学习情境3.2：周转材料业务核算

1、学习领域名称学习情境序号及名称学习情境学习情境3.2 3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企企 业业 财财 务务 会会 计计企业财务会计学习情境3 存货业务核算存货业务核算存货业务核算学习子情境及工作任务学习子情境及工作任务学习子情境学习子情境工作任务工作任务周转材料业务核算周转材料业务核算生产领用包装物业务核算随同生产领用包装物业务核算随同商品出售包装物业务核算商品出售包装物业务核算出租与出借包装物业务核算出租与出借包装物业务核算低值易耗品摊销业务核算低值易耗品摊销业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算 【本学习子情境引例本学习子情境引例】 东方股份有限责任公司周转材料核算采用东方

2、股份有限责任公司周转材料核算采用实际成本法。实际成本法。1212月月7 7日，生产车间生产日，生产车间生产A A产品领产品领用包装物用包装物100100个，其实际成本个，其实际成本360360元，领料单元，领料单（样表见表（样表见表3 36 6）。）。 学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算【工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表】学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算【知识准备知识准备】 周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其周转材料是指企业能够多次使用

3、，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算周转材料周转材料包装物包装物低值易耗品，低值易耗品，钢模板钢模板木模板木模板脚手架脚手架其他周转材料其他周转材料企业财务会计学习情境3 存货业务核算指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等桶、箱、瓶、坛、袋等指不符合固定资产标准的各种用具物品，如一般工指不符合固定资产标准的各种用具物品，如一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用具、

4、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。品、其他用具等。低值易低值易耗品耗品包装物包装物企业财务会计学习情境3 存货业务核算 为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置结存等情况，企业应当设置“周转材料周转材料”账户进行核算。账户进行核算。周转材料可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核周转材料可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。算，其方法与原材料相似。学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算一、生产领用包装物业务核算一、

5、生产领用包装物业务核算 借借:生产成本生产成本 贷贷:周转材料周转材料学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算二、随同商品出售包装物业务核算二、随同商品出售包装物业务核算 1 1、随同商品出售且不单独计价的包装物、随同商品出售且不单独计价的包装物 借借: :销售费用销售费用 贷贷: :周转材料周转材料在库包装物在库包装物学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算2 2、随同商品出售且单独计价的包装物、随同商品出售且单独计价的包装物借借: :银行存款银行存款 贷贷: :其他业务收入其他业

6、务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借借: :其他业务成本其他业务成本 贷贷: :周转材料周转材料在库包装物在库包装物企业财务会计学习情境3 存货业务核算三、出租与出售包装物业务核算三、出租与出售包装物业务核算租金收入按税法规定，随产品销售计征增值税：租金收入按税法规定，随产品销售计征增值税：借：银行存款借：银行存款”等等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额出租包装物的摊销价值作为企业的其他业务成本：出租包装物的摊销价值作为企业的其他业务成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料在库包

7、装物在库包装物” 有押金收入：有押金收入：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款出出租租学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料在库包装物在库包装物出出借借企业财务会计学习情境3 存货业务核算四、低值易耗品摊销业务核算四、低值易耗品摊销业务核算 低值易耗品摊销方法低值易耗品摊销方法学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法企业财务会计学习情境3 存货业务核算 采用一次转销法摊销低值易耗品采用一次转销法摊销低值易耗品借

8、借: :制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷贷: :周转材料周转材料在库低值易耗品在库低值易耗品学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算 五五摊销法，是指在领用低值易耗品时将其五五摊销法，是指在领用低值易耗品时将其成本的成本的50%50%计入当期成本费用，在低值易耗品报废计入当期成本费用，在低值易耗品报废时再将其剩余价值计入成本费用的摊销方法。时再将其剩余价值计入成本费用的摊销方法。学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算使用期限较长、单位价值较使用期限较长、单位价值较高的低值易耗

9、品的摊销。高的低值易耗品的摊销。 主要适主要适用于用于企业财务会计学习情境3 存货业务核算 五五摊销法五五摊销法借借:周转材料周转材料在用低值易耗品在用低值易耗品 贷贷:周转材料周转材料在库低值易耗品在库低值易耗品借借:有关成本费用有关成本费用 贷贷:周转材料周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算【案例分析】 20102010年税务部门按规定对浙江明键仪表公司进行税务稽查，税年税务部门按规定对浙江明键仪表公司进行税务稽查，税务检查人员审阅该公司务检查人员审阅该公司20092009年年3 3月领料凭证时

10、发现有月领料凭证时发现有1 1张科室领用张科室领用1010台台电扇的领料单。记账凭证的会计分录为：借记电扇的领料单。记账凭证的会计分录为：借记“管理费用管理费用”账户账户4 4 260.00260.00贷记贷记“原材料原材料修理用备件修理用备件”4 260.004 260.00。因该公司的低值易。因该公司的低值易耗品除少数几种采用一次摊销法，其余都采用五五摊销法，电扇不属耗品除少数几种采用一次摊销法，其余都采用五五摊销法，电扇不属于修理用的于修理用的“备件备件”性质，企业纳入原材料账户进行核算，混淆了原性质，企业纳入原材料账户进行核算，混淆了原材料与低值易耗品的界限。税务检查人员认为属于应分次

