第二章账户与复式记账(1)

1、1主讲：刘海生主讲：刘海生 副教授副教授江西财大会计学院江西财大会计学院TEL：07912925168第二章第二章 账户与复式记账账户与复式记账2学习目的学习目的和要求和要求本课程的核心内容，为以后各本课程的核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础章的学习打下坚实的基础明确会计科目及账户的作用和内容明确会计科目及账户的作用和内容掌握设置账户的必要性和基本结构掌握设置账户的必要性和基本结构重点掌握会计恒等式中各个重点掌握会计恒等式中各个会计要素之间关系及经济业务发生后对会计会计要素之间关系及经济业务发生后对会计等式中各要素的影响等式中各要素的影响掌握复式记账的记账符号、账户掌握复式记账的记账符号

2、、账户结构、记账规则及试算平衡结构、记账规则及试算平衡要求要求目的目的3更不要睡觉！更不要睡觉！ 不要走神不要走神 ！ 45第一节第一节 会计要素及其恒等式会计要素及其恒等式 主要内容主要内容 一、会计要素一、会计要素 二、会计恒等式二、会计恒等式 三、经济业务不影响会计恒等式三、经济业务不影响会计恒等式6一、会计要素一、会计要素1、定义：是会计核算中对会计对象（资金或价值）、定义：是会计核算中对会计对象（资金或价值）内容的基本分类。是会计对象的具体化。内容的基本分类。是会计对象的具体化。2、分类：、分类：（1）资产）资产（2）负债）负债 静态要素，资产负债表要素静态要素，资产负债表要素（3）

3、所有者权益）所有者权益（4）收入）收入（5）费用）费用 动态要素，利润表要素动态要素，利润表要素（6）利润）利润3、各要素内容再分类、各要素内容再分类7资资 产产负债负债 利利 润润费费 用用收收 入入银行存款银行存款 库存现金库存现金在途材料在途材料其他货币资金其他货币资金周转材料周转材料原材料原材料预付账预付账 款款短期投资短期投资在产品在产品库存商品库存商品 工程物工程物 资资 在建工程在建工程 应收账款应收账款 应收票据应收票据 其他应收款其他应收款 固定资固定资 产产无形资无形资 产产短期借短期借 款款所有所有 者者权益权益应付账款应付账款 应付票据应付票据 其他其他应付款应付款预收

4、账款预收账款 应付利息应付利息应交税应交税 金金应付工应付工 资资应付应付福利福利 费费其他其他应交应交 款款应付股利应付股利 长期借长期借 款款长期长期应付款应付款 实实 收收资资 本本资资 本本公公 积积盈盈 余余公公 积积未分配未分配利润利润主营业主营业 为成为成 本本营营业业业务业务税金及附加税金及附加其他业务其他业务成本成本管理费用管理费用 营业费用营业费用财务费用财务费用营业外营业外支出支出主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收营业外收 入入投资收投资收 益益货币货币资金资金存存货货流流动动资资产产非非流流动动资资产产流流动动负负债债长长期期负负债债营业营业收

5、入收入所得税费用所得税费用交易性金融资产交易性金融资产在途物资在途物资应交应交税税 费费应付职应付职工薪酬工薪酬增增 减减营营业业成成本本期期间间费费用用8二、会计要素的关联关系与恒等式（一）会计要素之间的关联关系与数量关系（一）会计要素之间的关联关系与数量关系资产资产负债负债广义所有者权益广义所有者权益所有所有者者权益权益利润利润收收入入费费用用资金资金各类实有、占用各类实有、占用各类来源、权益归属各类来源、权益归属对应的资金存在对应的资金存在对应的权属来源对应的权属来源9资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润的关系利润的关系资产资产（实有资金）（实有资金）负负

6、债债（来自借、欠，归属债权人的资金）（来自借、欠，归属债权人的资金）狭义所有者权益狭义所有者权益（业主投入、以（业主投入、以前年度利润留存前年度利润留存、利得形成资金）、利得形成资金）收入收入（经营所获及利（经营所获及利得形成的资金得形成的资金费用费用（为收入而耗费（为收入而耗费的、损失的资金的、损失的资金利润利润经营经营赚或亏赚或亏的资金的资金广义所有者权益广义所有者权益（归属企业主的资金）（归属企业主的资金）=10 （二）（二）会计恒等式会计恒等式 1 1、概念：、概念：资产、负债、所有者权益、收入、费用、资产、负债、所有者权益、收入、费用、 利润存在利润存在关联和数量关系关联和数量关系，

7、会计等式即会计等式即会会 计要素内在关系的表达式计要素内在关系的表达式, ,称会计公式称会计公式。. . 2 2、各种会计等式：不同角度说明会计要素之间关系各种会计等式：不同角度说明会计要素之间关系 任一时点任一时点资产资产、负债、（广义）所有者权益关系、负债、（广义）所有者权益关系 资产资产= =权益权益 （1 1） （2 2） 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 （3 3） 资产资产= =债权人权益债权人权益+ +所有者权益所有者权益 （基本恒等式）（基本恒等式） 资产资产- -负债负债= =所有者权益所有者权益 11 （2 2）不同时点：）不同时点：资产，负债，（狭义）所有

