科研院所转制中应研究的财务会计题目

1、科研院所转制中应研究的财务会计题目    科研院所转制中应的财务 国务院已正式批准国家经贸委治理的10个国家局所属242家科研机构的治理体制改革实施方案。其中，毕业论文代写131家进进；40家变为企业，实行属地化治理；18家变成为技术服务的中介机构；3家并进高校；18家划转到其他部分或取消；29家转为12个中心直属大型科技企业。共涉及职工17万人，其中在职职员12.2万人(科技职员7.4万人)，占中心属科研机构职工总数的2/5，离退休职员4.7万人。从上述方案中可以看出，共有200家科研院所转为科技企业，按企业化运行机制运行。笔者以为，这是自一九八五年科

2、技体制改革以来最大的改革，即单位的性质发生了根本的变化，由事业单位治理体制转化为企业治理体制，在这一性的转制过程中，存在很多题目需要解决，笔者主要就财务会计题目进行探讨研究。 一、国有资本金题目即注册资本的题目。注册资本是企业法人登记的一项重要。按照国科发政字1999143号关于国家经贸委治理的10个国家局所属科研机构治理体制改革的实施意见的要求，"科研机构转制时，按照有关、法规的要求，其现有全部国有资产(包括土地使用权)转为国有资本金"。这就首先要界定"全部国有资产"的范围，如何界定，实施意见中没有具体办法。按照国资事发199517号文的规定:国有资产

3、"是指由行政事业单位占有，使用的在法律上确定为国家所有、能以货币计量的各种资源的总和。，表现形式为:活动资产，长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。"从"国有资产"的定义与143号相比较，显然"现有全部国有资产转为国有资本金"的提法不太正确，应改为将"现有全部国有净资产(所有者权益)转为国有资本金"更为正确，即现有全部资产减往负债后的余额，转为国有资本金。主要有以下4种，但各有优缺点。 1、以科研院所转制前经过国家批复的一九九八年会计决算报表中账面净资产作为注册资本。 优点:这种方法优点是易操纵、速度快。 缺点是

4、: 、由于时间滞后，不能反映转制时净资产情况。转制是一九九九年七月一日，而决算是一九九八年十仲春三十一日，这中间有些院所财务状况变动较大，与实际情况不符。 、现在242家转制的科研院所执行的是财政部、国家科委一九九七年十仲春十六日颁发的一九九八年一月一日执行的事业单位会计制度。这个会计制度的资产负债表中的"净资产"共包括6项:"固定基金、事业基金、专用基金、拨进专款结存、财政补助结存、未分配结余"，而"专用基金"中的"职工福利基金、医疗基金、住房基金"应进行，其中福利费、医疗基金在企业会计制度中是在"应付

5、福利费"中反映；"住房基金"在"长期应付款"反映，都是作为负债处理的，而现行的科研会计作为"净资产"，是"所有者权益"，所以应扣除福利性的专用基金之后转为资本金。 、净资产中"固定基金"不真实。科学事业单位财务制度和会计制度规定，购买固定资产做双分录，虚增了净资产；另一方面规定不提折旧，十几年前购买的固定资产按提折旧的方法净值已无、但账面上固定基金还是原值；再一方面、科研单位的固定资产大多是专用设备，并不能产生效益，非良性资产如全转为经营性资产，会赐与后的经营者经营带来很大困难。还有已

6、出售给职工的住房，仍在固定资产中应该剔除。 2、把现有有形资产全部进行评估，按评估重置后的净资产登记为企业的注册资本。 优点:相对正确的反映了科研单位资产的真实价值，使注册资本与实际占有的净资产一致。 缺点: 、评估所需时间较长，过程复杂。143号文件和197号文件要求，242家科研单位一九九九年七月一日转为企业，要在工商行政治理部分登记注册为企业法人。资产假如现在评估，那么登记注册必须在评估完之后才能进行，很长一段时间也就拿不到营业执照，科研院所会出现既不是企业又不是事?quot;真空"、有可能会科研院所的正常工作。 、资产评估用度题目。大院大所的资产也较大，请中介机构进行资产评估

