中级会计实务考前10天必做试题二综述

1、一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)1甲公司属于药品制造企业，2014年发生了1000万元广告费支出，已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入30%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。2014年实现销售收入3000万元。甲公司2014年广告费支出的计税基础为()万元。A.100B.1000C.900D.0参考答案：A参考解析【答案】A【解析】因按照税法规定，该类支出

2、税前列支有一定的标准限制，根据当期甲公司销售收入的30%计算，当期可予税前扣除卯0万元(3000x30%),当期未予税前扣除的100万元(1000-900)可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为100万元。2某事业单位2013年12月31日“事业基金”科目贷方余额为50万元，“经营结余”科目借方余额为10万元。该事业单位2014年有关资料如下：财政补助收入2000万元，收到上级补助收入55万元(非专项资金收入)，向附属单位拨出经费50万元，取得事业收入100万元，经营收入100万元，经营支出60万元，发生“事业支出一一其他资金支出”支出30万元。不考虑其他因素，该事业单位2014年年末的事业

3、基金余额为()万元。A.2075B.2145C.155D.75参考答案：C参考解析【答案】C【解析】事业基金余额=事业基金期初余额50+本期事业结余(55+100-50-30)+经营结余(100-60-10)=155(万元)。3下列各项中，不应当计入相关资产初始确认金额的是()。A.采购原材料过程中发生的装卸费B.取得持有至到期投资时发生的交易费用C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用参考答案：C参考解析【答案】C【解析】选项C，应计入当期损益(管理费用)。4A公司2013年12月31日“预计负债产品质量

4、保证费用”科目贷方余额为50万元，2014年实际发生产品质量保证费用90万元，2014年12月31日预提产品质量保证费用110万元。下列说法中正确的是()。A.2014年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异70万元B.2014年12月31日预计负债产生可抵扣暂时性差异50万元C.上述业务不产生暂时性差异D.2014年12月31日预计负债产生应纳税暂时性差异70万元参考答案：A参考解析【答案】A【解析】2014年12月31日预计负债账面价值=50+110-90=70(万元)，计税基础二账面价值-未来期间可税前扣除金额=70-70=0，产生可抵扣暂时性差异70万元。5甲公司采用人民币为记账本位

5、币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结 算汇兑损益。2014年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元买入 价为1美元=6. 9元人民币，银行当日的美元卖出价为1美元=7.00元人民币，当日市 场汇率为1美元=6.95元人民币。则上述外币兑换业务对甲公司3月份收益的影响金额 为()万元人民币。A.24B.-12C.-24D.12参考答案：B参考解析【答案】B【解析】产生的汇兑收益=240 x (6.95 -7. 00) = -12 (万元人民币)。6根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，在重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值

6、之间的差额应计入()。A.投资收益B.公允价值变动损益C.持有至到期投资利息调整D.资本公积参考答案：D参考解析【答案】D【解析】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积(其他资本公积)。7长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。本月销售商品情况如下：(1)现款销售为10台，售价100000元(不含增值税，下同)已入账;(2)需要安装的销售为2台，售价20000元，款项尚未收取，安装任务构成销售业务的主要组成部分，且商品价款与安装费用无法分拆，安装任务尚未开始;(3)分期收款销售2台，售价40000元，现值为20000

7、元(不含增值税);(4)附有退货条件的销售2台，售价23000元已入账，退货期为3个月，退货的可能性难以估计。长江公司本月应确认的销售收入为()元。A.120000B.140000C.163000D.183000参考答案：A参考解析【答案】A【解析】长江公司本月应确认的销售收入=100000+0+20000+0=120000(元)。8下列各项关于预计负债的表述中，正确的是()。A.预计负债是企业承担的潜在义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量参考答

8、案：B参考解析【答案】B【解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项c错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。9对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是()A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面余额的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额参考答案：C参考解析【答案】C【解析】债权

9、人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失，选项C正确。10甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司30%的股权，能够对A公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发500万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金12.5万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为7500万元、公允价值为10000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()万元。A.2487.5B.2000C.1737.5D.1987.5参考答案：D参考解析【答案】D【解析】发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积

