会计从业资格考试-会计基础-第六章-账务处理程序

1、精选优质文档-倾情为你奉上 第六章 账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类 一、账务处理程序的意义（一）定义：账务处理程序（会计核算组织程序或会计核算形式），是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。（二）意义： 1.可以保证会计数据在整个业务处理过程的各个环节有条不紊地进行，保证会计资料记录正确、及时，并迅速编制会计报表2.可以减少多余的核算手续环节，避免重复浪费，节约人力、物力、财力，提高工作效率3.可以保证财务信息准确、迅速形成，及时

2、提供给企业的经营决策者，以指导和控制企业的生产经营活动，提高工作质量。（三）要求：1.必须满足经营管理的需要 。2.必须符合本单位的实际情况。3.在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，尽可能地提高会计工作的效率，节约账务处理的费用。（四）种类：1.记账凭证账务处理程序2.汇总记账凭证账务处理程序3.科目汇总表账务处理程序主要区别：登记总分类账的依据和方法不同第二节不同种类账务处理程序的内容 一、记账凭证账务处理程序（最基本的账务处理程序） （一）特点：对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。 （

3、二）程序 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 （三）设置的凭证和账簿会计凭证：可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证账簿：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账

4、根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。 （四）优缺点及适用范围优点：账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。 【例题·多选题】在记账凭证账务处理程序下，应设置（）。A.收款、付款和转账凭证或通用记账凭证B.科目汇总表或汇总记账凭证C.现金和银行存款日记账D.总分类账和若干明细分类账二、汇总记账凭证账务处理程序（一）特点：根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证按分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序

5、。（二）程序 1.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；2.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；4.根据一定时期内的收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证；5.根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账；6.期末，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（三）设置的会计凭证和账簿会计凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证、汇总收款凭证、汇总付款

6、凭证和汇总转账凭证会计账簿：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账（四）汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证是按“库存现金”或“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。汇总收款凭证的编制方法是将需要进行汇总的收款凭证按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填人汇总收款凭证中，一般可5天或l0天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个贷方科目发生额合计数，据以登记总分类账。 汇总收款凭证 单位：元 借方科目：银行存款 200×年×月 第 号贷方科目金额总账页数1-10日11-20日21-30日合计

7、借方贷方主营业务收入450004900094000略略营业外收入30003000略略合计4500030004900097000 汇总付款凭证是按“库存现金”或“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。其格式如表。汇总付款凭证的编制方法是将需要进行汇总的付款凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填人汇总付款凭证中，一般可5天或l0天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。 汇总付款凭证 单位：元 贷方科目：库存现金 200×年×月 第 号借方科目金额总账页数1

8、-10日11-20日21-30日合计借方贷方管理费用500030008000略略其他应收款3300033000略略合计500033000300041000汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。汇总转账凭证的编制方法是将需要进行汇总的转账凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填人汇总转账凭证中，一般可5天或l0天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。 汇总转账凭证 贷方科目：原材料 200×年×月 第 号借方科目金额总账页数1-10日11-20日21-30日合计

9、借方贷方生产成本3000240026008000略略制造费用300420160880略略管理费用2003006001100略略合计3500312033609980 由于汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，在这种核算形式下，为了便于填制汇总转账凭证，平时要求所有转账凭证也要按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应来编制，而不应编制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。（5） 优缺点及适用范围 优点：由于月末根据汇总记账凭证一次登记总分类账，减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。 缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算

10、的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。 【例题·单选题】在汇总记账凭证账务处理程序下，登记总分类账的依据是（）。A.汇总原始凭证B.汇总记账凭证 C.记账凭证D.原始凭证三、科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇总表账务处理程序）（一）特点根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。（二）程序科目汇总表账务处理程序的一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总

11、原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证定期编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。注意：编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。 （三）设置的会计凭证和账簿会计凭证：可以采用通用记账凭证格式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证格式。账簿：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账（四）优缺点及适用范围优点：减轻登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账