7、，用度支出也不是一个小数，现在科研单位的资金比较紧张，国家不给经费，科研单位自己不愿支出，可能也是一个困难。另外还有资产登记时印花税的题目，支出也很大。 3、科研单位的有形资产和无形资产同时进行评估，评估之后的净资产作为注册资本。科研单位的无形资产是不具有实物形态而能为单位提供某种权利的资产，主要包括:专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉和其他财产权利。按照公司法的规定，以产权非专利技术作价出资的金额不得超过公司注册资本的20。九九年国务院颁发的关于促进科技成果转化的若干规定将这一比例上限提交到35。 优点:这种方法对科研单位资本运作有较大益处，有的大院大所已成立三、四十年，在

8、国内外有较高的着名度，有些科研成果并未进帐。另外，科研单位的土地使用权，主要是国家行政划拨获得的，此次143号文要求土地使用权转为国家资本金，依此为契机可以获得土地证。 缺点:同上面的第二种方法。 4、按账面价值进行资产增减。此种方法以一九九九年六月三旬日的"资产负债表"为基础，加上没有进帐的无形资产的价值，减往不良资产和应提的折旧等，以增减后的净资产数，报国家财政部分批准，作为注册资本。这种方法既可以节约时间，简便手续，又真实反映了科研单位的实际资产状况。但此种方法要经过财政部分及国有资产治理部分的审批。 二、关于优惠政策 国务院办公厅转发科技部等部分关于国家经贸委治理的

9、10个国家局所属科研机构治理体制改革意见的通知和科技部等12个部分联合印发的关于国家经贸委治理的10个国家局属科研机构治理体制改革的实施意见明确规定的优惠政策有八条:原有正常事业费，继续拨付。职工养老保险方面，根?quot;老人老办法，新人新办法"的原则进行。非经营性建设基金继续由中心给予两年补助支持；税收优惠方面，提出从一九九九年起五年内，免征企业所得税、免征技术转让收进的营业税、免征自用土地的城镇土地使用税；享有自营进出口权；享受国家支持科技型企业的待遇；科研项目竞标的权利；已批准科研项目按原计划实施。 以上优惠政策，属财务会计方面共有3项，应该认真分析。 1、税收优惠政策。五年

10、内免征企业所得税、免征技术转让收进的营业税、免征自用土地的城镇土地使用税。上述税收优惠政策与改制之前相比并没有大的变化，所得税，财税字1994001号中规定对科研单位技术性服务收进暂免征收所得税，而143号文规定免征企业所得税，即对产品收进，其他收进等也免征所得税，有所扩大。营业税与原来政策相同。(94)财税字第010号财政部、国家税务总局关于对科研单位取得的技术转让收进免征营业税的通知中规定:"对科研单位取得的技术转让收进免征营业税"。土地使用税。1998年9月27日国务院发布了中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例规定，免征土地使用税。科研用品免征进口税收方面143号文没

11、有涉及、应该明确。科研用品的进口是直接用于科学研究的，不以营利为目的，仍应鼓励，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。 2、原有正常事业费继续拨付。这部分事业费主要用于解决转制前已经离退休职员的保障题目，自一九八五年科技体制改革以来，事业费逐年减拨，到一九九九年大部分技术开发类型的科研单位事业费已减拨到位，但基数很低。后来国家加大科技投进，对科研单位在事业费中增加了专项经费。此次改制假如减掉专项经费和行业工作经费，尽对值将会很低，要解决转制前已经离退休职员的社会保障题目是不可能的。以我所为例，按143号文件规定，估算正常事业费每年是180万元，而现在离退休职员的每年支出是400万元左右，缺口很