8、者权益、资产，负债，（狭义）所有者权益、 收入、费用、利润收入、费用、利润之间的数量关系之间的数量关系 年年初初：资产：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 （3 3） 月中月中： 收入收入- - 费用费用= =利润利润（4 4） 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入收入- -费用费用） 月月末末：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 （5 5）扩展的会计恒等式扩展的会计恒等式 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 （6 6） 12 王达自己投资开办了一家影楼，影楼用于经营的王达自己投资开办了一家

9、影楼，影楼用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计洗、放大设备，共计80 00080 000元；必需的耗材，如胶卷、元；必需的耗材，如胶卷、相纸等，计相纸等，计10 00010 000元；周转用现金元；周转用现金10 00010 000元。即影楼有元。即影楼有资产资产100 000100 000元。分别以设备、材料、现金形态存在。元。分别以设备、材料、现金形态存在。 影楼的设备材料和现金都是王达投入的影楼的设备材料和现金都是王达投入的. .即影楼即影楼100 000100 000元资产中属于王达的元资产中属于王达的

10、1010万元，属他人的为万元，属他人的为0 0。1例例 一个时点一个时点资产与权益的关系资产与权益的关系 资产（资产（100 000100 000）权益（）权益（100 000100 000）资产权益资产权益 ( (恒等式恒等式1 1) )13 影楼开业后不久，王达为扩大经营规模，向影楼开业后不久，王达为扩大经营规模，向设备供应厂商赊购了一台设备供应厂商赊购了一台3030，000000元的设备。元的设备。此时此时,影楼的资产总额增加到影楼的资产总额增加到130 000元元，王达自己对其中权益数未变，他人的增加王达自己对其中权益数未变，他人的增加3万元万元资产负债所有者权益（资产负债所有者权益（

11、恒等式恒等式3 3）资产资产( (130000130000) )债权人权益债权人权益( (3000030000) )所有者权益所有者权益( (100000100000) 14 影楼经营的第一个月营业额为影楼经营的第一个月营业额为15 000元，耗元，耗费财产费财产9 000元。其资产增加元。其资产增加6000，王达在影楼，王达在影楼资产中的权益也增加资产中的权益也增加6000（利润利润），是经营所获），是经营所获（收入收入）-经营所费（经营所费（费用费用）的结果。）的结果。收入收入(15 000) 费用费用(9 000) =利润利润(6 000)一个期间一个期间收入、费用、利润之间的关系收入、

12、费用、利润之间的关系收入费用收入费用 利润（利润（恒等式恒等式4）15 设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。 月末结账前月末结账前130 000+15 000-9 000=30 000+（100 000+15000-9000）资产负债所有者权益收入资产负债所有者权益收入-费用费用(恒等式恒等式6) 六大要素之间的关系六大要素之间的关系 月末结账后月末结账后136 000=30 000+100 000+6000资产资产=负债负债+所者权益所者权益+利润（利润

13、（恒等式恒等式5）16资产负债所有者权益（回复到资产负债所有者权益（回复到恒等式恒等式3） 年末结账后，利润分配转为所有者权益年末结账后，利润分配转为所有者权益 136 000=30 000+106 000 从从广义所有者权益广义所有者权益角度看：角度看： 任何时点都是任何时点都是“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益” 从从狭义所有者权益狭义所有者权益角度看：角度看： 不同时点的会计恒等式有不同表达式（扩展）不同时点的会计恒等式有不同表达式（扩展）17 资资产产权权益益不同来源资产（权益）不同来源资产（权益）存在的资金（资产）存在的资金（资产） 资金资金 物属物属 权属权属资产资

14、产=权益权益 资产资产 权益权益 股东投入股东投入借借 欠欠经营赚入经营赚入债债权权人人权权益益企业企业所有所有者者权益权益资产资产=权益权益=债权人权益债权人权益+（企业）所有者权益（企业）所有者权益负债负债负债负债所有者权益所有者权益资产与权益相互依存；权益有两种不同主体的权益资产与权益相互依存；权益有两种不同主体的权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 会计基本恒等式会计基本恒等式股东投入股东投入50借借 款款30销售获款销售获款30 +50 = 50+50 = 50+30 = 80+30 = 30购买机器购买机器5+5 = 85存款购料存款购料10-5 = 80 +5 = 35+

15、10 = 95-10 = 85生产领料生产领料8 +8 = 93 -8 = 85 产品入库产品入库6 +6 = 91 -6 = 85 +30 = 115收入收入 +30经营耗费经营耗费10 -10 = 105费用费用+10月末结算利润月末结算利润年末分配利润年末分配利润-30-10利利 润润+20-20+20资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润（收入利润（收入-费用）费用）扩展的恒等式扩展的恒等式资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润+收入收入 收入收入-费用费用=利润利润.一般等式一般等式 企业为股东获得资产与所耗费股东资产的差额说明企业为股东获得资产与所耗费

