2022年《典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理》

1、精品word 名师归纳总结 - - - - - - - - - - - -典型例题：持有至到期投资减值后的会计处理【例】 20XX年 1 月 1 日，甲公司支付价款1000000 元（含交易费用）从上海证券交易所购入 A 公司同日发行的5 年期公司债券12500 份，债券票面价值总额为1250000 元，票面年利率 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000 元），本金在债券到期时一次 性偿仍；合同商定：A 公司在遇到特定情形时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项； 甲公司在购买该债券时，估量 A 公司不会提前赎回；甲公司有意图也有才能将该债券持有至到期，划分为持有

2、至到期投资；有关资料如下：（ 1）20XX年 12 月 31 日，有客观证据说明A 公司发生严峻财务困难，甲公司据此认定对 A 公司的债券投资发生了减值，并预期20XX年 12 月 31 日将收到利息59000 元， 20XX年12 月 31 日将收到利息59000 元，但 20XX年 12 月 31 日将仅收到本金800000 元；（ 2） 20XX年 12 月 31 日，收到A 公司支付的债券利息59000 元；（ 3）20XX年 12 月 31 日，收到 A 公司支付的利息 59000 元，并且有客观证据说明 A 公司财务状况显著改善， A 公司的偿债才能有所复原， 估量 20XX年 1

3、2 月 31 日将收到利息 59000 元，本金 1000000 元；（ 4）20XX 年 12 月 31 日，收到 A 公司支付的债券利息59000 元和偿仍本金1000000 元；假定不考虑所得税因素；【答案】运算该债券的实际利率r:-1-2-3-459000×（ 1+r ） +59000×（ 1+r ） +59000×（ 1+r ） +59000×（ 1+r ） +（ 59000+1250000）-5×（ 1+r ） =1000000采纳插值法，运算得出r=10%；金额单位：元现金流入实际利息收入已收回的本金摊余成本余额日期（a）（ b）

4、=期初（ d）（ c） =（ a） -（ d） =期初（ d）×10%（ b）- （ c）20×9 年 1 月 1 日100000020×9 年 12 月 31 日59000100000-410001041000精选名师 优秀名师 - - - - - - - - - -第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - - -精品word 名师归纳总结 - - - - - - - - - - - -2×10 年 12 月31 日59000104100-451001086100减值缺失382651.85703448.53108610-496101135

5、7102×11 年 12 月31 日5900070344.85-11344.85714793.382×12 年 12 月31 日59000113571-54571119028171479.34-12479.34727272.72减值缺失-382651.471109924.192×13 年 12 月31 日59000118719*-597191250000-50924.19*109924.191000000295000-2500001250000小计295000-010000002×13 年 12 月31 日125000054500012500000100

6、00002950001000000015450001000000-合计12950001000000-依据上表中的数据，甲公司有关账务处理如下：（ 1） 20XX年 1 月 1 日，购入A 公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资A公司债券利息调整250000（ 2） 20XX年 12 月 31 日，确认A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000（1250000×4.72%）持有至到期投资A公司债券利息调整41000贷：投资收益100000（1000000×10%）借：银行存款59000贷：应收利息590

7、00（ 3） 20XX年 12 月 31 日，确认A 公司债券实际利息收入、收到债券利息精选名师 优秀名师 - - - - - - - - - -第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - - -精品word 名师归纳总结 - - - - - - - - - - - -借：应收利息A 公司59000持有至到期投资A公司债券利息调整45100贷：投资收益A 公司债券104100借：银行存款59000贷：应收利息A 公司59000依据金融工具确认和计量准就规定，20XX 年 12 月 31 日甲公司对A 公司债券应确认的减值缺失按该日确认减值缺失前的摊余成本与将来现金流量现值之间的差额

8、确定；20XX年 12 月 31 日未确认减值缺失前， 甲公司对 A 公司债券投资的摊余成本为1086100元；20XX年 12 月 31 日，甲公司估量从对A 公司债券投资将收到现金流量的现值运算如下：59000×（ 1 10%） 159000× （ 1 10%）2800000×（ 1 10%）3 703448.53 （元）20XX年 12 月 31 日，甲公司应对A 公司债券投资确认的减值缺失1086100703448.53 382651.47 （元）20XX年 12 月 31 日，确认A 公司债券投资的减值缺失借：资产减值缺失382651.47贷：持有至到期

9、投资减值预备382651.47（ 4） 20XX年 12 月 31 日，确认A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A 公司59000持有至到期投资A 公司债券利息调整11344.85贷：投资收益70344.8520XX年 12 月 31 日，应确认的 A 公司债券实际利息收入 =703448.53×10%=70344.85 （ 元）借：银行存款59000贷：应收利息A 公司59000（ 5） 20XX年 12 月 31 日，确认A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59000持有至到期投资A 公司债券利息调整12479.34贷：投资收益71479.34借：银行

10、存款59000贷：应收利息A 公司59000精选名师 优秀名师 - - - - - - - - - -第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - - -精品word 名师归纳总结 - - - - - - - - - - - -依据金融工具确认和计量准就规定，2×12 年 12 月 31 日甲公司对A 公司债券转回减值缺失后的账面价值不应当超过假定不计提减值预备情形下该金融资产在转回日的摊余成本；依据表 9-5 可知：2×12 年 12 月 31 日假定不计提减值预备情形下A 公司债券投资的摊余成本为1190281元；2×12 年 12 月 31 日，甲

11、公司可对A 公司债券投资转回的减值预备金额=235453.59 （元） 1190281-727272.72=463008.28（元）2×12 年 12 月 31 日，确认A 公司债券投资减值缺失的转回借：持有至到期投资减值预备A 公司债券235453.59贷：资产减值缺失持有至到期投资A 公司债券235453.59注： FV（10%， 1） =0.90909（ 6） 20XX年 12 月 31 日，确认A 公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金；结转利息调整金额=250000-41000-45100-11344.85-12479.34140075.81借：应收利息A 公司59000持有至到期投资A 公司债券利息调整140075.81贷：投资收益199075.81借：银行存款59000贷：应收利息59000借：银行存款1000000持有至到期投资减值预备147197.88 （ 382651.47-235453.59）精选名师 优秀名师 - -