申报，补缴税款及时申报，补缴税款。整理ppt48（四）注销登记（四）注销登记1 1、适用范围及时间要求、适用范围及时间要求（1 1）适用范围：届满解散、重组撤销、抵债破产、）适用范围：届满解散、重组撤销、抵债破产、迁址迁址 而改变主管税务机关而改变主管税务机关、吊销执照、其他。、吊销执照、其

58、他。（2 2）时间要求）时间要求第一、因解散、破产撤销终止纳税义务的第一、因解散、破产撤销终止纳税义务的u先办理注销税务登记，先办理注销税务登记，终止之日起终止之日起1515日内日内注销登记注销登记 （原税务登记机关原税务登记机关）第二、因住所、场所变动而改变主管税务机关的第二、因住所、场所变动而改变主管税务机关的u变更或注销工商登记前、场所变动前，向变更或注销工商登记前、场所变动前，向原税务登记原税务登记机关机关申报申报注销注销，3030日内日内向迁达地主管税务机关向迁达地主管税务机关办理税办理税务务登记登记。第三、吊销营业执照，第三、吊销营业执照，1515日内日内办理注销登记（办理注销登记

59、（原税务登原税务登 记机关记机关）整理ppt492 2、注销税务登记的程序、方法、注销税务登记的程序、方法（1 1）领取）领取注销税务登记申请审批表注销税务登记申请审批表（2 2）提供有关证件、资料）提供有关证件、资料（3 3）注销税务登记申请审批表的内容）注销税务登记申请审批表的内容（4 4）受理（）受理（发票管理环节、征收环节签署意见发票管理环节、征收环节签署意见）（5 5）核实（）核实（登记管理环节、稽查环节登记管理环节、稽查环节）u注注：迁址注销税务登记的原登记机关向迁达地登记机：迁址注销税务登记的原登记机关向迁达地登记机关递交：关递交： 纳税人迁移通知书纳税人迁移通知书、纳税人档案资

60、料纳税人档案资料移交清单移交清单（五）外出经营报验登记（五）外出经营报验登记u一地一证原则一地一证原则 外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明u生产经营生产经营前前-向向经营地经营地税务机关申请税务机关申请报验登记报验登记整理ppt50（六）纳税人税种登记（六）纳税人税种登记1 1、税种核定：、税种核定： 纳税事项、应税项目纳税事项、应税项目2 2、什么时间核定税种：、什么时间核定税种： 在办理税务登记时在办理税务登记时（七）扣缴义务人扣缴税款登记（七）扣缴义务人扣缴税款登记1 1、已办理税务登记的、已办理税务登记的.扣缴义务发生之日起扣缴义务发生之日起3030日内日内-税务登记地税