增值税一般纳税人存货扣税比异常预警在商贸企业管理中的应用

1、增值税一般纳税人存货扣税比异常预警在商贸企业管理中的应用存货是商贸企业的管理关键点，而以住我们在日常管理中对该项目的监控大多集中在存货周转率、存货变动异常分析等指标，这些指标在趋势分析方面做的比较好，但对存货差额量化分析有所不足。增值税一般纳税人存货扣税比监控指标是省局预警评估系统2013年新增的一项指标，在存货量化分析方面做的比较好，在实际评估工作中起到事半功倍的效果。举例指标：指标设计原理增值税一般纳税人存货扣税比异常预警存货扣税比,是指纳税人为组织生产经营活动，在购进货物或接受劳务过程中所获得的增值税抵扣权益额与其全部购货金额以及随后生产加工过程中所形成的生产增值额总和的价值比率。它反映

2、纳税人存货金额中所对应的进项税额抵扣能力，体现企业取得抵扣凭证的充分度、以及经营附加值的高低。0和17%是其极值。若存货扣税比大于17%或者小于0，则该纳税人很可能存在虚增进项税额、未按规定转出进项税额，或者存在非销售性存货出库、期末存货数据不实等问题。计算公式设当期的期初进项税额=0当期抵扣进项税额（主营业务成本+当期存货余额）*17%特别说明该指标是企业目前时点的一个存货扣税的情况反映，大于17%只能说明可能会存在哪些问题，但并不代表一定存在，因为有很多因素会导致这个指标失真，所以在这种情况下需要做相关数据指标的一个还原，如运费的入账问题，计入期间费用和存货成本对该指标的影响就有所不同，计

3、入期间费用的，计算该指标时候运费抵扣税款要作为进项税额的减项减去。实际应用案例1.基本情况临沂*汽车销售服务有限公司，纳税人识别号：371311*， 2010年11月16日注册成立，私营有限责任公司，经营范围*品牌汽车、汽车配件销售以及旧车置换、二手车交易；汽车保养、美容、装饰；日用百货等。该公司是山东*集团引进的一个高端品牌车辆营销中心，主营进口车辆，车辆价位较高，月销售量20辆左右，市场销量较低、市场存量较低。工作背景汽车经销是我区重点发展的特色行业, 到目前为止,共有汽车制造企业1家，汽车批发企业7家，汽车经销4S店有96 家，已经形成了集整车销售、零配件供应、售后服务、信息反馈、二手车

4、置换等“一条龙”营销服务市场。本着“解剖一个、评估一行、管理一片”的工作思路，我局组建了汽车经销企业专项纳税评估工作小组，对该户进行了典型剖析。2. 预警系统发布指标及案头分析情况（1）汽车经销企业经营特点及风险点调查情况 为了搞好汽车经销企业的评估，评估组通过网络和现场调查等手段搜集了相关资料，对该行业的经营特点进行了总结：汽车4S店，是由整车销售（Sale）、零配件销售（Sparepart）、售后服务（Service）、信息反馈（Survey）4部分组成的一种汽车特许经营模式。在4S店经营过程中，经常会出现赠品支出、厂家返利、保养维修、汽车美容、代办按揭和把购进的新车转为试驾车等业务。a汽

5、车4S店销售货物来源主要是汽车生产厂家，包括整车及零配件。b汽车4S店为了搞好与上游厂商的核算及汽车（零配件）配送，均使用上游厂商指定的运营管理系统。c汽车4S店的装饰用配件及销售赠品大部分来自当地市场。d汽车4S店如非资金原因，一般为了促销，均由上游厂商提供部分低价车作为试乘试驾用，并在一定时期内处置。e汽车4S店竞争激烈，在强大的竞争压力下，各汽车销售公司纷纷通过优化服务、改进质量、降低价格进行角逐，因此存在经营出现低价售车的情况。业务流程1：1.顾客入店购车>2.汽车4S店提供装饰、保险等一条龙服务>3.顾客正常使用后的保养业务流程2：1.汽车4S店购入试乘试驾车>2.