16、股东资产的差额说明18三、经济业务对会计恒等式的影响：三、经济业务对会计恒等式的影响：（一）任何一项经济业务发生，都会使相（一）任何一项经济业务发生，都会使相关会计要素内容（科目）发生增减变化，关会计要素内容（科目）发生增减变化，但不会影响但不会影响“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”等等式左右两边金额相等的关系式左右两边金额相等的关系 19经济业务经济业务 等式两边的变化等式两边的变化 资资 产产 = = 负负 债债 + + 所有者权益所有者权益收到投资收到投资：借欠资金：借欠资金：退还股东：退还股东：归还借欠：归还借欠：采购（采购（1 1）：）：采购（采购（2 2）：）：生

17、产领料：生产领料：产品入库：产品入库：收到货款：收到货款：售出货物售出货物利润分配：利润分配：债转股本债转股本+a+a+a+a-a-a-a-a+a-a+a+a+a-a+a-a+a+a-a-a-a+a-a+a借款还债借款还债+a-a20 资资 产产 = = 负负 债债 + + 所有者权益所有者权益 一、一、1 1 + + + 2 2 + + + + 二、3 - - 4 - - 三、5 5 + -l四、四、6 + -6 + - 7 - + 7 - + 8 + - 8 + - 9 + - 9 + - （二）经济业务类型归纳：（二）经济业务类型归纳：21（三）经济业务类型再归纳：（三）经济业务类型再归

18、纳：1 1、使资产总额发生增加的业务：、使资产总额发生增加的业务：等式两边同时增加一个相等金额。两边总额增等式两边同时增加一个相等金额。两边总额增情况：资产与所有者权益同增情况：资产与所有者权益同增情况：资产与负债同增情况：资产与负债同增2 2、使资产总额发生减少的业务使资产总额发生减少的业务等式两边同时减少一个相等金额。两边总额减等式两边同时减少一个相等金额。两边总额减情况：资产与负债同减情况：资产与负债同减情况情况 资产与所有者权益同减资产与所有者权益同减223、不影响资产总额变化的业务：、不影响资产总额变化的业务：类型类型：等式右边各项之间一增一减，两边总额不变：等式右边各项之间一增一减

19、，两边总额不变类型类型：等式左边各项之间一增一减，两边总额不变：等式左边各项之间一增一减，两边总额不变情况：情况： 一项负债增加，一项所有者权益等额减少一项负债增加，一项所有者权益等额减少情况：一项负债减少，一项所有者权益等额增加情况：一项负债减少，一项所有者权益等额增加情况：负债内部一项增加，另一项等额减少情况：负债内部一项增加，另一项等额减少.情况：所有者权益内部一项增加，另一项等额减少情况：所有者权益内部一项增加，另一项等额减少 234 4、重要关系：、重要关系：两边同增的业务：使资产和权益总额增加两边同增的业务：使资产和权益总额增加 两边同减的业务：使资产和权益总额减少两边同减的业务：

20、使资产和权益总额减少 两边内部一增一减的业务：总资产和权益数两边内部一增一减的业务：总资产和权益数 不变不变任一时点上，资产数任一时点上，资产数= =负债数负债数+ +所有者权益数所有者权益数 任一期间内，资产总额增加数任一期间内，资产总额增加数= =负债总额增加负债总额增加 数数+ +所有者权益增加数所有者权益增加数24假设假设A企业企业2003年年12月月31日资产总额日资产总额343 800元，元，其中负债总额为其中负债总额为74 000，所有者权益所有者权益总额为总额为269 800元，具体情况如下表所示元，具体情况如下表所示资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金

21、额额现金现金800 短期借款短期借款6 000银行存款银行存款26 000 应付账款应付账款42 000应收账款应收账款35 000 应交税金应交税金8 000原材料原材料42 000 长期借款长期借款18 000无形资产无形资产40 000 实收资本实收资本260 000固定资产固定资产200 000 资本公积资本公积9 800合计合计343 800 合计合计343 800举例说明举例说明表表21资产资产343 800=负债负债74000+所有者权所有者权269800252004年元月份发生如下经济业务：年元月份发生如下经济业务：（1）以银行存款购入材料）以银行存款购入材料20 00元已验收

22、入库。元已验收入库。原材料原材料 2 000银行存款银行存款 2 000 资产资产343800=负债负债74000+所有者权所有者权269800 (初始初始)资产资产343 800+（2000-2000）=负债负债74000+所有者权所有者权269800（）第一次变化后的恒等式第一次变化后的恒等式 会计恒等式左边资产内部项目会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，等式保持平衡。发生增减变化，等式保持平衡。26（2）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款1 000元，直接偿还应付账款。元，直接偿还应付账款。应付账款应付账款 1 000 短期借款短期借款 1 000（）资产资产343800=负债负

23、债74000+所有者权益所有者权益269800资产资产343800=负债负债74000+（1000-1000）+所有者权所有者权269800第二次变化后的恒等式第二次变化后的恒等式 会计恒等式右边负债及所有者权益内部会计恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生增减变化，恒等式保持平衡。项目发生增减变化，恒等式保持平衡。27（3）收投资者投入新设备一台，价值）收投资者投入新设备一台，价值26 000元。元。固定资产固定资产 26 000实收资本实收资本 26 000（）资产资产343800=负债负债74000+所有者权益所有者权益269800资产资产343800+26000=负债负债74000+所