12、大，如何解决是值得研究的一大困难。科研单位以前没有参加社保局的各种社会保障金，而企业早已参加社保局的养老保险、失业保险、医疗保险等。一位退休的资深专家坦言:"自己以奉献精神干了几十年，没考虑到国家现在不管了，感觉很忽然"。 3、非经营性建设基金继续由中心给予两年的支持。这部分是在过往5年均匀水平的基础上、结合在建项目给予支持，假如没有在建项目，将很难给予支持。 以上这些优惠政策，科研单位假如进行认真研究，充分利用，将有力地促进科研机构平稳转制，在市场竞争中尽快状大。 三、转制后科研单位适用何种财务会计制度题目。 科研单位现在执行的财政部、国家科委颁发的从一九九七年一月一日开

13、始施行的科学事业单位财务制度和一九九八年一月一日开始施的科学事业单位会计制度，财务制度已执行2年多，会计制度执行了一年多，从实际效果来看，现行的科学事业单位财会制度规范了科研单位的财力行务和会计核算行为，推动了科研院所充分利用自身上风，积极面向市场、服务经济，既满足了向国家财政报帐，又满足了科研单位内部经济核算的要求，执行的效果是好的。 科学事业单位如不改制，执行现行会计制度是合适的，但从一九九九年七月一日改为企业之后仍执行现行会计制度，将会有以下方面题目: 1、一九九九年七月一日242家科研院所已改为企业，而现行科研财会制度是"事业单位"财会制度，制订财会制度遵循的是事业

14、单位财务规则和事业单位会计准则，"企业"单位执行"事业"财会制度显然分歧适。 2、242家科研院所中有200家科研院所进进企业或转化为企业，6家并进高校，如仍执行科学事业单位财会制度，进进企业团体的科研单位的财会制度，会计报表很难与上级企业团体进行衔接，进进高校的科研单位也较难衔接。 3、现行财会制度有些缺陷，不符合会计基本假设，在实际操纵上有困难。 、资产负债表有两个，其中资产负债表设计不尽公道。资产负债表分左右两部分，左边是"资产部类"包括"资产类"和"支出及本钱用度类"；右边部分分为&qu

15、ot;负债部类"分为"负债类"、"净资产类"、"收进类"。从名称上看，左边称作"资产部类"但却含有"治理用度"、"财务用度"等期间用度；右边称作"负债部类"，但却含有"收进"、"净资产"等内容，显然名不符实。其次，从内容上看"资产负债表"是静态报表，是时点指标，而"收进"项目和"支出"项目是时期指标，时点指标和时期指标的简单相加，合计数没有任何经济

16、意义，还可能引起报表使用人的误解。由于现行财会制度没有规定结帐时间，所以会出现上述现象。 、购置固定资产帐务处理违反了"资本性支出"和"收益性支出"的原则。现行财会制度答应购置固定资产可直接在有关本钱项目中列支，将应"资本化的支出"按"收益性支出"处理，不符合国际惯例，也不利于项目本钱的回集与分配，破坏项目本钱的可比性。现行会计处理方法是双分录:借:试制本钱等，贷:银行存款，同时借:固定资产，贷:固定基金。这样购买的固定资产直接在本钱中列支，不必再计提折旧，"固定资产"和"固定基金&q

17、uot;始终相等(融资租赁除外)，结果是扩大了单位资产规模，虚增了净资产，造成会计报表失真。 、科研项目收进、支出确认的原则不同。现行财会制度规定，科学事业单位的科研收进采取合同形象进度法确认，"科研收进"在会计期间以合同完成的比例来确定，是按照"权责发生制"的原则确定，而又规定"科研本钱"年末无余额，即当期发生的支出全部结转，不是按合同比例确认，属于"收付实现制"。对同一事项，收进和支出确认原则不同违反了"配比原则"，影响了收进支出与结余核算的科学性、公道性和正确性。 4、现行科学事业单位会计

18、制度中、会计报表中无"实收资本"科目，登记注册后确定的"国有资本金"无法核算。科研院所转为科技企业之后，要在工商行政治理部分登记注册为企业法人，注册资本是一重要内容，现行会计制度却不能反映。 5、转为企业后，科研单位是否仍要向国家财政报帐，如仍向国家报帐，现行会计制度还要继续执行。 笔者以为，科研单位转制之后应区别不同情况，分别执行不同的会计制度。进进企业团体的、应执行企业团体的财会制度；进进高校的执行高校会计制度，转为中心大型科技企业的科研单位执行相近行业的企业财会制度。但这个题目涉及面广、政策性强、国家应尽快制订出具体文件，如会计科目之间的对转等，以