11、或分期摊销材料与低值易耗品的界限。税务检查人员认为属于应分次或分期摊销的低值易耗品错按材料进行核算，将本应分次计入成本费用的价值一的低值易耗品错按材料进行核算，将本应分次计入成本费用的价值一次性计入，则对企业的纳税会产生影响。次性计入，则对企业的纳税会产生影响。 学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算分析思考：原材料和低值易耗品有什么区别？举分析思考：原材料和低值易耗品有什么区别？举例说明哪些物品属于低值易耗品？例说明哪些物品属于低值易耗品？企业财务会计学习情境3 存货业务核算【课堂活动】1 1按照自由组合方式将班级学生分成若干小组（按

12、照自由组合方式将班级学生分成若干小组（5-65-6人为一组），不人为一组），不同的小组分别扮演销售人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计人同的小组分别扮演销售人员、仓库管理人员、生产部门人员、会计人员和出纳人员等工作岗位角色。员和出纳人员等工作岗位角色。2 2各小组讨论，模拟企业领用周转材料业务的操作流程，模拟企业各小组讨论，模拟企业领用周转材料业务的操作流程，模拟企业出售周转材料业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。出售周转材料业务的操作流程，并分析如何履行本工作岗位的职责。3 3每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关每个小组推荐一名代表汇报本组任务完成情况，并说

13、明解决相关问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。问题的思路和方法，其他小组同学对其汇报进行评分。4 4角色互换，完成上述任务。角色互换，完成上述任务。5 5每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。 学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算【职业判断与业务操作职业判断与业务操作】 实训目的：根据本学习子情境引例，熟练掌实训目的：根据本学习子情境引例，熟练掌握周转材料业务核算方法。握周转材料业务核算方法。学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财

14、务会计学习情境3 存货业务核算1.1.设置账户设置账户验收入库的周转材验收入库的周转材料料 的成本的成本发出或报废核销的周发出或报废核销的周转材料的成本转材料的成本 库存周转材料的计库存周转材料的计划成本或实际成本划成本或实际成本 周转材料周转材料 学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品） 360.00 贷：周转材料贷：周转材料在库包装物在库包装物360.002.2.记录经济业务记录经济业务学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3

15、 存货业务核算【典型业务举例典型业务举例】 业务业务1 1：20102010年年1212月月1 1日，东方股份有限责任公日，东方股份有限责任公司一车间为生产甲产品而领用包装木箱，木箱成本司一车间为生产甲产品而领用包装木箱，木箱成本为为3000030000元。元。学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算根据领料单：根据领料单： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（甲产品）基本生产成本（甲产品）30000.00 30000.00 贷：周转材料贷：周转材料在库包装物在库包装物 30000.0030000.00企业财务会计学习情境3 存货业务核

16、算 业务业务2 2：东方股份有限责任公司销售：东方股份有限责任公司销售A A产品同时领用包产品同时领用包装铁桶装铁桶100100只，每只成本只，每只成本2020元，该包装物不单独计价。元，该包装物不单独计价。 学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算根据领料单根据领料单 借：销售费用借：销售费用 2000.002000.00 贷：周转材料贷：周转材料在库包装物在库包装物 2000.002000.00企业财务会计学习情境3 存货业务核算 业务业务3 3：20102010年年1212月月2 2日，东方股份有限责任日，东方股份有限责任公司随同产

17、品出售领取包装木箱，成本公司随同产品出售领取包装木箱，成本4000040000元，元，用于销售，售价用于销售，售价4500045000元，增值税率元，增值税率17%17%，款项已，款项已收到。收到。 学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算根据销售发票和结算凭证：根据销售发票和结算凭证： 借：银行存款借：银行存款 52650.0052650.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 45000.0045000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 7650.007650.00 月末结转周转材料，根据领料单时月末

18、结转周转材料，根据领料单时借：其他业务成本借：其他业务成本 40000.0040000.00 贷：周转材料贷：周转材料在库包装物在库包装物40000.0040000.00企业财务会计学习情境3 存货业务核算 业务业务4：东方股份有限责任公司随产品销售出租新包装箱：东方股份有限责任公司随产品销售出租新包装箱10个，每个，每个成本个成本50元，押金按每个元，押金按每个60元收取，存入银行。元收取，存入银行。10日后收回包装箱，租日后收回包装箱，租金金234元（其中增值税元（其中增值税34元），从押金中扣除，余款以现金退回。包装元），从押金中扣除，余款以现金退回。包装物成本于领用时一次转销。物成本于