24、有者权益所有者权益269800+26000第三次变化后的恒等式第三次变化后的恒等式 会计恒等式两边同时增加一个会计恒等式两边同时增加一个相同的数，恒等式保持平衡。相同的数，恒等式保持平衡。28（4）以银行存款偿还前借长期借款）以银行存款偿还前借长期借款8 000元。元。长期借款长期借款 8 000银行存款银行存款 8 000（）资产资产369800=负债负债74000+所有者权益所有者权益295800资产资产369800-8000=负债负债74000-8000+所有者权益所有者权益295800第四次变化后的恒等式第四次变化后的恒等式资产资产361800=负债负债66000+所有者权益所有者权益

25、295800 会计恒等式两边同时减少一个会计恒等式两边同时减少一个相同的数，恒等式保持平衡。相同的数，恒等式保持平衡。29表表22资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额现金现金800 短期借款短期借款7 000银行存款银行存款16 000 应付账款应付账款41 000应收账款应收账款35 000 应交税金应交税金8 000原材料原材料44 000 长期借款长期借款10 000无形资产无形资产40 000 实收资本实收资本260 000固定资产固定资产226 000 资本公积资本公积35 800合合 计计361 800合合 计计361 800资产负债表资产负债表根据以上

26、资料编制简易资产负债表如下：根据以上资料编制简易资产负债表如下：30（三）会计恒等式意义：三）会计恒等式意义：一切会一切会计方法的出发点。会计报表计方法的出发点。会计报表( (格格式式) )、 科目和账户设置、复式记科目和账户设置、复式记账的理论基础。账的理论基础。有点意思吧31懂了懂了 吗？吗？雾里看花！雾里看花！32第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户主要内容主要内容账账 户户会计科会计科 目目33 一、会计科目一、会计科目. . 1.1.概念：概念：对会计对象具体内容分类核算（记对会计对象具体内容分类核算（记录其增减、计算增减结果）的项目。录其增减、计算增减结果）的项目。 2.2.

27、依据：依据：按会计要素按会计要素基本分类基本分类和和各层次再分类各层次再分类 某些资产某方面的减少设专门科目某些资产某方面的减少设专门科目 某些收入、费用合并在一个项目记录某些收入、费用合并在一个项目记录 34资资产产非流动非流动流动流动固定资产固定资产无形资产无形资产货币资金存 货 应收账款银行存款银行存款库存现金库存现金 原材料原材料 库存商品库存商品A工厂工厂B工厂工厂人民币人民币外币外币中国银中国银行行工商银行工商银行 钢钢 材材木木 材材 线线 材材 管管 材材 A产品产品B产品产品 房屋房屋机器机器车间车间仓库仓库土地使用权土地使用权专利技术专利技术 预付账款预付账款累计折旧累计折

28、旧坏账准备坏账准备在建工程在建工程在途物资在途物资 在产品在产品 应收票据应收票据应收账款应收账款其他其他应应收款收款制造费用制造费用35短期借款短期借款中国银行中国银行工商银行工商银行应付账款应付账款东方工厂东方工厂南方公司南方公司预收账款预收账款应付利息应付利息应付职工应付职工薪薪 酬酬 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税应交消费税应交消费税应交所得税应交所得税其他应付款其他应付款 应付股利应付股利 长期借款长期借款 应付票据应付票据流流动动负负债债长期长期负债负债负负债债长期待摊费用长期待摊费用36实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积利润分配利润分配本年利润本年利润优先股

29、优先股普通股普通股甲股东甲股东乙股东乙股东法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积法定公益金法定公益金所所有有者者权权益益主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业收入营业收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益收收入入营业成本营业成本 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务其他业务成本成本期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出费费用用本年利润本年利润 利润利润 损损益益（尚未提取盈余公积的利润）（尚未提取盈余公积的利润）37会计科目（部分会计科目（部分） 资产资产负债负债所有者权益（广义）所有者权益（广

30、义）所有者所有者权益权益利润利润收入收入费用费用银行存款银行存款 库存现金库存现金在途物资在途物资原材料原材料固定资产固定资产在建工程在建工程累计折旧累计折旧预付账款预付账款生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品坏账准备坏账准备应收账款应收账款其他应收款其他应收款应收票据应收票据短期借款短期借款应付利息应付利息应付账款应付账款应付票据应付票据应付薪酬应付薪酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款预收账款预收账款长期借款长期借款应付债券应付债券实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分未分配配利润利润主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资投资收益收益营业外营业外收

31、入收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用本年利润本年利润383 3、科目的功能：、科目的功能：日常分别记录并计算要素各类内容增减结余日常分别记录并计算要素各类内容增减结余有的有的资产项目资产项目的具有的具有“成本计算成本计算”功能功能 在途物资在途物资-计算原材料成本计算原材料成本 在建工程在建工程-计算固定资产成本计算固定资产成本 生产成本、制造费用生产成本、制造费用-计算产品成本计算产品成本 39 具有计具有计算资产成本算资产成本功能的功能的科目：科目： 在途物