12、户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务较多的单位。 （五）科目汇总表的编制方法 科目汇总表（一） 年 月 日至 日 第 号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起号数借方贷方合计 会计主管： 会计： 复核： 制表： 科目汇总表（二） 年 月 日至 日 第 号 会计科目总账页数记账凭证起号数110日1120日2130日借方贷方借方贷方借方贷方合计 会计主管： 会计： 复核： 制表： （六）科目汇总表账务处理程序举例 表1科目汇总表1-10日发生额11-20日发生额21-31日发生额本月发生额账页借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000016001000100011600略银行存款32

13、000600038000其他应收款10000100001000010000原材料320008000320008000库存商品6000060000应交税费91209120本年利润8572085720生产成本80008000主营业务收入主营业务成本60000600006000060000营业税金及附加3000300030003000销售费用1600160016001600管理费用11400114001140011400财务费用3600360036003600所得税费用61200612061206120合计96009600 科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计

14、科目的对应关系。 表2总分类账 会计科目：库存现金2010年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31科汇1月初余额借1200010科汇11-10日发生额10000借200020科汇111-20日发生额1600借40031科汇121-31日发生额1000借140031本月合计100011600借1400账务处理程序对比表（重点、考点）记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序1.优点简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡2.缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分

15、工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系，不便于查对账目3.适用范围规模较小、经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位4.登总账的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登【例题·多选题】有关科目汇总表账务处理程序说法正确的有（）。 A.减少了登记总分类账的工作量 B.可做到试算平衡 C.不能反映账户之间的对应关系，不便于查核账目D.是最简单的账务处理程序 【例题·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（）。 A.记账凭证账务处理程序 B.汇总记账凭证账务处理程序 C.科目汇总表账务处理程序

16、D.日记总账账务处理程序 【例题·判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（） 由于科目汇总表账务处理程序在实际工作中使用最为普遍，下面就举例说明在这种核算形式下的账务处理程序。 (一)资料 1甲公司201×年7月31日各总分类账户及有关明细分类账户期末余额资料分别如表66、表67所示。 表667月31日 总分类账户期末余额序 号账户名称借方金额 序 号 账户名称贷方金额1库存现金10001 累计折旧 300002银行存款2 预提费用 50003应收账款20003 应交税费 860004

17、原材料440004 实收资本 5生产成本60005 本年利润 800006待摊费用100067库存商品1000078同定资产89 利润分配 64000 9合 计 合 计 表677月31日 有关明细分类账户期末余额 序 号总分类账名称明细分类账名称 借方金额贷方金额 l 应收账款 A公司 3000 2 B公司 1000 3 原材料 A材料 20000 4 B材料 24000 5 生产成本 甲产品 2000 6 乙产品 4000 7 库存商品 甲产品 4000 8 乙产品 6000 9 利润分配 未分配利润 640()0 注：(1)A材料l 000公斤，B材料2400公斤。(2)甲产品的成本项目构

18、成为：直接材料l 000元，燃料及动力200元，直接人工500元，制造费用300元合计2000元。乙产品的成本项目构成为：直接材料2400元，燃料及动力300元，直接人工600元，制造费用700元，合计4000元。2 甲公司201 X年8月份发生如下经济业务：(1)4日，从红星工厂购入A材料l 000公斤，每公斤20元，共计货款20000元，增值税3400元。材料已验收入库，料款和税款已从银行支付。 付款凭证 贷方科目：银行存款 201×年8月4日 付字第801号借方科目摘 要总账科目明细科目金 额账 页购A材料原材料A材料20000略应交税费应交增值税3400略合 计 金 额￥23