19、便转制后的科研机构财会工作顺利进行。 四、科技产业化投进题目。 科研单位转制之后投进是阻碍发展的一个重要困难。科研单位的科研成果转化为生产力需要巨大的投进，而这些投进的风险很大，科研单位依靠自身的积累，很难满足激烈市场竞争对其提出的不断增长的资金需求，有些科研单位由于历史金融风险的重要保障。 2、妥善处理好扩至公共财政支出与修养财源的关系。随着国家职能的扩增，政府从事的各项活动不断增加，所需的经费开支也相应上升。随着生产的发展，社会财富的增加，人民日益要求政府采取措施，将增多的国民收进用于社会的公益事业，改善人民活。特别是市场失灵的情况下，由政府来提供财力保障。在着力增加公共支出的同时，把加强

20、基础投施建设与发展高新技术产业相结合，立足更大范围和更多层次上培植新的经济增长点，把增加财政投进与改进投进方式相结合，立足于引导社会资金扩大投资需求。 四、采取积极的财政政策，在我国不宜减税 按照凯恩斯的宏观经济理论，当经济处于不景气状态时，除了增加政府开支以外，还可以通过减税政策刺激社会投资和消费需求，增加供给，从而使国民收进以税收乘数增加。但我国在采取积极的财政政策时却不宜采用减税的政策，理由有以下5点。 1、减税和增支固然具有同向扩张效应，但在实际运用中左右开弓的并未几见。除非经济面临崩溃境地，出现极度恐慌，一般都不会二者并重。由于两种政策并使要受到政府预算、债务及经济发展状况等因素的制

21、约。美国在30年代大萧条期间，罗斯福政府为迅速摆脱危机采取的是政府支出扩张的政策，而没有采取减税政策。60年代肯尼迪倾向于减税，而没有采取政府支出扩张政策。所以我国已倾向于支出扩张，不宜再实行减税。 2、我国税制结构决定了当前不宜减税。根据减税效应理论，减少直接税的扩张效应大于间接税的扩张效应。"直接税"主要包括个人所得税和企业所得税，主要特点是累进征税，税负难以转嫁；"间接税"主要是流转税以增值税、消费税为代表，实行比例税率，税负轻易转嫁。削减直接税的结果将使公司和个人拥有更多的税后利润，使低收进者可支配收进进步，有利于刺激投资和刺激消费，向市场提供利

22、好信号，又由于低收进者的边际消费倾向较高，有助于整个社会边际消费倾向的进步，使经济扩张。而减少间接税，首先使商品和劳务的价格相对下降，个人收进会降低，有刺激企业增加生产的作用对刺激消费的作用不大。所以当直接税在税制结构中的比重大时，降税效果较为明显。下表为部分国家1997年直接税占全部税收的比重。 比重 直接税比重 () 国家 美国 55.40 加拿大 80.70 日本 65.50 中国 16.20     从表中可以看出1997年我国直接税占全部税收的比重仅为16.2，其中：所得税占13，个人所得税占3.2，而增值税、消费税、营业税占全部税收的比重为6

23、5.4。所以在我国减直接税效应较弱，而减间接税又会使物价下降，在我国现在物价是负增长，长期物价不增将不利于增长。所以税制结构制约我国不宜减税。 3、我国税收环境状况不宜实施减税的措施。我国多年实行计划经济，对税收的地位和作用没有得到充分重视，税收的刚性不强。改革开放实行市场经济以后，重视了税收的作用，但税收执法环境尚未形成，全的纳税意识不强，偷、逃、骗、欠税现象相当严重，对税的执法力度不够。在此种环境状况下减税，很难达到预期效果。 4、我国财政收进主要依靠税收，减税后无法支撑财政。家财政收进应占GDP(国内生产总值)的20-30，发达国家30-50，我国自改革开放以来财政收进占GDP的比得一路