19、领用时一次转销。学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算 领用包装物时，根据领料单：领用包装物时，根据领料单： 借：其他业务成本借：其他业务成本 500.00500.00 贷：周转材料贷：周转材料在库包装物（包装箱）在库包装物（包装箱）500.00500.00收取押金时，根据收款收据：收取押金时，根据收款收据：借：银行存款借：银行存款 600.00600.00 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 600.00600.00 学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算1010

20、日后扣除租金并退还押金时，根据发票及付款日后扣除租金并退还押金时，根据发票及付款凭证：凭证：借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 600.00600.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200.00200.00 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）34.0034.00 库存现金库存现金 366.00366.00企业财务会计学习情境3 存货业务核算 业务业务5 5：东方股份有限责任公司随产品销售出借包：东方股份有限责任公司随产品销售出借包装铁桶装铁桶2020只，每只成本只，每只成本2020元，押金按每只元，押金按每只2525元收取存元收取存入银行。入银行。

21、1010日后铁桶收回，押金通过银行汇出。日后铁桶收回，押金通过银行汇出。学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算领用出借用铁桶时：领用出借用铁桶时：借：销售费用借：销售费用 400.00400.00贷：周转材料贷：周转材料在库包装物（铁桶）在库包装物（铁桶）400.00400.00收取押金时：收取押金时： 借：银行存款借：银行存款 500.00500.00 贷：其他应付款存入保证金贷：其他应付款存入保证金 500.00500.001010日后退还该批包装物押金时：日后退还该批包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金

22、 500.00500.00 贷：银行存款贷：银行存款 500.00500.00企业财务会计学习情境3 存货业务核算 业务业务6：2010年年12月月4日，东方股份有限责日，东方股份有限责任公司管理部门领用一批低值易耗品，成本为任公司管理部门领用一批低值易耗品，成本为3600元，采用一次摊销法。元，采用一次摊销法。借：管理费用借：管理费用 3600.00 贷：周转材料贷：周转材料在库低值易耗品在库低值易耗品 3600.00学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算 业务业务6：2010年年12月月4日，东方股份有限责日，东方股份有限责任公司管

23、理部门领用一批低值易耗品，成本为任公司管理部门领用一批低值易耗品，成本为3600元，采用一次摊销法。元，采用一次摊销法。借：管理费用借：管理费用 3600.00 贷：周转材料贷：周转材料在库低值易耗品在库低值易耗品 3600.00学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算业务业务7：12月月31日，东方股份有限公司生产车间领用日，东方股份有限公司生产车间领用专用工具一批，其实际成本专用工具一批，其实际成本36 000元，采用五五摊元，采用五五摊销法。销法。领用低值易耗品领用低值易耗品借：周转材料借：周转材料在用低值易耗品在用低值易耗品36

24、000.00贷：周转材料贷：周转材料在库低值易耗品在库低值易耗品 36 000.00领用时摊销领用时摊销50%的低值易耗品价值的低值易耗品价值借：制造费用借：制造费用 18 000.00贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 18 000.00学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算业务内容业务内容会计处理会计处理小结小结包装物的核算生产领用包装物借：生产成本 （按包装物实际成本） 贷：周转材料在库包装物随同商品出售不单独计价借：销售费用 （按包装物实际成本） 贷：周转材料在库包装物随同商品出售单独计价借：银行存款等贷：其他

25、业务收入 （按包装物售价） 应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 （按包装物实际成本） 贷：周转材料在库包装物出租包装物收租金及结转成本处理同随同出售单独计价包装物收取押金借：银行存款等（按收取的押金） 贷：其他应付款 （退还做相反处理）出借包装物同随同商品出售不单独计价学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算低值易耗品摊销的核算一次摊销法借：制造费用、管理费用等（按低值易耗品全部成本） 贷：周转材料在库低值易耗品五五摊销法领用时借：周转材料在用低值易耗品 （按全部成本） 贷：周转材料在库低值易耗品借：制造费用、管理费用等（按一

26、半成本） 贷：周转材料低值易耗品摊销报废时借：制造费用、管理费用等（按一半成本） 贷：周转材料低值易耗品摊销借：周转材料低值易耗品摊销 （按全部成本） 贷：周转材料在用低值易耗品业务内容业务内容会计处理会计处理学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算 宏达工厂基本生产车间宏达工厂基本生产车间3 3 月份领用工具月份领用工具2020只只，每只成本，每只成本100100元，采用五五摊销法。元，采用五五摊销法。5 5月份，有月份，有6 6 只专用工具报废，残值只专用工具报废，残值 5050元入库，作出应有的会元入库，作出应有的会计分录。计分录。练习练习1学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财务会计学习情境3 存货业务核算3 3月份月份 借：周转材料借：周转材料在用低值易耗品在用低值易耗品20002000 贷：周转材料贷：周转材料在库低值耗品在库低值耗品20002000 借：制造费用借：制造费用 10001000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 10001000答案答案:学习子情境学习子情境3.2 周转材料业务核算周转材料业务核算企业财