32、资在途物资、在建工程、生产成本、制造费用。、在建工程、生产成本、制造费用。 专门核算固定资产价值摊减的项目专门核算固定资产价值摊减的项目：累计折旧：累计折旧专门核算资产坏账贬值方面减少价值的项目专门核算资产坏账贬值方面减少价值的项目： 货货币币库商库商存存品品A B原材料原材料甲甲 乙乙固定资产固定资产X Y在途物资在途物资甲甲 乙乙在建工程在建工程X Y制造费用制造费用生产成本生产成本A B固定资产固定资产累计折旧累计折旧 原值原值增加或减少增加或减少折旧折旧性价值减少性价值减少 应收应收账款账款坏账坏账准备准备原材原材料料库存库存商品商品存货跌存货跌价准备价准备长期长期投资投资长期资产长期

33、资产减值准备减值准备因因坏账、贬值发生的减少坏账、贬值发生的减少 固定固定资产资产正常的增加或减少正常的增加或减少无形无形累计摊销累计摊销40 4.4.会计科目的级次会计科目的级次 概念：概念：会计要素内容类别构成有多层次性。会计要素内容类别构成有多层次性。分别核算这些内容的会计科目相应也有不同层次，分别核算这些内容的会计科目相应也有不同层次，即科目的即科目的“级次级次”。 级次划分级次划分：. .总分类科目总分类科目：按要素内容总：按要素内容总 体分类设置的、记录各大类增减的项目，又称一体分类设置的、记录各大类增减的项目，又称一级科目。为提供总括指标而设置级科目。为提供总括指标而设置 、明细

34、分类科明细分类科目目：对总分类各类内容再进行若干层次分类，按：对总分类各类内容再进行若干层次分类，按再分类内容设置的科目再分类内容设置的科目。为提供更详细的指标而设。为提供更详细的指标而设置置41 二级科目：总分类内容第一层次再分类科目二级科目：总分类内容第一层次再分类科目 三级科目：第二层次再分类。明细科目。三级科目：第二层次再分类。明细科目。 （累计折旧不设明细分类科目）（累计折旧不设明细分类科目） 5.5.会计科目的分类：会计科目的分类：资产类资产类（含在途物资、在建工程）（含在途物资、在建工程）; ;负债类；所有者权益类负债类；所有者权益类（含本年利润、利润分配）；（含本年利润、利润分

35、配）； 成本类成本类（生产成本、制造费用）；（生产成本、制造费用）；损益类损益类（收入、费（收入、费用）。用）。 6.6.会计科目的设置会计科目的设置： . .由谁设置由谁设置：总分类由：总分类由政府政府统一设置；明细分类账户统一设置；明细分类账户 一般由各一般由各企业茛企业茛据不同情况及需要设置据不同情况及需要设置 . .设置形式设置形式：编码：编码+ +名称名称+ +核算内容；会计制度核算内容；会计制度 . .设置原则设置原则：满足需要：满足需要. .统一与灵活统一与灵活. .相对稳定相对稳定. .简明、简明、 421.1.购入钢材购入钢材1 1吨吨30003000元人民币，从银行支付；元

36、人民币，从银行支付；2.2.运费运费500500元元开出支票；开出支票；3.3.材料验收入库；材料验收入库；4.4.购入木材购入木材800800元运费元运费200200元元以存款支付；以存款支付；5.5.木材入库木材入库在途物资原材料银行存款人民币外币钢材木材钢材木材-3000-3000+3000+3000-500-500+500+500-3500-3500+3500+3500-1000-1000+1000+1000-1000+1000+1000-100043T账户的定义账户的定义账户基本结构账户基本结构（ T型帐户、型帐户、一般帐户内容一般帐户内容及基本结构）及基本结构）账户四个指标账户四个

37、指标之间的关系之间的关系会计科目与会计科目与账户之间的账户之间的联系与区别联系与区别1432二、账二、账 户户44（一）账户的定义（一）账户的定义 账户是具有一定格式，用来分类连续地记账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。的一种工具。45 ( (二二) )与科目的联系、区别与科目的联系、区别 1、联系：账户按科目开设、以科目为名称，都是对会联系：账户按科目开设、以科目为名称，都是对会 计对象内容分类核算的方法。计对象内容分类核算的方法。 2 2、区别：科目只指明会计对象内容分类，是一种分、区别：科目只指明

38、会计对象内容分类，是一种分 类标志；账户除指明内容分类还有结构、类标志；账户除指明内容分类还有结构、 格式，格式， 可以连续记录科目内容增减，计算可以连续记录科目内容增减，计算 结果为会计报表提供数据。结果为会计报表提供数据。 46（三）账户的级次（三）账户的级次 1 1、总分类账户、总分类账户-按总分类科目开设，用来记按总分类科目开设，用来记 录各总分类科目增减并计算录各总分类科目增减并计算 其结果的账户。其结果的账户。 2 2、明细分类账户、明细分类账户-按明细分类科目开设，用来按明细分类科目开设，用来 记录各明细分类科目增减并记录各明细分类科目增减并 计算其结果的账户计算其结果的账户 4

