《管理会计学》第10章全面预算管理(人大第七版)

1、第10章全面预算管理10.1全面预算管理概述10. 2全面预算管理系统及管理程序10. 3全面预算的编制10. 4战略型全面预算n学习目标n掌握财务预算编制的各种方法，重点关注预 算编制中对经营预算、财务预算和资本预 算间勾稽关系的处理。 n理解全面预算作为一个管理系统所特有的 管理程序，以及全面预算的编制原则。全面预算管理的概述n全面预算管理是为数不多的n几个能把组织的所有关键问题融n合于一个体系之中的管理控制方n法。现已成为大型工商企业的标n准作业程序。是面向未 来，对公司资源配 置、业务活动、经 营过程等方面进行 的规划。n全面预算是企业在一定期间内与经n营、财务、投资等价值流相关的总体

2、计 划，是企业整体战略发展目标和年度计 划的细化。它以销售预测为起点，进而对生产、 成本及现金收支等各个方面进行预测， 并在这些预测的基础上，编制出一套预 计资产负债表、预计损益表等预计财务 报表及其附表，以反映企业在未来期间 的财务状况和经营成果。全面预算的作用特性n1整体n2适时n3规范n4参与n5责任作用1预测2规划3评价4控制5沟通6协调7资源分配8奖筹激励9防范风险预算与其他管理体系的关系n1预算与计划n2预算与预测n3预算与财务n4预算与战略规划预算与计划预算与预测预算与财务10.2全面预算管理系统及管理程序n10.2.1预算的管理体系预算的管理体系n 我国的董事会预算体制决定了与

3、此相适应的预算组织体系。n股东大会：审议、批准公司年度预算n预算管理决策层n机构公司预算委员会n成员：对预算管理负有责任的公司领导n职能：审定、签发预箅管理制度：提出公司预算管理发展方向及改进要 求：确定年度预算编制的重大前提条件和年度生产经营目标：审核公司年 度预算：听取预算执行情况和预算管理工作进展的汇报作出预算管理改 进和完菩等决定：预算评价和激励n10.2.2n全面预算的组织决策机构管理工作机构执行单位预算的构成n完整的全面预算 通常包括营业预算、 财务预算及资本支出 预算三个部分，但随 着企业的性质和规模 的不同，全面预算的 体系及编制方法也会 有所不同。n1、营业预算n（1）销售预

4、算n（2）生产预算n（3）成本预算n（4）销售及管理费用的预算n2.财务预算n（1）现金预算表n（2）预计收益表n（3）预计资产负债表n3.专门预算n（1）资本支出预算n（2）一次性专门业务预算n全面预算的授权审批n全面预算的业务流程全面预算管理的编制n一个管理良好的组织通常要经历一下预算循环：n1、编制整个组织及其各个部门的 经营计划。对于预期目标，管理层要 达成共识。n2、提供一个参照框架，一套可供 实际结果比较的具体预期数。n3、调研计划偏离实际的程度，如果 必要，调査后便加以修正。n4、考虑反馈的信息及变化的条件， 重新编制计划。编制原则n1.编制预算要以明确的经营目标为前提。n2.编

5、制预算时，要做到全面性、完整性。n3.预算要积极可靠，留有余地。编制要点n企业经营预算和 财务预算的预算期间 通常为一年，并且与 企业的会计年度相一 致。n编制顺序是先编制销售预算，然后 再以“以销定产”的方法，依次编制生 产预算、直接材料采购预算、直接人工 预算、制造费用预算、销售及管理费用 预算等，同时编制各项专门决策预算。 最后，根据业务预算和专门决策预算再 编制财务预算。n1.销售预算销售预算n通过对企业未来产品销售情况所 作的预测，推测下一预算期的产品销售 量和销售单价，这样就可求出预计的销 售收入：n销售收入=销售量X销售单价n由于销售预算是其他预算的起点， 并且销售收入是企业现金