19、400(2)6日，从浦江工厂购人B材料8000公斤，每公斤l0元，共计货款80000元，增值税13600元。材料已验收入库，料款和税款已从银行支付。 付款凭证 贷方科目：银行存款 201×年8月6日 付字第802号借方科目摘 要总账科目明细科目金 额账 页购B材料原材料B材料80000略应交税费应交增值税13600略合 计 金 额￥93600(3)10日，各部门领用各种材料情况如表68所示。 材料领用情况汇总表 单位：元耗用材料名称领用部门及用途A材料B材料金额合计数量金额数量金额生产甲产品直接耗用5001000030003000040000生产乙产品直接耗用700140005000

20、5000064000车间一般性消耗lOO200015001500017000行政管理部门耗用200400050050009000合 计15003000010000 转账凭证 201 ×年8月10 日 转字第801号金 额账页摘 要总账科目明细科目借方贷方各部门领用原材料生产成本甲产品40000略生产成本乙产品64000略制造费用l7000略管理费用9000略原材料A材料30000略原材料B材料l00000略合 计 金 额￥l30000(4)10日，售出甲产品20台，每台售价4000元，售出乙产品30台，每台售价5000元，共计货款元，增值税39100元，存入银行。 收款凭证 借方科目

21、：银行存款 201 X年8月10 日 收字第801号贷方科目摘 要总账科目明细科目金 额账 页销售甲、乙产品主营业务收入略应交税费应交增值税39100略 合 计 金 额 ￥(5)13日，计算分配本月份各部门人员工资68400元，其中：生产甲产品工人工资22800元，生产乙产品工人工资34200元，车间技术人员和管理人员工资4560元，行政管理人员工资6840元。 转账凭证 201×年8月13日 转字第802号金 额账页摘 要总账科目明细科目借方贷方结转分配本月职工工资生产成本甲产品22800略生产成本乙产品34200略制造费用4560略管理费用6840略应付职工薪酬68400略合 计

22、 金 额￥68400￥68400(6)14日，从银行提取现金68400元，备发工资。付款凭证 贷方科目：银行存款 201×年8月14日 借方科目摘 要 总账科目明细科目 金 额账 页提取现金 库存现金 68400 略 合 计 金 额 ￥68400(7)15日，以现金68400元支付本月职工工资。付款凭证 贷方科目：库存现金 201 ×年8月l5日 借方科目 摘 要总账科目明细科目金 额 账 页发放本月职工工资应付职工薪酬68400 略 合 计 金 额 ￥68400(8)16日，售出甲产品5台给8公司，每台售价4000元，共计货款20000元，增值税3400元，货款和税款尚未

23、收到。 转账凭证 201 X年8月16 日 转字第803号 金 额账页 摘 要 总账科日明细科日借方贷方赊销甲产品 应收账款 B公司 23400略主营业务收入20000略 应交税费应交增值税3400略 合 计 金 额 ￥23400 ￥23400(9)17日，以现金200元支付售出甲产品运杂费。付款凭证 贷方科目：库存现金 201 X年8月17口 付字第805号 借方科目 摘 要总账科目明细科目 金 额 账 页 支付甲产品运杂费销售费用 200略 合 计 金 额￥200(10)18 日，以银行存款支付本月水电费10000元。其中：生产甲产品耗用3000元；生产乙产品耗用5000元；生产车间照明耗

24、用500元；行政管理部门耗用l 500元。付款凭证 贷方科目：银行存款 201×年8月18日 付字第806号 摘 要借方科目 金 额 账 页总账科目明细科目支付本月水电费 生产成本甲产晶 3000略 生产成本乙产品 5000略制造费用 500略管理费用 l 500略 合 计 金 额 ￥10000(11)19日，售出乙产品10台给A公司，单价5000元，共计货款50000元，增值税8500元，货款和税款尚未收到。 转账凭证 201×年8月19日 转字第804号 摘 要总账科目明细科目 金 额账页借方贷方 赊销乙产品 应收账款 A公司 58500略主营业务收入 50000略 应