39、7 （）账户的完整结构（实务格式）（）账户的完整结构（实务格式） （四）账户的结构（格式）（四）账户的结构（格式） （）账户的内容（栏目构成）：（）账户的内容（栏目构成）： . .账户名称；账户名称； . .日期及内容摘要；日期及内容摘要；. .业务凭证种类与号数业务凭证种类与号数 ；. .增加、减少及结余栏增加、减少及结余栏 总分类账（总分类账（XXXX明细分类账）明细分类账）科目科目（账户名称）（账户名称）： 第第 页页 年年 月月日日凭凭 证证字字 号号 要要 摘摘减少减少增加增加增加增加减少减少余余 额额48账户名称账户名称左方左方右方右方账户名称账户名称左方左方右方右方增加数增加数减

40、少数减少数减少数减少数增加数增加数 总分类账（总分类账（XXXX明细分类账）明细分类账）科目科目（账户名称）（账户名称）： 第第 页页 年年 凭凭 证证月月日日字字 号号 要要 摘摘减少减少增加增加增加增加减少减少余余 额额（3 3）账户的基本结构（简化格式）：）账户的基本结构（简化格式）： 包括包括“左左”“”“右右”两个方向，一个记增加，一个记减少两个方向，一个记增加，一个记减少49账户名称账户名称本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额账户名称账户名称或或（4 4）账户的数额要素及相互关系）账户的数额要素及相互关系数额要素：数额要素：期初余额、本期

41、增加额、本期减少额、期初余额、本期增加额、本期减少额、 期末余额期末余额 期末余额期末余额期末余额期末余额期初余额期初余额期初余额期初余额四个数额要素（指标）的计算关系：四个数额要素（指标）的计算关系： 期末余额期初余额本期增加额期末余额期初余额本期增加额 本期减少额本期减少额501 1月：月：1.1.甲材料验收入库甲材料验收入库4 4万元。万元。乙材料入库乙材料入库2万。万。2.2.生产领生产领 用甲材料用甲材料1 1万元万元2 2月：月：1.1.甲材料入库甲材料入库1010万元；万元；乙材料入库乙材料入库10万。万。2.2.领用领用乙材料乙材料 2 2万元；万元；3.3.甲材料第二次入库甲

42、材料第二次入库3 3万元；万元；4.4.生产领用生产领用 甲材料甲材料2.52.5万元。万元。1月2月 原材料原材料甲材料甲材料6000040000乙材料乙材料200001000010000600004000020000100001000050000300002000050000300002000020000010000010000020000200003000030000250002500023000013000010000045000250002000023500013500010000051第三节复式记账第三节复式记账主要内容主要内容记账方法及种类记账方法及种类借贷记账法借贷记账法52（

43、二）种类（二）种类：一、记账方法及种类一、记账方法及种类 （一）记账方法（一）记账方法:一项经济业务如何在账户中记录的具一项经济业务如何在账户中记录的具体规则体规则 。包括：。包括： 1、一笔业务记入、一笔业务记入几个账户几个账户； 2、账户的哪一方记增加，哪一方记减少。账户的哪一方记增加，哪一方记减少。 1、按、按“一笔业务记入几个账户一笔业务记入几个账户”（1）单式记账法单式记账法 53 概念概念 是指一项经济业务发生后，是指一项经济业务发生后，一般一般只只在一个账户进行记录（有时也记两个账在一个账户进行记录（有时也记两个账户）的方法。户）的方法。 优缺点优缺点优点：优点：记账手续简单，易

44、学；记账手续简单，易学； 缺点：缺点：不能全面、系统地反映经济业不能全面、系统地反映经济业务的变化及其结果，不便于检查记账的务的变化及其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。正确性，缺乏科学性。54 概念概念 复式记账法，是指每一项经济业务发生后，都复式记账法，是指每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。中同时登记的一种方法。 特点特点 在两个或两个以上相互联系的账户登记在两个或两个以上相互联系的账户登记； 同时登记同时登记； 金额相等金额相等。 优缺点优缺点优点：优点：由于每项经济业务必须在两个

45、或两个以上相由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。账户的正确性；是一种科学的记账方法。缺点：缺点：对初学者较难掌握对初学者较难掌握（2）复式记账法复式记账法55 2、按、按所运用的记账符号所运用的记账符号 （1） （2） （3）收收 付付记账法记账法增增 减减记账法记账法借贷借贷记账法记账法以以“收、付收、付”为记账符号为记账符号以以“增、减增、减”为记账符号为记账符号以以“”“”借、

46、贷借、贷“为记账符号为记账符号收收 XX科目科目 付付增增 XX科目科目 减减 借借 XX科目科目 贷贷56二、借贷记账法二、借贷记账法（一）借贷记账法定义（一）借贷记账法定义 借贷记账法是借贷记账法是以以“借借”、“贷贷”作为记账符号作为记账符号，以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则作为记账规则的一种复式记账法的一种复式记账法。（二）借贷记账法的内容（二）借贷记账法的内容（如何如何运用）运用）57。 1 1、记账符号：、记账符号：以以“借借”“”“贷贷”两个文字为两个文字为记账符号记账符号（区分账户的两方；指明增加、减少各自登记在哪（区分账户的两方；指明增加、减少