6、收入最主要的 来源，因此销售预测的准确程度对整个 全面预算的科学合理性起着至关重要的 作用。销售预测的方法在第四章己作详 细介绍。n2.生产预算生产预算n生产预算是根据预计的销售量和预 计的期初、期末产成品存货量，按产品 分别计算出每一个产品的预计生产量， 计算方法为：n预计生产量=预计销售量+预计期末 产成品存货量-预计期初产成品存货量n在进行生产预算时，不仅要考虑到 企业的销售能力，同时要考虑到预算期 初和期末的存货量，目的就是要尽可能 降低产品的单位成本，避免由于存货过 多而造成的资金积压和浪费，或由于存 货不足、无货销售而导致收入下降的情 况发生。n3.直接材料预算直接材料预算n预计生

7、产量确定以后，按照单位 产品的直接材料消耗量，同时考虑预 计期初、期末的材料存货量，便可以 编制直接材料预算：n预计直接材料采购量预计直接材料采购量 二预计生产量二预计生产量X单位产品耗单位产品耗用量用量 +预计期末材料存货预计期末材料存货-预计期初材料存货预计期初材料存货n与生产预算相同，在编制直接材料 预算时考虑期初、期末存货的目的也在 于尽可能降低产品成本，避免因材料存 货不足影响生产，或由于材料存货过多 而造成资金的积压和浪费。n4.直接人工预算n直接人工预算与直接材料预算相似, 也是在生产预算的基础上进行的：n直接人工预算额n=预计生产量X单位产品直接人 工小时X小时工资率n5.制造

8、费用n制造费用预算是除直接材料和直接人 工以外的其他产品成本的计划。n这些成本按照其与生产量的相关性， 通常可分为变动制造费用和固定制造费用 两类(即通常所说的成本性态分类)。n不同性态的制造费用，其预算 的编制方法也完全不同。因此，在编 制制造费用预算时，通常是将两类费 用分别进行编制的。n变动制造费用与生产量之间存在着线性 关系，因此其计算方法为：n变动制造费用预算额 =预计生产量X单位产品预定分配率n固定制造费用与生产量之间不存在线 性关系，其预算通常都是根据上年的实际 水平，经过适当的调整而取得的。n此外，固定资产折旧作为一项固定制 造费用，由于其不涉及现金的支出，因此 在编制制造费用

9、预算，计算现金支出时， 需要将其从固定制造费用中扣除。n6.期末产成品存货预算n先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。n7.销售成本预算n 销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预n算。即n 销售成本预算n =产品单位成本X预计销售量n8.销售与管理费用的预算n 销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。n9.现金预算n 现金预算是所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余

10、或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。n 现金预算是企业现金管现的重要工具.n它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。n10.预计利润表n 预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，共编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。 预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略.n11.预计资产负债表n 预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。n 预计资产负债表是在预算期初资产负n债表的基础上，

11、根据经营预算、资本支出n预算和现金预算的有关结果，对有关项目n进行调整后编制而成的.预算的编制方法n预算的编制方法：固定预算编制方法、弹性预预算的编制方法：固定预算编制方法、弹性预算编制方法、零基预算编制方法、概率预算编算编制方法、零基预算编制方法、概率预算编制方法、滚动预算编制方法制方法、滚动预算编制方法n1.固定预算n 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及的各项预n定指标均为固定数据。这种预算方法也叫静态预算。n 根据销售预算及前期应收账款的收n回及预计收到当期销货款的情况，就能n够编制出预计现金收入计算表，如表n11-2所示。现金收入计算表是编制现n金预算的依据。n表表1

12、0-2 a公司预计现金收入计算表公司预计现金收入计算表n 单位：元单位：元季度1234全年预 计销 售额600001200008000090000350000受 到上 季度 应收 销售款=上季度*30%1800018000360002400096000受 到本 季度销货款=*70%42000840005600063000245000现 金收 入合计=+600001020009200087000341000n例11-2假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10%,预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年n度期末存货量为40件。n 根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产预算如表11-3所示。n例11-3n 依上例资料，假设A公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4千克，每千克单位成本为12元。n 每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季付60%，其余款项在下一季度支付.预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元