6、处置试乘试驾车（2）2012年四季度增值税一般纳税人存货扣税比异常预警纳税人识别号纳税人名称行业期初存货余额本期进项税额转出进项税额371311*临沂*汽车销售服务有限公司汽车零售24450604.49 17162171.30 18874.20 固定资产扣税额运费扣税额小计应税销售额出口销售额主营业务收入0.00 47179.58 66053.78 87852167.59 0.00 87817792.12 简易征收收入免税收入应税、出口销售额占比(%)主营业务成本期末存货余额存货扣税比(%)222307.75 0.00 100.04 83955467.05 17636930.35 22.15

7、理论最低存货额上年同期扣税比(%)存货盈亏额（±）41027671.02 13.00 -23390740.67 根据存货扣税比=存货类进项税额÷期末存货余额-期初存货余额（当期主营业务成本-出口不得抵免税额）× 应税、出口销售额占×100% ，该单位存货扣税比22.15%，超过该指标极限值17%。根据理论最低存货余额=初存货余额(存货类进项税额+出口不得抵免税额)÷17% -(主营业务成本-出口不得抵免税额) × 应税、出口销售额占比（当应税、出口销售额占比大于100%时），计算该单位最低存货余额41027671.02元，与实际期末存

8、货余额相比，盘亏23390740.67元。（3）2012年四季度进项税额变动与销项税额变动弹性异常预警纳税人识别号企业名称本期进项税额变动率本期销项税额变动率本期弹性系数预警值371311*临沂*汽车销售服务有限公司18.971.1516.491.22012年全年进项税额17162171.30元，2011年全年进项税额14425316.50元，进项税额变动率18.97%；2012年全年销项税额14934868.49元，2011年全年销项税额14765792.39元，销项税额变动率1.15%，进项税额增幅变动大于销项税额增幅变动。3.确定疑点列举初步分析该企业存在的疑点问题集中指向以下两个方面：

9、一是可能存在维修不确认收入或销售车辆不确认或少记收入的问题；二是根据企业所属行业特点可能存在赠品不记收入的问题。4.约谈及自查情况评估组根据行业调研情况及案头分析结果向区局评估工作集体评议委员会做出汇报并获得批准后，向该企业财务负责人下达了约谈税务事项通知书并现场制作了送达回证。经约谈，该企业自查反馈如下：因2012年度汽车销售市场形势严峻，各经销商之间的价格竞争进一步加剧，导致销车毛利较低；加之厂家压库政策的影响，导致该公司库存量不断增大。除了上述原因外，经营中每个月都有发票认账入账与存货入库不一致的情况发生，导致2012年12月出现了进项税额与销项税额变动弹性异常预警和增值税一般纳税人存货

10、扣税比异常预警。评估组对自查情况进行了分析，首先增值税一般纳税人存货扣税比异常预警的解释符合该指标产生原因，但自查报告中无相关数据支持，待核实。其次该企业自查报告中未就相关赠品、维修费用、自驾车等问题说明，待核实。5.实地核实情况2013年5月，评估组将相关约谈情况向区局评估工作集体评议委员会做出汇报后并获得批准，向该企业下达了实地核实的税务事项通知书并现场制作了送达回证和现场核实笔录。（1）2011年有4665439.08元增值税抵扣税款在2012年认证抵扣，2012年由于发票迟到等各种原因导致939498.84元增值税抵扣税款放在2013年集中认证抵扣。该单位运输费用不计入存货成本，所以应

11、在存货对应的进项税额中剔除，将以上两个因素考虑进来，还原该单位的实际存货扣税比指标为17.32%，依然大于17%的极值。（2）针对仍然存在的存货差额，我们对其维修车间进行了实地核实。实地核实中调取了配件车间2012年出库数据、开具发票的账面数据，发现该环节存在维修车辆收入未及时入账的情况。（3）抽取所有试乘试驾车辆档案，该公司2012年年底有试乘试驾车6辆，信息核对无误。但上海通用汽车销售有限公司给该公司开具的增值税专用发票价格和该公司给自己开具的机动车专用发票的价格不一致，该公司存在试乘试驾车低价销售问题。（4）该企业存在新车出售赠送太阳膜、其他礼品，但销售收入中并没有核算反映该项收入情况。评估组将实地核实情况向该企业的法定代表人和财务负责人进行了反馈，该企业法定代表人对核实情况表示认可，并要求再次自查。自查发现