10、(股本溢价)，资本公积(股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。所以，甲公司取得该股权时应确认的资本公积=500x5-500x1-12.5=1987.5(万元)。112006年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议，这些高管人员自2006年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。2006年1月日，每份股票期权的公允价值为15元。2006年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有2名高管离开公司。20x6年12月31日，甲公司授予高管的每份股票期权公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2006年应确认的股权激励费用金额是

11、()万元。A.195B.208C.240D.250参考答案：C参考解析【答案】C【解析】甲公司因该股份支付协议在20x6年应确认的股权激励费用金额=(50-2)x15xlxl/3=240(万元)。122014年4月1日，甲公司收到先征后返的增值税800万元;6月20日，甲公司以10000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司6000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。甲公司2014年度因政府补助应确认的营业外收入金额为()万元。A.800B.920C.860D.900参考答案：C参考解析【答案】C【解析】2

12、014年度因政府补助确认的营业外收入金额=800+6000/50x6/12=860(万元)。13甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司账款500万元，货款偿还期限为3 个月。2014年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进 行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务。该写字楼原值为500万 元，已提累计折旧25万元，已计提减值准备25万元，公允价值为400万元。不考虑相 关税费。则债务人甲公司计入营业外收入的金额为()万元。A.100B.50C.150D.200参考答案：A参考解析【答案】A【解析】债务重组利得计入营业外收入的金额=500 -4

13、00 = 100 (万元)，处置固定资产 损益计入营业外支出的金额=(500 -25 -25) -400 =50 (万元)。142014年6月30日，甲企业与乙企业签订的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2014年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2000万元，预计使用20年，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本计量模式，截止2014年6月30日已计提折旧600万元，未发生减值，下列说法中错误的是()。A.发生

14、的改扩建支出应计入投资性房地产成本B.改造期间不对该厂房计提折旧C.2014年6月30日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0D.2014年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为1800万元参考答案：C参考解析【答案】C【解析】2014年6月30日该投资性房地产账面价值=2000-600=1400(万元)，继续作为投资性房地产核算。152012年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为7000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2013年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允

15、价值为8800万元，甲公司适用企业所得税税率为25%。对此项变更，甲公司应调整2013年1月1日留存收益的金额为()万元。A.500B.1350C.1500D.2000参考答案：C参考解析【答案】C【解析】甲公司应调整2013年1月1日留存收益的金额=8800-(7000-200)x(1-25%)=1500(万元)。二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)16下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有()。A.以外币购

16、人的无形资产B.外币债权债务C.以外币购人的固定资产D.外币银行存款参考答案：B,D参考解析【答案】BD【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。17下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。A.将自创的商誉确认为无形资产B.将巳转让使用权的无形资产的摊销额计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入营业外支出D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产参考答案：B,C,D参考解析【答案】BCD【解析】自创的商誉不具有可辨认性，不能确认为无形资产，选项A错误。18下列各

17、项中，不应计入发生当期损益的有( )。A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出B.可供出售金融资产持有期间公允价值的上升C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份 额的差额参考答案：A,B,D参考解析【答案】ABD【解析】选项A,开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不 影响当期损益;选项B,可供出售金融资产持有期间公允价值的上升应计入资本公积; 选项C,经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金 额，其差额计入当期损益(资产减值损失

18、);选项D,对联营企业投资的初始投资成本大 于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。19下列关于收入确认的表述中，正确的有()。A.包含在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务期满后确认收入B.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认C.与同一项销售业务有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认;成本不能可靠计量的，相关的收入也不能确认D.销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额参考答案：B,C参考解析【答案】BC【解析】包含在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入，选项 A错误

19、;销售商品涉及现金折扣的，应全额确认收入，现金折扣在实际发生时计入财务 费用，选项D错误。20债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有()。A.债权人减免债务人部分应付利息B.债权人降低债务人应付债务的利率C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的专利权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的股权投资清偿债务参考答案：A,B,D参考解析【答案】ABD【解析】债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本

20、金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的专利权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。21甲公司2003年1月2日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，下列交易或事项中，会对甲公司2003年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有()。A.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案B.甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产C.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额D.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产参考答案：B,D参考解析【答案】BD【解析】

21、选项A,甲公司不做会计处理;选项B和D属于内部交易，影响调整后的净利润，因此影响投资收益;选项C,甲公司确认营业外收入，不影响投资收益。22关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的有()。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整参考答案：A,B,D参考解析【答案】ABD【解析】开发阶段的支出，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则

