营改增内部培训

1、大纲增值税基础增值税：纳税主体什么经济行为缴纳增值税如何计算缴纳增值税过渡性安排营改增对企业影响2022-3-1812022-3-182增值税基础2022-3-183增值税基础 营业税2022-3-184收入税率5%增值税基础2022-3-185增值部分增值部分增值税基础 2022-3-186收入 成本 =利润应纳税所得额增值税营业税所得税%销售%进项增值税要有上下游的概念要有上下游的概念增值税基础三流合一2022-3-187销货方物流信息流资金购货方发票、合同营改增进度2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分

2、现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2022-3-188营改增进度2013年年8月月1日日部分现代服务业部分现代服务业交通运输业交通运输业2014年年1月月1日日铁路运输业铁路运输业邮政服务业邮政服务业生活型服务业生活型服务业建筑业房地产业建筑业房地产业金融业金融业201

3、4年年6月月1日日电信业电信业2022-3-189增值税纳税主体营业税改征增值税试点实施办法第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。2022-3-1810增值税纳税主体企业其他组织个体工商户其他个人2022-3-1811增值税纳税主体最终的增值税征税范围境内销售货物提供加工修理修配劳务以及进口货物交通运输服务邮政服务电信服务现代服务金融服务生活服务建筑服务无形资

4、产销售不动产销售2022-3-1812增值税纳税主体关于纳税主体：1、纳税主体不仅仅是企业2、企业和个体工商户是最重要的增值税纳税主体，开展持续性经营业务活动；3、其他组织和个人一般不开展持续经营业务活动，偶尔涉及到增值税应税行为。2022-3-1813增值税纳税主体一般纳税人小规模纳税人一般征税方法，进项可抵扣简易征收办法，进项不可抵扣2022-3-1814增值税纳税主体一般纳税人与小规模纳税人小规模纳税人的标准为:（一）从事货物生产、提供应税劳务的纳税人年应征增值税销售额（以下简称应税销售额） 50万元;（二）除第（一）项以外的纳税人,年应税销售额 80万销售服务、无形资产和不动产一般纳税

5、人标准高，为500万（含）。2022-3-1815增值税纳税范围最终的增值税征税范围境内销售货物提供加工修理修配劳务以及进口货物交通运输服务邮政服务电信服务现代服务金融服务生活服务建筑服务无形资产销售不动产销售2022-3-1816增值税纳税范围税率行业17%销售货物及加工修理劳务，有形动产租赁13%水电气暖，报纸杂志书籍，粮食及农业生产资料11%建筑服务，不动产销售租赁，土地使用权销售，交通运输，邮政，电信6%销售无形资产，现代服务，生活服务，金融服务简易征收办法的征收率为3%特殊情况下简易征收的征收率为5%2022-3-1817税率2022-3-18182022-3-18192022-3-

6、18202022-3-1821税率2022-3-1822增值税的计税方法一般计税方法和简易计税方法2022-3-1823增值税的计税方法一般纳税人一般计税方法小规模纳税人简易计税方法特殊情况下特殊情况下2022-3-1824增值税的计税方法一般计税方法当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。应纳税额当期销项税额当期进项税额 2022-3-1825增值税的计税方法一般计税方法 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式： 销项税额销售额税率 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按

7、照下列公式计算销售额： 不含税销售额含税销售额（1税率）2022-3-1826增值税的计税方法增值税销售收入如何确认？兼营与混合销售价外费用折扣折让视同销售价格核定特殊情况的收入确认2022-3-1827增值税的计税方法兼营、混合销售与混业经营营改增前：只有兼营和混合销售概念营改增过程中：增加了混业经营概念营改增完成后：再次取消混业经营概念昙花一现的混业经营2022-3-1828增值税的计税方法兼营、混合销售与混业经营现在的兼营概念：营改增试点实施办法第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的

8、，从高适用税率。 2022-3-1829增值税的计税方法兼营、混合销售与混业经营变化巨大的混合销售营改增试点实施办法新规定：第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。2022-3-1830增值税的计税方法价外费用原营业税条例实施细则规定第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资

9、费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： (一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； (二)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； (三)所收款项全额上缴财政。 2022-3-1831增值税的计税方法价外费用现营改增试点实施办法规定第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以

10、下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。2022-3-1832增值税的计税方法折扣折让营改增试点实施办法第四十二条 纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。2022-3-1833增值税的计税方法视同销售营改增试点实施办法第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿

11、提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。新政策视同销售的重大改变！2022-3-1834增值税的计税方法关于销售 销售送物业 2022-3-1835增值税的计税方法一般计税方法 进项税额，下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的

12、扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额买价扣除率 2022-3-1836增值税的计税方法进项抵扣纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2022-3-18372022-3-1838增值税的计税方法增值税专用发票认证1、认证期限一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办

13、理认证，并在认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额。2、超期认证怎么办对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。2022-3-1839增值税的计税方法进项税扣除的最大突破以原材料为主要抵扣项目2008增加固定资产抵扣2016增加不动产抵扣2022-3-1840增值税的计税方法进项税扣除的最大突破营业税改征增值税试点有关事项的规定适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的

14、不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。2022-3-1841增值税的计税方法哪些进项税额不得扣除？ 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 一、用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用

15、于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。纳税人的交际应酬消费属于个人消费上游企业简易征收项目免税项目集体福利个人消费上游企业2022-3-1842增值税的计税方法哪些进项税额不得扣除？二、非正常资产损失对应的进项税非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。2022-3-1843增值税的计税方法哪些进项不得扣除？