47、各自登记在哪方；说明账户余额的要素属性）方；说明账户余额的要素属性） 2 2、账户账户的的结构结构： （1 1）基本结构：全部账户）基本结构：全部账户左左方为方为借借方方右右方为方为贷贷方方利润利润收入收入费用费用借借 贷贷借借 贷贷资产资产负债负债所有者权益所有者权益借借 贷贷借借 贷贷借借 贷贷借借 贷贷58 （2 2）具体）具体结构结构 一个账户的借方、贷方哪方记录增加数哪一个账户的借方、贷方哪方记录增加数哪方记录减少数；账户的余额登记在借方还在方记录减少数；账户的余额登记在借方还在贷方）贷方） 账户借、贷方账户借、贷方哪方记增加数、哪方记减少数哪方记增加数、哪方记减少数 59 借借 x

48、 x资产资产 贷贷 借借 x x负债负债 贷贷 借借 x x所有者权益所有者权益贷贷l + - + - - + - + - + - + l l 借借 x x费用费用 贷贷 借借 x x收入收入 贷贷 借借 利利 润润 贷贷l + - - + - + + - - + - + l 依据：资产依据：资产+ +费用费用 = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入(+(+利润）利润）l + + + + l - - - - 月末余60 借借 x x资产资产 贷贷 借借 x x负债负债 贷贷 借借 x x所有者权益所有者权益贷贷l + + - - + - + - + - + l l 借借 x

49、x费用费用 贷贷 借借 x x收入收入 贷贷 借借 利利 润润 贷贷l + - - + - + + - - + - + l l l 末余末余初余初余末余末余初余初余末余末余初余初余00月末余月末余00账户余额的方向：账户余额的方向：一般在记录增加的一方一般在记录增加的一方资产账户余额一般在借方，货币和实物资产的余额一定在借方；资产账户余额一般在借方，货币和实物资产的余额一定在借方；负债账户的余额一般在贷方；所有者权益账户余额一般在贷方；负债账户的余额一般在贷方；所有者权益账户余额一般在贷方；收入类、费用类账户无余额；利润账户月份末有余额，在借方为收入类、费用类账户无余额；利润账户月份末有余额，

50、在借方为亏损，在贷方为利润，年末无余额。亏损，在贷方为利润，年末无余额。 61 某资产某资产或负债账户具有双重性质，这种资产账户的或负债账户具有双重性质，这种资产账户的余额可能在贷方，是一项负债，负债账户的余额可能在借余额可能在贷方，是一项负债，负债账户的余额可能在借方，是一项资产，填列资产负债表时应按此调整方，是一项资产，填列资产负债表时应按此调整 预付账款预付账款 应付账款应付账款 应收账款应收账款 预收账款预收账款 -A -A工厂工厂 -B -B工厂工厂 - -甲公司甲公司 - -乙公司乙公司l 101051510应付账款应付账款2020305020预付账款预付账款10010040602

51、0预收账款预收账款8080305020应收账款应收账款62账户发生额、余额的计算账户发生额、余额的计算发生额（本期记入账户借方或贷方的总金额发生额（本期记入账户借方或贷方的总金额) ) 资产、资产、费用费用 本期增加额本期增加额借生额借生额 本期减少额本期减少额贷方发生额贷方发生额 负债、所有者负债、所有者 本期增加额本期增加额贷方发生额贷方发生额 本期减少额本期减少额借方发生额借方发生额期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额- -本期减少发生额本期减少发生额 借方借方贷方贷方借方借方借方借方期末期末借借方方余余 额额=期初期初借借方方余余 额额资资产产+ 本

52、期本期借借方发生额方发生额-本期本期贷贷方发生额方发生额借贷+-收入、利润收入、利润借借贷贷+-权权益益贷方贷方借方借方贷方贷方贷方贷方期末期末贷贷方方余余 额额=期初期初贷贷方方余余 额额+ 本期本期贷贷方发生额方发生额-本期本期借借方发生额方发生额 本期增加额本期增加额借方发生额借方发生额63 3 3、记账规则：、记账规则：概念：概念：一笔业务记入几个账户、记入账户哪个一笔业务记入几个账户、记入账户哪个 方向、记入借贷方的金额必须符合的规方向、记入借贷方的金额必须符合的规 律。是检验是否正确记账的标准。律。是检验是否正确记账的标准。内容：内容：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等

53、含义：一笔业务在记入某个（某些）账户含义：一笔业务在记入某个（某些）账户 借方的同时应记入另一个（些）账户的借方的同时应记入另一个（些）账户的 贷方；记入借方与贷方的金额必须相等贷方；记入借方与贷方的金额必须相等。 依据：依据：复式记账原理复式记账原理：借贷法账户结构借贷法账户结构。 任何业务都引起任何业务都引起 资产资产 权益权益 两个以上要素项两个以上要素项 成本成本 收入收入 目对应目对应+-+-，要以，要以 借借费用费用贷贷 借借利利 润润贷贷 相等金额同时记相等金额同时记 + - - + - - + 入两个以上账户。入两个以上账户。 四种四种类型类型九种九种情况情况64资产资产负债负