24、下滑详见下表: 我国财政收进占GDP的比重 年 份 财政收进(亿元) GDP(亿元) 财政收进占GDP比重 1990 2937.10 18547.90 15.80 1991 3149.48 21617.80 14.60 1992 3843.37 26638.10 13.10 1993 4348.95 34634.40 12.60 1994 5218.10 46622.30 11.20 1995 6242.20 58260.50 10.70 1996 7366.61 67800.20 10.90 1997 865.57 7457 11.60 1998 9853 79459.67 12.40 自9

25、0年代以来我国财政收进的90以上依靠税收，1997年这一比重达到95。假如现在采取降税，会产生三个方面的。一是降税必然会降低财政占GDP的比重，就会增大赤字规模和中心政府的财务负担；二是国家财力有限，降*度过大必然会冲击正常的财政支出；三是运用财政支出拉动经济，对扩大内需，拉动经济增长作用明显，过多的减税不利于财政支出政策作用的有效发挥。 5、我国税负不高，不好再往低处减。我国全部税收占GDP比重仅11左右，发达国家50以上，发展中国家30左右。如发展中国家一般所得税税负中企业所得税率70，个人所得税率48，而我国名义企业所得税率33，实际上外资企业的所得税率不到15，内资不到30，个人所得税

26、最高边际税率为45，与世界均匀水平相当，但假如考虑税收流失，实际税负很低，所以无论从我国所得税名义税率还是实际税率，都不宜再降税率。我国企业往年超过一半是亏损，对这些无利润的企业来讲，降低所得税税率更加毫无意义。 五、我国国债及应留意的风险 弥补财政赤字的方式有两种:一种是政府借债；另一种是银行透支。用银行透支的方式弥补赤字，会造成货币贬值和引出通货膨胀，是不可取的。解决赤字的方式主要通过借债的方式解决。我国1994年颁布预算法，禁止财政赤字向银行透支。国债太多当然不是什么好事，我国的国债现在是多还是少呢？下面进行。 1、赤字财政是凯恩斯经济一个最主要的财政政策。弥补财政赤字主要靠发行国债。国

27、债并不是任何人购买都有助于"医治"萧条，只有贸易银行的钱放不出往时、只有居民和企业手头有闲置资金而又不打算存进银行或购买商品时，才有助于扩大总需求。 2、国债的适度。国际上公认累计国债余额占当年GDP(国内生产总值)的比重60为警戒线。从财政支出上看，国际通常以为当年国债发行，不能超过当年财政支出的3。 3、从居民的购债能力来分析国债。到1998年末，我国居民储蓄存款余额53407亿元，国债余额7771亿元，两者之比为6.91。现在居民投资领域和渠道比较狭窄。从九九年年初国债发行的情况看，今年国债发行是供不应求。所以国债对居民的购债能力来说是少了。 4、从国债占GDP(国内

28、生产总值)比例进行分析。我国1998年底国债总额占GDP的比重为9.5，大大低于国际公认60警戒线。从这个意义上分析国债少了。 5、从财政收支进行分析。国际上以为当年国债发行占财政收进的比重在10为宜，而我国98年国债发行3891亿元，98年实现财政收进9853亿元，比重为39.49；国际上公认确当年国债发行占财政支出的比例为30，而我国1998年的比例为36(98年财政支出10771亿元)。从国债占财政收支的比重来看，国债发行是多了。 6、债务增加，留意风险。自1981年以来，我国发行国债9000多亿元，98年底国债余额7771亿元。1999年将发行国债3415亿元，比98年少发行476亿元。尽管目前国债余额占GDP的比例和财政赤字占GDP的比例都处于较安全的范围之内。但中心财政的债务依存度已高达50以上。偿债率很高，给中心财政造成了巨大压力，财政风险加大。所以在国债发行规模上我们既要适时适度，又要慎重行事。否则中心财政风险愈来愈大。 六、实施积极的财政