25、交税费应交增值税 8500略 合 计 金 额￥58500￥58500(12)20日，以银行存款1060元支付行政管理部门办公费。付款凭证 贷方科目：银行存款 201 X年8月20日 付字第807号摘 要 借方科目金 额账 页总账科目明细科目支付行政管理部门办公费管理费用 l 060 略 合 计 金 额 ￥1060(13)21日，收到A公司通过银行转来的前欠货款61500元。收款凭证 借方科目：银行存款 201 X年8月21日 收字第802号 摘 要 贷方科目金 额 账页总账科目明细科目收到A公司偿还的货款应收账款A公司61500 略 合 计 金 额￥61500(14)22日，以银行存款支付广告

26、费l3000元。付款凭证 贷方科目：银行存款 201×年8月22日 付字第808号摘 要借方科目金 额账 页总账科目明细科目 支付广告费销售费用13000 略 合 计 金 额 ￥13000(15)23日，以现金440元支付生产车间中小修理费。付款凭证 贷方科目：库存现金 201×年8月23日 付字第809号摘 要借方科目 金 额账 页总账科目明细科目 支付车间中小修理费制造费用440 略 合 计 金 额￥440(16)24日，以银行存款3500元支付第四季度报刊费。付款凭证 贷方科目：银行存款 201×年8月24日 付字第810号摘 要借方科目 金 额账 页总账科

27、目明细科目支付第四季度报刊费待摊费用 3500 略 合 计 金 额 ￥3500(17)25日，从银行取得短期借款50000元，存人银行。收款凭证 借方科目：银行存款 201×年8月25日 收字第803号 摘 要 贷方科目金 额 账 页总账科目明细科目从银行借人短期借款短期借款 50000 略 合 计 金 额￥50000(18)31日，计提本月固定资产折旧费8000元，其中生产车间计提6000元，行政管理部门计提2000元。 转账凭证 201×年8月31日 转字第805号 摘 要总账科目明细科目 金 额账页借方贷方计提本月同定资产折旧费制造费用 6000 略管理费用 2000

28、 略累计折旧 8000 略 合 计 金 额￥8000￥8000(19)31日，按计划预提经营租人固定资产租赁费4000元其中生产车间预提3000元，行政管理部门预提l 000元。 转账凭证 201×年8月31日 转字第806号 摘 要总账科目明细科目 金 额账页 借方 贷方预提固定资产租赁费制造费用 ￥3000略管理费用￥l 000略预提费用￥4000略 合 计 金 额 ￥4000￥4000(20)31日，摊销应由本月负担的待摊费用1650元，其中生产车间应负担500元，行政管理部门应负担1160元。 转账凭证 201×年8月31日 转字第807号 摘 要总账科目明细科目

29、金 额账页借方贷方摊销本月应负担的待摊费用制造费用500略管理费用1160略待摊费用l 660略 合 计 金 额￥l 660￥l 660(21)31日，计算分配本月发生的制造费用32000元，其中：甲产品负担14200元，乙产品负担17800元。 转账凭证 201×年8月31日 转字第808号摘 要总账科目明细科目金 额账页借方贷方分配结转本月制造费用生产成本 甲产品14200略生产成本 乙产品l7800略制造费用32000略 合 计 金 额￥32000￥32000(22)31日，甲产品完工35台，已验收入库，其单位成本为2300元，总成本为80500元；乙产品完工40台，已验收入库

30、，其单位成本为3000元，总成本为l20000元转账凭证 201 X年8月31日 转字第809号 摘 要总账科目明细科目 金 额账页 借方 贷方结转本月完工产品成本库存商品 甲产品80500略库存商品 乙产品略生产成本 甲产品80500略生产成本 乙产品l20000略 合 计 金 额￥(23)31日，结转本月售出的25台甲产品的销售成本57500元；结转本月售出的40台乙产品的销售成本元。 转账凭证 201 X年8月31 日 转字第810号 摘 要 总账科目明细科目 金 额账借方 贷方页结转本月已销产品生产成本主营业务成本略 库存商品 甲产品 57500略 库存商品 乙产品 略 合 计 金 额

