复旦孙琳会计学8会计账簿

1、第八章 会计账簿 账簿的意义和种类 会计账簿的设置与登记 期末账项调整 错账的查找与更正方法 对账和结账 会计账簿的使用和管理第一节 账簿的意义和种类一、会计账簿的概念所谓会计账簿是由具有一定格式和互相联系的账页组成，以会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。 会计账簿是联结会计凭证和会计报表的中间环节，是会计报表编制的基础。 二、会计账簿的作用账账 簿簿经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务C C 考核经营成果，考核经营成果，进行业绩评价进行业绩评价 会计报表会计报表计划或预算计划或预算等等规章制度规章制度B B 为编制各种会为编制各种会计报表提供依据计报表提供

2、依据 A A 连续系统地反映连续系统地反映经济业务，起到归经济业务，起到归类整理的作用类整理的作用D D 便于监管企业经便于监管企业经济活动济活动 三、会计账簿的种类（一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账也称日记账，按照经济业也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐务发生的时间顺序逐日逐笔登记。笔登记。也称分类账也称分类账 ，是对全部，是对全部经济业务进行分类登记经济业务进行分类登记的账簿。的账簿。 也称辅助账簿，是指也称辅助账簿，是指对某些未能在序时账对某些未能在序时账和分类账中记

3、载或记和分类账中记载或记载不全的事项进行补载不全的事项进行补充登记的账簿。充登记的账簿。 。用来登记全部经济业务的序用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫这种日记账也叫“分录账分录账”或或“原始分类簿原始分类簿”。库存库存专门用来登记某一类经济专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较业务的序时账簿。应用较广的是广的是 “现金日记账现金日记账”和和“银行存款日记账银行存款日记账”。三、会计账簿的

4、种类（一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账根据总分类科目设置，总括根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况反映会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务细记录某一类经济业务情况情况三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类（一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账如如 “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿”

5、 等。等。三、会计账簿的种类（一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账备查账簿不是根据会计备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依户之间不存在严密的依存关系。存关系。（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱三、会计账簿的种类（三）会计账簿按账页格式分类（三）会计账簿按账页格式分类数量金额式账簿数量金额式账簿 账

6、 簿账账 簿簿三栏式账簿三栏式账簿 多栏式账簿多栏式账簿 适用适用:总分类账总分类账日记账日记账明细分类账明细分类账适用适用:成本、收入、成本、收入、费用和利润等费用和利润等账户账户 适用适用:既要进行金额核既要进行金额核算，又要进行实算，又要进行实物数量核算的经物数量核算的经济业务济业务. 三、会计账簿的种类一、会计账簿设置的原则会计法第三条和第十六条分别规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。 适应企业规模和特点，满足管理需要适应企业规模和特点，满足管理需要科学严谨科学严谨适当简化适当简化 便于审核、查阅和保管便于审核、查阅和保管 第二节 会计账簿的设置与登记账账 簿簿扉扉

7、 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底） 起保护账页的作用会计账簿的组成内容会计账簿的组成内容二.账簿的基本内容三.普通日记账的格式与登记方法 普通日记账，又称日记账，它是用来逐日序时登记一个单位全部普通日记账，又称日记账，它是用来逐日序时登记一个单位全部经济业务的账簿。经济业务的账簿。两栏式普通日记账（分录簿）两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。格式：借、贷两栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。在途物资应交税费四.特种日记账的格式与登记方法 ( (一一) )库存现金日记账库存现金日记账

8、1.三栏式库存现金日记账 格式：收、付、余三栏式。格式：收、付、余三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。库存2. 多栏式库存现金日记账 20年凭证号摘要收入（贷方科目）付出（借方科目）结余月日种类编号银行存款其他业务收入合计应付职工薪酬管理费用其他应收款合计81(略)月初余额8005从银行提取现金备用3 0003 0003 80013用库存现金发放工资2 5002 5001 30016支付办公费2002001 10028出售废旧物资收入3003001 40030职工李红预借差旅费800800600831本月发生额及月末余额3 0003003 3002 5002008003

