第3章财政总预算会计负债

1、第第3章章 财政负债的核算财政负债的核算 在财政总预算会计中，负债是一级财政所承担的在财政总预算会计中，负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括：能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括： 暂存款暂存款 与上级往来与上级往来 借入款借入款 借入财政周转金借入财政周转金 NO.1 暂存款和与上级往来暂存款和与上级往来：暂存款是指各级财政部门在预算执行过程暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。暂存款属于待结算的款项，结算时可能项

2、。暂存款属于待结算的款项，结算时可能需要退还，也可能会转作收入。需要退还，也可能会转作收入。暂存款暂存款收到暂存款时收到暂存款时， 借：国库存款借：国库存款 其他财政存款其他财政存款 贷：暂存款贷：暂存款账户：账户：设置设置“暂存款暂存款”科目科目冲转、退还或转作收入时，冲转、退还或转作收入时， 借：暂存款借：暂存款 贷：国库存款贷：国库存款 其他财政存款（或有关收入其他财政存款（或有关收入） 概念概念 例例1 某市财政总预算会计发生如下暂存款业务： 基金预算存款科目收到某单位性质不明的缴款5 000元，列作暂存。其会计分录为： 借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 5 000 贷

3、：暂存款贷：暂存款某单位某单位 5 000 上述性质不明的款项中，有4 000元是罚没收入，转作基金预算收入。其会计分录为： 借：暂存款借：暂存款某单位某单位 4 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 4 000 性质不清的款项中，另1000元是错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。其会计分录为： 借：暂存款借：暂存款某单位某单位 1000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 1000 与上级往来是本级财政与上级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、与上级往来是本级财政与上级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的待结算款项。包括：上解

4、结算等事项而形成的待结算款项。包括： 本级财政因资金调度困难向上级财政借入财政周转款项；本级财政因资金调度困难向上级财政借入财政周转款项； 在财政体制年终结算中发生的本级财政应上解款项或上级财政应补助款项等。在财政体制年终结算中发生的本级财政应上解款项或上级财政应补助款项等。 与上级往来与上级往来 总预算会计向上级财政借款总预算会计向上级财政借款或计算出体制结算中应上交上或计算出体制结算中应上交上级财政的款项时，级财政的款项时， 借：国库存款借：国库存款 上解支出上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来归还借款、计算出体制结算中应归还借款、计算出体制结算中应由上级财政补助给本级财政的款项由上级财

5、政补助给本级财政的款项时，以及将向上级财政借入的财政时，以及将向上级财政借入的财政周转款项转作收入时，周转款项转作收入时， 借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款 补助收入补助收入 账务处理：账务处理：概念：概念：例2 某市财政总预算会计发生如下与上级往来业务： 向省财政借入一般预算款项1000 000元，款项存入国库存款户。其会计分录为： 借：国库存款借：国库存款 1000 000 贷：与上级往来贷：与上级往来一般预算款项一般预算款项 1000 000 将上述借款中的 500 000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意 500 000元转作本市预算补助款。其会计分录为： 借：

6、与上级往来借：与上级往来一般预算款项一般预算款项 500 000 贷：国库存款贷：国库存款 500 000 借：与上级往来借：与上级往来一般预算款项一般预算款项 500 000 贷：补助收入贷：补助收入 500 000 第二节第二节 借入款与借入财政周转金借入款与借入财政周转金 概念概念：借入款是指按法定程序和核定的预算举借的债务。即指中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。主要包括 政府借款 向国际组织借 其他国外借款 发行国库券 借入款借入款例例 3 中央财政发生如下借款业务： 根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期

7、国库券80亿元。其会计分录为： 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 8 000 000 000 贷：借入款贷：借入款国内债务国内债务某种类国债某种类国债 8 000 000 000 上述中央财政发行一年期国库券80亿元到期，同时支付利息10000000元。其会计分录为： 借：借入款借：借入款某种类国债某种类国债 8 000 000 000 一般预算支出一般预算支出 10 000 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 8 010 000 000 账户：账户：设置“借入款”科目。 账务处理：账务处理：中央财政或地方财政按规定发行债券或举借债务时，借记“国库存款”科

8、目，贷记“借入款”科目；到期偿还债务本金时，借记“借入款”科目，贷记“国库存款”科目。 借入财政周转金借入财政周转金设置设置“借入财政周转金借入财政周转金”科目。科目。向上级财政部门借入财政周转金时，向上级财政部门借入财政周转金时， 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金归还时，作相反的会计分录。归还时，作相反的会计分录。 账务处理账务处理概念：概念：借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门有偿借入的用于周转借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门有偿借入的用于周转使用的财政资金。借入财政周转金业务与借出财政周转金的业务相对应使用的财政资金。借入财政周转

9、金业务与借出财政周转金的业务相对应。 向省财政借入财政周转金5 000 000元。其会计分录为： 借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 5 000 000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 5 000 000 归还省财政财政周转金3 000 000元。其会计分录为： 借：借入财政周转金借：借入财政周转金 3 000 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 3 000 000 某市财政发生如下业务：复习思考题复习思考题1什么是财政总预算会计的负债？财政总预算会计中的负债包括哪些内容？2什么是暂存款？应当如何核算？3什么是上级往来和借入款？应当如何核算？4什么是借入款？应当如何核算？5什么是借入财政周转金？应当如何核算? 人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非