16、三、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。1、旅客运输服务航空公司机票高铁、铁路票公路运输旅客票城市内公共交通票2022-3-1844增值税的计税方法哪些进项不得扣除？三、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。2、贷款服务银行提供利息单信托公司提供发票、收据非金融机构及个人提供的利息发票或资金占用费发票纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2022-3-1845增值税的计税方法哪些进项不得扣除？三、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

17、3、餐饮服务员工聚餐发票招待客户餐费发票出差过程中的餐费发票会议过程中就餐发票2022-3-1846增值税的计税方法哪些进项不得扣除？三、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。4、居民日常服务员工出差的住宿费能否抵扣进项？Y招待客户住宿费发票？N五星酒店开出的会议费发票？Y健身中心开出的会员费发票？N何为居民日常服务？居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。2022-3-1847增值税的计税方法哪些进项不得扣除？三、

18、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。5、居民娱乐服务娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的行业，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。2022-3-1848增值税的计税方法哪些进项不得扣除？四、特殊情况发票与资金流不一致的增值税专用发票A公司向B公司采购货物，应向B公司支付200万货款，但B公司向A公司发了债务转让通知书，要求A公司将货款支付给C公司。后税务机关检查中发现此问题，认定该笔交易发票对应的进项税不得抵扣。2022-3-1849增值税的计税方法国家税务总局

19、关于加强增值税征收管理若干问题的通知国税发1995192号 （三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。2022-3-1850增值税的计税方法实务中应特别注意：1、尽量避免出现资金流同发票、合同不一致的情况；2、的确无法实现一致，付款需要支付给第三方的，应提供收款方债务转让通知书或签署三方债务重组协议，并提供收款方和第三方之间存在债权债务关系的证据备查。2022-3-1851谁应该缴纳增值税纳税主体中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见

20、稿）第四章 信息披露 第三十条 纳税人及与纳税相关的第三方应当按照规定提交涉税信息。第三十一条 从事生产、经营的单位和个人在其经济活动过程中，一个纳税年度内向其他单位和个人给付五千元以上的，应当向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。单次给付现金达到五万元以上的，应当于五日内向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称、纳税人识别号。第三十二条 银行和其他金融机构应当按照规定的内容、格式、时限等要求向税务机关提供本单位掌握的账户持有人的账户、账号、投资收益以及账户的利息总额、期末余额等信息。对账户持有人单笔资金往来达到五万元或者一日内提取现金五万元以上的，银行和其他金融机构应当按照

21、规定向税务机关提交相关信息。第三十四条 税务机关依法实施特别纳税调整的，可以要求纳税人或者其税务代理人提交税收安排。第三十五条 政府有关部门和机构应当向财政、税务机关提供本单位掌握的市场主体资格、人口身份、专业资质、收入、财产、支出等与征税有关的信息，具体办法由国务院另行规定。2022-3-1852增值税的计税方法哪些进项不得扣除？四、特殊情况税率开错，不能抵扣2022-3-1853何时纳税与何地纳税2022-3-1854何时纳税与何地纳税营业税改征增值税试点实施办法第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票

22、的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2022-3-1855何时纳税与何地纳税增值税纳税义务发生时间营业税改征增值税试点实施办法第四十五条（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。请问：销售不动产采取预售怎么办？营业税改征增值税试点有关事项的规定9.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴

23、增值税。2022-3-1856何时纳税与何地纳税增值税纳税义务发生时间营业税改征增值税试点实施办法第四十五条（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2022-3-1857何时纳税与何地纳税增值税纳税地点固定业户的界定根据税收征收管理法及其实施细则有关税务登记的相关规定，对于向税务机关申报办理了税务登记的企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位应界定为

24、固定业户；对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人（即没有向税务机关申报办理税务登记、尚未纳入税务机关管理的）不属于固定业户。判断的标准在于是否向税务机关申报办理了税务登记。2022-3-1858何时纳税与何地纳税增值税纳税地点营业税改征增值税试点实施办法第四十六条 增值税纳税地点为：（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机

25、构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。特别关注：建筑业和不动产转让纳税地点可能涉及项目所在地和机构所在地两个税务机关。2022-3-1859过渡性安排2022-3-1860房地产建安企业管理表 上海国税纳税纳税人资人资格类格类型型预售房产类型预售房产类型预缴预缴增值税预缴税款表增值税预缴税款表申报申报发票开具发票开具普通发票专用发票一般纳税人自行开发老项目简易计税全额3%预缴，含税价（15%）全额申报，5%征收率，扣减预缴自开自开一般计税全额3%预缴，含税价（111%）按面积配比扣土地价款差额申报，11%税率，扣减预缴自行开发新项目全额3%预缴，含税价（111%）扣土地价款差额申报，11%税率，扣减预缴小规模纳税人自行开发老项目全额3%预缴，含税价（15%）税全额申报，5%征收率，扣减预缴自开或国税代开代开自行开发新项目2022-3-1861纳税人资格类型施工类型预缴增值税预缴税款表申报发票开具普通发票专用发票一般纳税人总包方一般计税扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率计算应预缴税款，余额（111%）全额申报，11%税率，扣减预缴自开自开简易计税扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款，余额（13%）差额申报，3%征收率，扣减预缴分包方（不再分包）一般计税取得的全部价款与价外费用按照2%预征率计算应预缴税款，含税价（111%）全额申报，