9、500600 ( (二二) ) 银行存款日记账银行存款日记账1.1.三栏式三栏式 格式：收、付、余三栏式。格式：收、付、余三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。在途物资库存现金（三）转账日记账的格式及登记方法204年凭证号摘要借方贷方月 日一级科目金额一级科目金额3 1转1购入材料，货款未付在途物资5 000应付账款5 0002转2计提应付工资生产成本管理费用10 000 5 000应付职工薪酬15 000也称总账。是按总分类账户进行分类登记的账簿。总分类账能全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制会计报表提供数据。因此，每一单位都必须设置总分类

10、账。五.总账的格式与登记方法 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 ：原材料原材料1.三栏式总分类账 登记方法：登记方法： 逐笔登记逐笔登记根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记汇总登记对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。：原材料原材料2. 多栏式总分类账20年凭证号摘要发生额库存现金银行存款应收账款月 日种类编号借方贷方借方贷方借方贷方也称明细账，是按明细分类账户进行分类登记的账簿。明细分类账能详细地反映和记录资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入、利润的各种资料，也为编制会计报表提供一定的资料。六.明细分类账的格式与登记方法明细分类账格式1.1.三栏式明细分类账三栏式

11、明细分类账 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。 特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式年凭证号码摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额明细分类账会计科目第 页“数量金额式账页”适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项

12、目。如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。2.2.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。明细账一般格式明细账一般格式多栏式多栏式年凭证号码摘 要借 方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科目第 页“多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。3.3.多栏式明细账多栏式明细账 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。 特

13、点：只提供价值指标；减少数用红字登记特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。七、总分类账和明细分类账的平行登记 平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。1. 1.总分类账和明细分类账的关系总分类账和明细分类账的关系 总分类账对其所属的明细分类账户起着统驭和控制的作用，称之为统驭账户； 明细分类账对其总分类账起着辅助和补充、说明的作用，称之为从属账户。 2.2.平行登记的规则平行登记的规则（1）依据相同 （2）期间相同 （3）方向相同 （4）金额相等 总分类账户本期发生额所属明细分类账户本期发生额合计 总分类

14、账户期末余额所属明细分类账户期末余额合计也称备查账。是对未能在序时账和分类账中反映和记录的事项进行补充登记的账簿，主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项。它与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。八.备查账簿的格式及登记方法第三节 期末账项调整 一、期末账项调整的目的 调整调整就是按照应予以归属的这一标准，合理反映就是按照应予以归属的这一标准，合理反映会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用在相关的基础上进行配比，从而比较收入和费用在相关的基础上进行配比，从而比较正确计算出各期的盈亏。正确计算出各期的盈亏。 因账项调整而编制的会计分录，

15、称为调整分录。因账项调整而编制的会计分录，称为调整分录。 二.期末账项调整的内容 应计项目:包括应计收入、应付费用 递延项目:包括预付费用、预收收入 估计项目l坏账准备坏账准备l无形资产摊销无形资产摊销l累计折旧累计折旧（一）应计项目 1. 1. 应计收入应计收入 在会计核算期内已取得该项收入，但由于没有收在会计核算期内已取得该项收入，但由于没有收到款项而未登记入账，它包括应收利息、应收租到款项而未登记入账，它包括应收利息、应收租金等。金等。 （1）应收利息 如果规定到期或按期收取利息，利息收入款项的收取在后，利息收入的形成在先。 （2）应收租金租金收入，是指企业将临时闲置的资产出租给承租人而

16、获取的收入。应收租金是本会计核算期内收不到租金款项，但本期已形成租金收入的事项。2、应付费用 应计费用的特点是在本期已经发生，但由于没有支付款项而未登记入账。 具体是指在本期已经发生，但由于没有支付款项而应由本期负担的费用。 又分为：又分为：应付利息 利息费用是企业为借款而付出的代价，贷款人往往是按期或到期收取利息。 本期负担，但本期尚未支付的费用（二）递延项目1. 1. 递延费用递延费用 递延费用，是指企业的支出已经发生、能递延费用，是指企业的支出已经发生、能使若干个会计期间受益，为正确计算各个使若干个会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间的盈亏，将这些支出