22、可将其资本化，否则，计入当期损益(管理费用)，选项C不正确。23下列各项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有()。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损参考答案：C,D参考解析【答案】CD【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B不正确;选项C和D均产生可抵扣暂时性差异。24下列企业适用的所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，不考虑其他 纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理正确的有()。A.甲公司2014年经营亏损2000万元，

23、甲公司预计在未来5年内能够产生足够的应纳税 所得额，用以弥补亏损，为此确认递延所得税资产500万元B.乙公司2014年年初购入设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，假 定该设备允许加速计提折旧，计税时按年数总和法计提折旧，金额比年限平均法多计提 折旧1000万元，为此确认递延所得税资产250万元C.丙公司2014年年初以银行存款2000万元购入一项交易性金融资产，2014年年末该项 金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元D.丁公司2014年年初以银行存款4000万元购入一项投资性房地产，对其采用公允价值 模式进行后续计量，2014年年末该项投资性房

24、地产的公允价值为3000万元，计税基础为 3600万元，为此确认递延所得税负债150万元参考答案：A,B参考解析【答案】AC【解析】选项B,应确认递延所得税负债250万元;选项D,应确认递延所得税资产150 万元。25下列关于企业以固定资产减值测试为目的，预计未来现金流量的表述中，正确的有()。A.预计未来现金流量不包括与所得税相关的现金流量B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础C.预计未来现金流量包括与筹资活动相关的现金流量D.预计未来现金流量包括与尚未作出承诺的重组事项相关的现金流量参考答案：A,B参考解析【答案】AB【解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选

25、项B正确;不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项D不正确;不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项A正确，选项C不正确。三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点;表述错误的，则填涂答题卡中信息点譣。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)26企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需变更记账本位币的，应当采用变更当期的平均汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。()参考答案：

26、错参考解析【答案】x【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。27高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当记人“利润分配未分配利润”科目，同时记入“专项储备”科目。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。28对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，在资产负债表日编制合并资产负债表时要对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为合并财务报表日各项资产、负债的公允价值。 ()参考

27、答案：错参考解析【答案】x【解析】应使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资产、负债在本期合并资产负债表应有的金额。29采用权益法核算的长期股权投资，投资企业在确认投资收益时，对投资双方因顺流、逆流交易产生的未实现内部交易损益，应全部予以抵销。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】采用权益法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。30在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数

28、股东应分担的外币报表折算差额，并人少数股东损益列示于合并利润表。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】应并人少数股东权益列示于合并资产负债表。31企业购人的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转人相关在建工程。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】企业会计准则规定，企业购人的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产人账，并按规定期限进行摊销。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地使用权和建筑物支付的价款

29、无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。32会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更当期 的期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的 列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。33换人多项非货币性资产时，应当按照换人各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换人资产的公允价值能够可靠计量的情况下

30、，应当按照换人各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。34 在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。 ()参考答案：对参考解析【答案】35企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转人在建工程。 ()参考答案：错参考解析【答案】x【解析】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产(投资性房地产在建)，且再开发期间不计提折旧或摊销。四、计算分析题(本类

31、题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)36甲公司2002年实现利润总额3640万元，适用的所得税税率为25%，2002年度发生的部分交易或事项如下：(1) 自3月20日起自行研发一项新技术，当年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2002年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费

32、用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(2) 7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2002年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.5元。(3) 9月10日，自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。作为交易性金融资产核算。2002年12月31日，该股票的公允价值为530万元。(4) 2002年发生广告费2000万元，至年末尚未支付。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：税法规定，企

33、业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。除上述差异外，甲公司2002年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司2002年12月31日暂时性差异计算表”甲公司2002年12月31日暂时性差异计算表单位：万元(2) 计算甲公司2002年应纳税所得额和应交所得税。(3) 计算甲公司2002年应确认的递延所得税，如不需要确认递延所得税，请说明理由。(4) 计算甲公司2002年应确认的所得税费用。(5) 编制甲公司2002年确认所得税费用的相关会计分录。参考解析【答案

