02基础班52讲讲义

1、第九章货物和劳务税纳税申报纳税审核本章考情分析和本章为重点章，中全部题型均会涉及本章内容，今年对本章内容根据“营改增”的相关规定进行更新。预计今年本章的分值在 35 分左右。考生在复习本章内容时重点掌握、消费税的计税依据、应纳税额的计算、特殊规定及本章复习难度：的纳税申报表的填制。本章重要程度：本章近 3 年各题型分值分布本章要求1. 掌握2. 掌握一般纳税人的纳税申报征税和免税范围的确定、熟悉货物销售额、应税劳务额、销售不动产、转让无形资产销售额的审核与销项税额、进项税额的结转、应纳税额的审核3. 熟悉4. 熟悉5. 熟悉小规模纳税人的消费税的纳税申报纳税申报消费税应税销售额，适用税目、税率

2、，纳税环节的审核本章基本结构框架第一节纳税审核与纳税申报一、的概述是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。年份单选题多选题简答题综合题合计2016 年3 分15 分15 分33 分2015 年4 分4 分20 分28 分2014 年1 分14 分10 分25 分（一）一般规定1. 销售或进口的货物2. 提供的、修理修配劳务3. 销售服务4. 销售不动产、无形资产【提示】销售服务是指提供交通代服务、生活服务。服务、邮政服务、电信服务、服务、金融服务、现金融服务服务将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动，融资性售后回租属于此类；以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润

3、， 按照服务缴纳直接金融服务为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动保险服务投保人根据合同约定，向保险人支付保险费。包括人身保险服务和保险服务金融商品转让转让外汇、有价、非货物期货和其他金融商品所的业务活动现代服务研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务行业销售服务具体内容交通服务陆路服务包括铁路、公路、缆车、索道及其他陆路运输水路服务水路的程租、期租业务，属于水路服务航空服务航空的湿租业务，属于航空服务管道服务通过管道输送气体、液体、固体物质的服务邮

4、政服务邮政普遍服务包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票、报刊和邮政汇兑等业务活动邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政等业务活动电信服务基础电信服务利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务，以及出租或者出售宽带、波长等业务活动增值电信服务利用固网、移动网、互联网等提供、彩信、电子数据和信息的传输机应用服务，互联网接入服务等服务工程服务新建、改建各种物、构筑物的工程作业安装服务固定、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、费、扩容费以及类似修缮服务对物、构筑物进行修补、加固、养护、，使之恢复原来

5、的使用价值或者延长其使用期限的工程作业装饰服务对物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业其他服务钻井（打井）、拆除物或者构筑物、平整土地、园林绿化等【延伸】（一）销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产， 但属于下列非经营活动的情形除外：1.行政（1）由收取的同时满足以下条件的性基金或者行政事业性。或者财政部批准设立的性基金，由或者省级及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性；（2） 收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（3） 所收款项全额上缴财政。2.3.或者或者工商户聘用的员工或者雇主提供取得工资的服务。工商户为聘

6、用的员工提供服务。4.财政部和税务规定的其他情形。（二）在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：1. 服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然境内；2. 所销售或者租赁的不动产在境内；使用权除外）的销售方或者方在3.所销售自然使用权的自然在境内；4.财政部和税务规定的其他情形。（三）下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：1.或者个人向境内或者个人销售完全在发生的服务。创意服务包括设计服务、知识产权服务、服务和会议展览服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务鉴证咨询服务包括认证服务、鉴

7、证服务和咨询服务（会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、资产评估、房地产土地评估等）广播影视服务包括广播影视（）的制作服务、服务和播映（含放映）服务商务辅助服务包括企业管理服务、经纪服务、人力服务、安全保护服务其他现代服务除上述项目以外的现代服务生活服务体育服务包括文艺表演、比赛，馆的管理，文物及非物质遗产保护，提供游览场所等教育医疗服务教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动旅游服务包括旅游服务和服务餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务其他生活服务除

8、上述项目以外的生活服务销售无形资产无形资产，包括专利技术、非专利技术、商标、著作权、商誉、自然使用权和其他权益性无形资产销售不动产物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物2.3.或者个人向境内或者个人向境内或者个人销售完全在或者个人出租完全在使用的无形资产。使用的有形动产。4.财政部和税务规定的其他情形。（二）视同销售行为1.将货物交付他人代销代销中的委托方【提示】委托方发出货物时如果开具了，应按开具的当天确认销项税额。委托方收到代销前，如果收到了部分或全部货款，应于收到部分或全部货款的当天确认销项税额。委托方未收到

9、代销及款项的，应在发出货物满 180 日的当天确认销项税额。2.销售代销货物代销中的受托方（1） 代销商品根据不同的销售结算方式确定（2） 按实际售价及价外费用合计计算销项税；纳税义务；（3）取得委托方，可以抵扣进项税额；（4）受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”税目征收。3.总分机构（不在同一县市，实行统一核算）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。【提示】如何理解“用于销售”？受货机构发生以下情形之一的经营行为，机构之间移送货物视同销售：向购货方开具；向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳；未发生上述两项情形的，则应由总机构

10、统一缴纳。4. 将自产或委托5. 将自产、委托6. 将自产、委托7. 将自产、委托8. 将自产、委托的货物用于非应税项目。的货物用于集体福利或个人消费。或或或的货物作为投资，提供给其他的货物分配给股东或投资者。或工商户。的货物无偿赠送其他或者个人。9.向其他或者个人无偿提供服务，但以公益活动为目的或者以公众为对象的除外。10.或者个人向其他或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以公众为对象的除外。11.财政部和税务规定的其他情形。（1）上述 4-8 项视同销售行为，对自产货物和委托物用途不同，处理也不同。的货物处理是相同的，对的货的货物：用于投资、分配、赠送，即向外部移送（视同

11、销售计算销项税）；的货物：用于集体福利和个人消费，即货物进入最终消费环节（不得抵扣进项税），已抵扣的，作进项税转出处理。（2）视同销售不仅缴纳，还会涉及缴纳企业所得税的情况。（3）纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同自产货物总分机构移 送（统一核算）对外捐赠投资、分配集体福利视同销售（同一县市的除外）视同销售视同销售企业所得税不视同销售视同销售视同销售会计核算不确认收入不确认收入确认收入销售行为而无销售额的，主管税务机关按照下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价；按其他纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价；按组成计税价格

12、。【提示】非应税消费品组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（4）不具有合理商业目的是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳，或者增加退还。【例题 1·多选题】根据规定，下列行为应视同销售货物征收的有（）。A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代销D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建E.将自产对行捐赠【】BCE【例题 2·多选题】下列事项中，既属于视同销售，又属于企业所得税视同销售确认收入的项目有（A.将生产的B.将生产的C.将生产的D.将生产的）。（2013 年改编）用于分配股利用于投资用于职工福利用于本企业办公楼工程E.将资产在总机构及外省分支机构之间转移【】ABC】选项 D和企业所得税均无需视同销售，选项 E 企业所得税上不视同销售，作为内部处置资产。（三）征税范围及计税方法审核的基本内容1.审核征税范围的基本条件：（1） 审核是否属于境内应税行为的审核；（2） 审核是否属于经营活动；（3） 审核是否为他人提供；（4） 审核应税行为是否属于有偿。2.审核视同销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产：（1） 视同销售货物的审核；（2） 视同销售劳务、服务、无形资产和不动产的审核。3.