17、在其受益的会计期间进行分配。会计期间进行分配。 递延收益，是指企业已经收取有关款项，但递延收益，是指企业已经收取有关款项，但应在以后期间确认损益的负债。应在以后期间确认损益的负债。 (1)预收款项时： 借：银行存款 贷：其他应付款(递延收益)(2)实现收入时（调整分录）： 借：其他应付款 银行存款（补付部分） 贷：其他业务收入(营业外收入)2. 递延收益(三)估计项目 1、资产减值准备的计提借：资产减值损失 贷：坏账准备2、固定资产折旧与无形资产摊销借：制造费用（管理费用等） 贷：累计折旧(累计摊销)固定资产的4种折旧计算方法（1）平均年限法（直线法） 指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方

18、法。（2）工作量法 指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时总行驶里程总工作台班）平均计算提取折旧的方法。（3）双倍余额递减法 指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。 （一种快速折旧法）（4）年数总和法 指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。 （一种快速折旧法）第四节 错账的查找与更正方法一、错账的基本类型一、错账的基本类型1 1记账凭证正确，但依据正确的记账凭证登记账簿时发生记账凭证正确，但依据正确的记账凭证登记账簿时发生过账错误。过账错误。2 2记账凭证错误，导致账簿登记也发生错误。记账凭证错误，导致

19、账簿登记也发生错误。 由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账 记账凭证上金额多写而引发的错账 记账凭证上金额少写而引发的错账 二、账簿错误的查找 1 顺查法:经济业务原始凭证记账凭证会计账簿试算表 2逆查法:试算表会计账簿记账凭证原始凭证经济业务 3技术方法:差数法、除2法和除9法 错账的主要原因有：漏记一项业务的借（贷）项发生额；漏算一项或几项业务余额；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。 更正法三.错账划线更正法适用情况适用情况: :记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。更正法错账划线更正法具体方法具体方法: :将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的

20、上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。 适用情况更正法错账红字更正法适用情况适用情况1:1:记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。更正法错账红字更正法适用情况适用情况1 1具体方法具体方法: :先用红字金额填制先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：登记入账。并在摘要栏注明：“更正第更正第号凭证错误号凭证错误”。然后，然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。证，登记入账。更正法错账红

21、字更正法适用情况适用情况2:2:记账后，发现记账记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于应记有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。的正确金额。更正法错账红字更正法适用情况适用情况2 2具体方法具体方法: :将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。并在摘要栏注明：“冲转第号凭证多计数” 更正法错账补充登记法适用情况适用情况: :在记账以后，发现在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于应记金额时。但所记金额

22、小于应记金额时。更正法错账适用情况适用情况具体方法具体方法: :少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明： “补记第号凭证少计数” 补充登记法第五节 对账与结账一、对账 账目错误原因账目错误原因: : 一种是会计人员主观上的原因造成的，诸一种是会计人员主观上的原因造成的，诸如填制记账凭证的差错，记账或过账的差如填制记账凭证的差错，记账或过账的差错，数量或金额计算的差错，以及财产物错，数量或金额计算的差错，以及财产物资收发计量的差错等；资收发计量的差错等； 一种是企业客观上的原因造成的，如财产一种是

23、企业客观上的原因造成的，如财产物资自身的特性和自然原因等。物资自身的特性和自然原因等。(一)对账的概念 所谓对账，就是指核对账簿。所谓对账，就是指核对账簿。 账证相符、账账相符、账实相符 对账工作每年至少进行一次。账簿凭证实物款项账簿账证核对是保证账账相符、账实相符的基础。该工作平时是通过编制凭证和记账中的“复核”环节进行的。在结账时，对主要内容有疑问的，应进行重点抽查与核对。账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账户之间的核对。总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之间核对相符。账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对总分类账中，“库存现金”、“银行存款”账户的余额数应同相

24、对应的日记账余额数核对相符。财务部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账核对相符。账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对账物核对账实核对指各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符。库存现金日记账的账面余额应同现金的实际库存数每日核对相符。银行存款日记账的账面余额应同银行对账单核对相符，每月至少核对一次。账簿凭证实物款项账簿账证核对账账核对账物核对账实核对各种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对。 4.各种应收、应付款项等明细分类账各账户的余额，应定期与有关单位或个人核对相符；已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符。二、结账( (一一)

25、)结帐的概念结帐的概念所谓结账，是指在把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账以及划出结账标志的程序和方法。 (二)结账的步骤及内容(三)结账方法1.1.月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。结账的方法月结月结 每月末时进行的结账。结账2.年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线