34、】甲公司20x2年12月31日暂时性差异计算表单位：万元(2)甲公司2012年应纳税所得额=3640-280x50%-30+(2000-9800x15%)=4000(万元)。甲公司20x2年应交所得税=4000x25%=1000(万元)。(3)甲公司20x2年应确认的递延所得税资产=(2000-9800x15%)x25%=132.5(万元)。甲公司20x2年应确认的递延所得税负债=(7.5x20-5.5x20)x25%+(530-500)x25%=10+7.5=17_5(万元)。开发支出的账面价值400万元与其计税基础600万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易

35、不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。(4)甲公司20x2年所得税费用=1000-132.5+7.5=875(万元)。(5)借：所得税费用 875资本公积其他资本公积 10递延所得税资产 132.5贷：应交税费应交所得税 1000递延所得税负债 17.537甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为25% ,甲公司2014年发生的有关交易或事项如下：(1) 2014年12月31日，甲公司库存A产品2000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2000万元。销售合同

36、约定A产品的销售价格(不含增值税额，下同)为每件5万元。2014年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。(2) 2014年12月31日，甲公司一项在建工程的账面价值为3500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投人500万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计可收回金额为2700万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为3170万元。2014年12月31日，该项

37、目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2900万(3) 2014年12月31日甲公司某项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为74万元。该专利权自2012年年初开始自行研究开发，2012年发生相关研发支出70万元，符合资本化条件前发生的开发支出为30万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40万元;2013 年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元(全部符合资本化条件)，2013年7月30日专利权获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会

38、为企业带来经济利益。W公司向甲公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。甲公司管理层计划在5年后将其出售给W公司。甲公司采用直线法摊销无形资产，无残值。本题不考虑所得税以外的其他因素。要求：(1)根据资料(1)，计算甲公司2014年A产品应确认的存货跌价准备金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。(2) 根据资料(2),计算甲公司于2014年年末对在建工程项目应确认的减值损失金额,并说明确定可收回金额的原则。(3) 根据资料(3),计算甲公司2014年无形资产摊销金额及计提减值准备的金额并编制相关会计分录。参考解析【答案】(1)2014年A产品应确认的存货跌价损失金额=500x(4.6

39、+0.8-5)+1500x(4.6+0.8-4.5)-(0.2x2000)=200+1350-400=1150(万元)计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础;超过销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一般销售价格(或市场价格)为计算可变现净值的基础。(2)该在建工程应确认的减值损失=3500-2900=600(万元)。可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定;在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。(3)该项专利权的入账价值=40

40、+105+5=150(万元)，2014年无形资产摊销金额=(150-30)-5=24(万元)，2014年年末应计提无形资产减值准备=150-(150-30)/60x18-74=40(万元)。借：生产成本 24贷：累计摊销 24借：资产减值损失 40贷：无形资产减值准备 40五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)38万昌股份有限公司(以下简称万昌公司)是一家在深圳挂牌交易的上市公司，为增值税一般纳税人，增值税税率17%，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率25%，

41、2×12年度有关业务资料如下：(1) 2×12年1月1日，万昌公司以银行存款1000万元，自非关联方处购入甲公司80%有表决权的股份。当日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，万昌公司与甲公司之间不存在任何关联方关系.(2) 2×12年3月，万昌公司向甲公司销售A商品一批，价款共计117万元(含增值税)，成本为70万元。至2x12年12月31日，甲公司已将该批A商品全部对外售出，但万昌公司仍未收到该货款，采用个别认定法计提坏

42、账准备20万元。(3) 2×12年6月15日，万昌公司自甲公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。甲公司出售该商品的价款175.5万元(含增值税)，成本为100万元;万昌公司已于当日支付货款。(4) 2×12年10月，万昌公司自甲公司购入C商品一批，已于当月支付货款。甲公司出售该批商品的价款58.5万元(含增值税)，成本为30万元。至2×12年12月31日，万昌公司购入的该批C商品仍有75%未对外销售，形成期末存货。(5) 2×12年度，甲公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，未作其他分配。(6) 其他相关资料：万昌公司和甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。除应收账款以外，其他资产均未发生减值。假定在对子公司净利润的调整时不考虑顺流交易和所得税的影响。要求：(1) 编制万昌公司2×12年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。(2) 编制万昌公司2×12年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。参考解析【答案】39甲上市公司(以下简称“甲公司”)2013年至2015年发生的有关交易或事项如下：(1)