54、债所有者权益所有者权益+ +-+-+-+-借借贷贷借借贷贷-贷贷贷贷借借借借借借贷贷借借贷贷贷贷借借贷贷借借贷贷借借6566账户的对应关系账户的对应关系指在借贷记账法中形成的应指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。借、应贷关系。 对应账户对应账户指发生对应关系的账户。指发生对应关系的账户。 如：购入原材料如：购入原材料20000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 其中其中“原材料原材料”与与“银行存款银行存款”之间就是互为对之间就是互为对应账户，并且两者产生了对应关系。应账户，并且两者产生了对应关系。账户的对应关系和对应帐户账户的对应关系和对应帐户674. 会计分录的类型会计分录的类型5

55、. 会计分录的三种表达方式会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例会计分录编制实例2. 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤1. 定义定义4 4、会计分录、会计分录会计分录的内容会计分录的内容68 会计分录会计分录又称记账公式或简称分录。又称记账公式或简称分录。是是分分别每项经济业务，别每项经济业务，按照复式记账按照复式记账法法要求，要求，确定确定其其应应记记账户账户、应记借贷方向、应记借贷方向及金额的及金额的正式正式记录。记录。是将经济业务记入账户的依据。是将经济业务记入账户的依据。 （1）定义）定义69（2）会计分录的格式）会计分录的格式简化格式简化格式借：借：XX（总分类账户）（总分类

56、账户）-XX（明细分类账户（明细分类账户 XX（金额至角分）（金额至角分） 贷贷：XX（总分类账户）（总分类账户）-XX（明细分类账户）（明细分类账户） XX（金额至角分）（金额至角分）【例例】从市工商银行借入从市工商银行借入6个月归还的人民币个月归还的人民币100000元。元。借借 银行存款银行存款 贷贷借借 短期借款短期借款 贷贷人民币人民币外币外币市工行市工行 市中行市中行100000100000100000100000银行存款银行存款人民币人民币100000短期借款短期借款市工行市工行10000070摘要摘要科科 目目一级科目一级科目 明细分类科目明细分类科目借方金额借方金额 贷方金额

57、贷方金额合合 计计附附件件张张记记 账账 凭凭 证证年年 月月 日日第第 号号主管主管 复核复核 记账记账 出纳出纳 制单制单 V借款借款借款借款银行存款银行存款短期借款短期借款人民币借款人民币借款市工商行市工商行1 00 0 001 0 0 0 0 01 0 0000100 0002008820022实务格式实务格式71第一步，判断经济业务的类型第一步，判断经济业务的类型（要素、增或减）（要素、增或减）第二步，第二步，根据科目分类、成本计算要求、权责发根据科目分类、成本计算要求、权责发生制确定科目（总分类和明细分类）生制确定科目（总分类和明细分类）第三步，根据借贷记账法，确定应记第三步，根据

58、借贷记账法，确定应记 借方或贷方；借方或贷方；根据计量属性和成本计算方法，根据计量属性和成本计算方法，确定确定应记金额；应记金额；第四步，检查分录是否符合第四步，检查分录是否符合“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷 必相等必相等”的记账规则。的记账规则。（3） 编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤72资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润的关系利润的关系企业实有资金企业实有资金（资产）（资产）债权人的资金债权人的资金（负（负 债）债）业主投入的资金业主投入的资金偶然流入的资金偶然流入的资金（所有者权益）（所有者权益）经营收进的资金经营收进的资金偶然流入的资金偶然流入的

59、资金（收入）（收入）经营耗费的资金经营耗费的资金偶然损失的资金偶然损失的资金（费用）（费用）经营经营收进收进减除减除耗费耗费资金资金差额差额（利润）（利润）企业主的资金（广义所有者权益）企业主的资金（广义所有者权益）=+a+a-a-a+a-a+a-a73会计要素的关系会计要素的关系各种不同各种不同形态的资金形态的资金（资（资 产）产）来自债权人的来自债权人的（权益归债权（权益归债权人的）人的）资源资源投入或利润转入的投入或利润转入的（所有者权益）（所有者权益）企业当年赚入的企业当年赚入的获得获得减除减除 净额净额（负（负 债）债）来自投资者来自投资者（权益归投资者）（权益归投资者）的资源的资源

60、各种不同来源（各种不同来源（权益权益）的资金）的资金（收入）（收入）（费用）（费用） （利润（利润 投资者投入资源时：投资者投入资源时：增加增加增加增加银行存款银行存款固定资产固定资产实收资本实收资本资本公积资本公积无形资产无形资产借款人借入资源时借款人借入资源时增加增加 增加增加银行存款银行存款短期借款短期借款长期借款长期借款返还投资者资源时返还投资者资源时减少减少减少减少银行存款银行存款实收资本实收资本月末计提本月借款利息（款项以后支付，费用记入本月）时月末计提本月借款利息（款项以后支付，费用记入本月）时增加增加增加增加财务费用财务费用应付利息应付利息归还利息欠款时归还利息欠款时减少减少减