31、￥l77500(24)31日，计提结转本月应交城建税15000元。转账凭证 201 X年8月31 日 转字第811号 摘 要总账科目明细科目 金 额账借方贷方页计提本月应交城建税营业税金及附加l5000略应交税费应交城建税15000略 合 计 金 额￥l5000￥l5000(25)31日，结转本月甲、乙产品的销售收入元。转账凭证 201 X年8月31日 转字第812号 摘 要 总账科日明细科目 金 额账页借方贷方结转本月销售收入主营业务收入略 本年利润略 合 计 金 额￥(26)31日，结转本月甲、乙产品的销售成本l77500元。转账凭证 201 X年8月31日 转字第813号 摘 要 总账科

32、目明细科目金 额账页借方贷方结转本月销售成本 本年利润 略主营业务成本 l77500 略 合 计 金 额 ￥l77500￥(27)31日，结转本月所发生的销售费用l3200元。转账凭证 201 x年8月31 日 转字第814号 摘 要 总账科目明细科目 金 额账页 借方 贷方 结转本月销售费用 本年利润 l3200略 销售费用 13200略 合 计 金 额￥l3200 ￥1320028)31日，结转本月的营业税金及附加l5000元。转账凭证 201 X年8月31日 转字第815号 金 额账页 摘 要总账科目明细科目借方贷方结转本月营业税金及附加本年利润15000略营业税金及附加15000略 合

33、 计 金 额￥l5000￥15000(29)31日，结转本月发生的管理费用22550元。转账凭证 201×年8月31日 转字第816号 金 额账页 摘 要总账科目明细科目 借方贷方结转本月管理费用本年利润 22560略管理费用22560 合 计 金 额 ￥22560￥22560(30)31日，计算出本月应纳所得税费用2357420元。转账凭证 201×年8月31日 转字第817号金 额账摘 要总账科目明细科目 借方 贷方页计提本月应所得税费用所得税费用23674.20略应交税费应交所得税23674.20合 计 金 额￥23674.20￥23674.20(31)31日，结转本

34、月计提的所得税费用2367420元。转账凭证 201×年8月3l 日 转字第818号 金 额账 摘 要 总账科目明细科目借方贷方页结转本月所得税费用 本年利润 23674.20略所得税费用23674.20 合 计 金 额Y 23674.20￥23674.20(32)31日，开出转账支票上缴税金90000元。付款凭证 贷：银行存款 借方科目 摘 要总账科目明细科目 金 额 账 页 交纳税金应交税费 ￥90000 略 合 计 金 额 ￥90000注：甲产品月末在产品的成本项目构成为：直接材料800元，燃料及动力l00元，直接人工400元制造费用200元合计l 500元。乙产品月末在产品的

35、成本项目构成为：直接材料4000元，燃料及动力200元，直接人工500元，制造费用300元，合计5000元。(二)要求 根据上述资料，采用科目汇总表核算形式对本月的经济业务进行核算。 1编制记账凭证 根据所给资料的原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。 2登记日记账 根据所编制的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证、银行存款收款凭证，逐日逐笔分别登记现金日记账、银行存款日记账如表641、表642所示。表641 现金日记账201×年凭证种类及编号摘 要对方科目收入支 出结余月日8l期初余额1000814付字803提取现金银行存款6840069400815付

36、字804发放本月职工工资应付职工薪酬684001000817付字805支付甲产晶运杂费销售费用200800823付字809支付车间中小修理费制造费用440360831本月合计6840069040360表642 银行存款日记账201×年凭证种类及编号摘 要结算凭证对方科目收入支出结余月日种类号码8l期初余额84付字80l购买A材料略略原材料、应交税费2340086付字802购买8材料略略原材料、应交税费9360039000810收字801售出甲、乙产品略略主营业务收入、应交税费69100308 loo814付字803提取现金略略库存现金68400818付字806支付本月水电费略略生产成本、制造费用、管理费用10000820付字807支付管理部门办公费略略管