关联方准则讲解4

1、中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.1关联方准则讲解 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.2主讲人简介主讲人简介董迎新董迎新德勤华永会计师事务所德勤华永会计师事务所 高级经理高级经理 审计准则起草组成员审计准则起草组成员 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.3内容概要内容概要 概述概述 本准则的主要特点本准则的主要特点 审计实务考虑审计实务考虑中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.4概概 述述 本准则的修订背景本准则的修订背景 适用范围适用范围 本准则的框架和内容本准则的框架和

2、内容 本准则与其他准则的关系本准则与其他准则的关系中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.5 概概 述述本准则的修订背景本准则的修订背景 财务报表舞弊财务报表舞弊 风险导向风险导向 明晰化明晰化中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.6 概概 述（续）述（续）本准则的修订背景本准则的修订背景新准则新准则旧准则旧准则风险评估程序和相关工作风险评估程序和相关工作关联方的存在和披露关联方的存在和披露识别和评估与关联方关系及识别和评估与关联方关系及其交易相关的重大错报风险其交易相关的重大错报风险关联方交易的识别关联方交易的识别针对与关联方关系及其交易

3、针对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险的应对相关的重大错报风险的应对措施措施检查已识别的关联方交易检查已识别的关联方交易中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.7 概概 述（续）述（续）适用范围适用范围规范注册会计师在财务报表审计中规范注册会计师在财务报表审计中与关联方关系及其交易的责任与关联方关系及其交易的责任第一条第一条中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.8 概概 述（续）述（续）本准则的框架和内容本准则的框架和内容中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.9 概概 述（续）述（续）本准则的框架和内容本准则

4、的框架和内容 风险评估程序和相关工作风险评估程序和相关工作 识别和评估与关联方关系及其交易识别和评估与关联方关系及其交易相关的重大错报风险相关的重大错报风险 针对与关联方关系及其交易相关的针对与关联方关系及其交易相关的重大错报风险的应对措施重大错报风险的应对措施中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.10 概概 述（续）述（续）本准则的框架和内容本准则的框架和内容 评价识别出的关联方关系及其交易评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露的会计处理和披露 书面声明书面声明 与治理层的沟通与治理层的沟通 审计工作底稿审计工作底稿中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册

5、会计师协会执业准则培训班.11 概概 述（续）述（续）本准则与其他准则的关系本准则与其他准则的关系 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号通过了解被审计单位及其环境识别和评估通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险重大错报风险 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号针对评估的重大错报风险采取的应对措施针对评估的重大错报风险采取的应对措施 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11411141号号财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中与舞弊相关的责任中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班

6、.12 审计的固有限制审计的固有限制 新的关联方定义新的关联方定义 注册会计师的目标注册会计师的目标 风险导向风险导向 舞弊风险因素舞弊风险因素本准则的主要特点本准则的主要特点中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.13 具有支配性影响的关联方具有支配性影响的关联方 未披露的关联方关系或关联方交易未披露的关联方关系或关联方交易 超出正常经营过程的重大关联方交易超出正常经营过程的重大关联方交易 公平交易认定公平交易认定本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.14审计的固有限制审计的固有限制对注册会计师

7、发现重大错报能力的潜在影响会加大对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大 管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易，管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易，特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定时作出规定时 关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操纵行为提供更多机会纵行为提供更多机会第七条第七条本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.15新的关联方定义新的关联方定义本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）在适用的财

8、务报告编制基础对关联方作出在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，是指财务报告编制基础定规定的情况下，是指财务报告编制基础定义的关联方义的关联方第九条第九条中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.16新的关联方定义新的关联方定义本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.17本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.18风险导向风险导向本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协

9、会执业准则培训班.19风险导向风险导向本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.20风险导向风险导向本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.21风险导向风险导向本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.22舞弊风险因素舞弊风险因素 强调对与关联方有关的舞弊风险因素保持强调对与关联方有关的舞弊风险因素保持警觉警觉 无论适用的财务报告编制基础是否对关联无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规

10、定，均需关注舞弊风险方作出规定，均需关注舞弊风险本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.23具有支配性影响的关联方具有支配性影响的关联方 新引入概念新引入概念 舞弊风险因素舞弊风险因素 特别风险特别风险本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.24未披露的关联方关系或关联方交易未披露的关联方关系或关联方交易本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）第十六条第十六条中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.25未披露的关联方关系或关联

11、方交易未披露的关联方关系或关联方交易本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）第二十三条第二十三条中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.26超出正常经营过程的重大关联方交易超出正常经营过程的重大关联方交易本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.27公平交易认定公平交易认定 按照互不关联、各自独立行事且追求自按照互不关联、各自独立行事且追求自身利益最大化的自愿的买方和自愿的卖身利益最大化的自愿的买方和自愿的卖方达成的条款和条件进行的交易方达成的条款和条件进行的交易第十条第十条本准则的主要特点（续）

12、本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.28公平交易认定公平交易认定 如果管理层在财务报表中作出认定，声如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，注册会计师应当就通行的条款执行的，注册会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计证据该项认定获取充分、适当的审计证据第二十五条第二十五条本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.29公平交易认定公平交易认定 考虑管理层用于支持其认定的程序是否考虑管理层用于支持其

13、认定的程序是否恰当恰当 验证、测试验证、测试 评价管理层认定所依据的重大假设的合评价管理层认定所依据的重大假设的合理性理性 本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.30形成审计意见形成审计意见本准则的主要特点（续）本准则的主要特点（续）中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.31审计实务考虑审计实务考虑 编制基础未对关联方作出规定编制基础未对关联方作出规定 集团审计集团审计 累积和评价识别出的错报累积和评价识别出的错报中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.32编制基础未对

14、关联方作出规定编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑审计实务考虑第十一条第十一条无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定出规定，充分了解关联方关系及其交易，以便，充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有）；根据获取的审计证据，就财务报表受到有）；根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映表是否实现公允反映如果

15、适用的财务报告编制基础对关联方作出规如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露。基础得到恰当识别、会计处理和披露。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.33编制基础未对关联方作出规定编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑审计实务考虑第十四条第十四条注册会计师应当向管理层询问下列事项：注册会计师应当向管理层询问下列事项：（一）关联方的名称和特征，包括关联方（一）关联方的名称和特征，

16、包括关联方自上期以来发生的变化自上期以来发生的变化; ;中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.34编制基础未对关联方作出规定编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑（续）审计实务考虑（续）第二十第二十三条三条如果识别出管理层以前未识别出或未向注册如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方或重大关联方交易，注会计师披露的关联方或重大关联方交易，注册会计师应当：（一）立即将相关信息向项册会计师应当：（一）立即将相关信息向项目组其他成员通报；目组其他成员通报；（二）在适用的财务报（二）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，告编制基础对关联方作出规定

17、的情况下，要要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价；询问与关联方关系及其交易相关的控制价；询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露关联方关系或交为何未能识别或披露关联方关系或交易；易；中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.35编制基础未对关联方作出规定编制基础未对关联方作出规定审计实务考虑（续）审计实务考虑（续）第二十第二十七条七条如果适用的财务报告编制基础对关联方作出如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定规定，注册会计师应当向管理层

18、和治理层，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：（如适用）获取下列书面声明：（一）已经向注册会计师披露了全部已知的（一）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；关联方名称和特征、关联方关系及其交易；中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班.36集团审计集团审计审计实务考虑审计实务考虑 集团项目组应当通报的事项：集团管理层集团项目组应当通报的事项：集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方其他关联方 集团项目组应当要求组成部分注册会计师集团项目组应当要求组成部分注册会计师及时沟通集团管理