固定资产 (2)

1、.第五章 固定资产教学目的：明确固定资产的概念、特征、确认条件及分类情况；重点掌握取得固定资产的初始计量与账务处理；掌握固定资产折旧计算与账务处理。掌握固定资产的后续支出的处理原则；熟悉固定资产减值的相关内容。明确固定资产终止确认的条件，掌握处置的会计处理；.第一节 固定资产的确认与初始计量一、固定资产的定义与确认条件 （一）固定资产的定义（三）固定资产的确认1、符合固定资产的定义2、还应同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 （二）固定资产的特征1、为生产商品、提供劳务、出租出租或经营管理而持有；2、使用寿命超

2、过一个会计年度；3、固定资产是有形资产，且在使用过程中保持实物形态不变。以经营方式出租的建筑物属于投资性房地产，不属于固定资产.二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照历史成本进行初始计量。固定资产的来源渠道不同，其成本构成的具体内容也有所差异： 为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。外购固定资产自建固定资产其他方式取得的固定资产存在弃置义务的固定资产投资者投入非货币性交换、债务重组和企业合并等盘盈. 企业外购的固定资产，包括购入的不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两类。购入不需要安装的固定资产 1、外购的固定资产-应按购入时实际支付的买价、增值税（不含可

3、抵扣的增值税进项税额）、包装费、运杂费（不含可抵扣的进项税额）、保险费、专业人员服务费和其他相关税费计量。借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等.【例5-1】 2009年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。 .购入需要安装的固定资产-应先通过“在建工程”账户核算购买过程和安装过程中应计入固定资产成本的各项支出，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。支付设备价款、增值税、运输费等借：在建工程/应

4、交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发生安装费用借：在建工程贷：银行存款/原材料等设备安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程.【例5-2】 2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。 .外购固定资产的特殊情形购入多项没有单独标价的固定资产-以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，

5、应按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。超过正常信用条件延期付款购入固定资产（P98例5-3）借：固定资产/在建工程 （购买价款的现值） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （应支付的金额）未确认融资费用的金额，要在信用期内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。.【例5-3】 2009年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20

6、09年至2013年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。 2009年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费300 000元和相关税费860元，已用银行存款付讫。2009年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97 670.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的半年折现率为10。.2、自行建造的固定资产-入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。 自制、自建固定资产是物质生产过程，属于资本性支出，分为自营（组织工程施工）和出包（办理工程发包及工程

7、款结算，由建筑承包商，即施工企业组织工程项目施工）两种方式。-出包工程的成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出和在安装设备等。 自营工程出包工程转为原材料的会计处理工程完工后的盘盈盘亏、报废毁损计入营业外收支.3、其他方式增加的固定资产非货币资产交换、债务重组、企业合并等方式取得固定资产-作为前期差错，采用追溯重述法进行更正。通过“以前年度损益调整”科目核算。投资者投入的固定资产-入账价值应当按照投资合同或协议约定的价值，加上应支付的相关税费确定。但是投资合同或协议约定的价值不公允时，应按照固定资产

8、的公允价值入账。-具体处理参见后面章节。盘盈的固定资产.4、存在弃置义务的固定资产-按照弃置费用的现值，借记“固定资产”，货记“预计负债” 。在固定资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本的金额和实际利率计算确定的利息费用在发生时计记入“财务费用”。一般工商企业固定资产的报废清理费用不属于弃置费用。 -特殊行业的特定固定资产，按照相关法规等的规定应承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，称为弃置费用。.【例5-4】 乙公司经国家批准2009年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企

9、业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。 .第二节 固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧一）固定资产折旧固定资产因损耗而逐渐转移的价值，称为折旧(Depreciation)。应计折旧额固定资产原值预计净残值已计提减值准备（若提过）（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素固定资产原值预计的净残值固定资产的使用寿命固定资产减值准备.（三）固定资产折旧的范围（三）固定资产折旧的范围1、空间范围已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，均应计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成

10、本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起不计提。企业除下列情况外，对所有自有自有固定资产均计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。已提足折旧的，无论是否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。2、时间范围.（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可以选择平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等方法计提固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意

11、变更。评价：优点-简便易行； 缺点-只注重使用时间，而忽视使用状况。 1、年限平均法（直线法，Straight Line Method）含义：含义：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的方法公式：年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)预计使用寿命月折旧额=年折旧额12.2、工作量法评价：优点-将折旧的计提与固定资产的使用程度结合起 来，克服了平均年限法的不足，计算简便； 缺点-将有形损耗作为折旧的唯一因素，而忽视了 形损耗。含义：根据实际工作量计算每期应计提折旧额的方法。公式：单位工作量折旧额=(固定资产原值-预计净残值)预计总工作量月折旧额=月工作量单位工作量折旧额.3、

12、双倍余额递减法双倍余额递减法（Declining-balance Depreciation）-是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍直线法下的折旧率计算折旧额的一种方法。计算公式： 年折旧率2预计折旧年限100% 年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。.4、年数总和法年折旧率尚可使用年数预计折旧年限的年数总和100%年折旧额(固定资产原值预计净残值)年折旧率年数总和法（年数总和法（Sum of The-years-digits Metho

13、dSum of The-years-digits Method）-又称折旧年限积数法，是固定资产的原值减去残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式：双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，特点是早期多提折旧，后期少提折旧，目的是使固定资产成本在使用寿命内加快得到补偿。.（五）固定资产折旧的账务处理（五）固定资产折旧的账务处理企业一般按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。借借 ：制造费用 销售费用 管理费用

14、 其他业务成本等 贷贷 ：累计折旧1、账户设置-累计折旧 2、账务处理.（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 2、相关账务处理 作为会计估计变更进行处理。1、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当采用未来适用法进行相应的会计处理。.二、固定资产的后续支出2、固定资产后续支出的处理原则资本化的后续支出：资本化的后续支出：与固定资产有关的更新改造更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（转为

15、营业外支出）。费用化的后续支出：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。1、固定资产后续支出的概念3、企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。.【例5-9】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）204年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3，预计使用寿命为6年。（2）207年1月1日，甲公司决定对现有生产线进行改扩建，假定该生产线未发

16、生减值。（3）207年1月1日至3月31日，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。.三、固定资产减值的核算2、固定资产可收回金额的计量1、资产减值迹象的判断P1523、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定P154资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值两者之

17、间较高者存在销售协议按销售协议价格减去可直接归属于该资产的处置费用的金额确定；不存在销售协议，但存在活跃市场按市场价格减去处置费用的金额确定；两者均不存在以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去可直接归属于该资产的处置费用的金额确定。.4、资产预计未来现金流量的确定P154预计未来现金流量的内容资产持续使用过程中预计产生的现金流入、流出；处置资产时的现金净流量。企业预计未来现金流量的基础企业预计未来现金流量的方法期望现金流量法预计未来现金流量应当考虑的因素5、折现率税前利率；确定时应当以该资产的市场利率为依据；通常使用单一折现率。6、资产预计未来现金流量的现值的确定.7、固定资产减值损

18、失的账务处理 如果固定资产可收回金额低于其账面价值，说明固定资产发生了减值，应计提减值准备。 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备 2、固定资产计提减值准备后，应按计提减值后的账面价值重新确定折旧率和折旧额。注意两点：1、计提的固定资产减值准备不得在以后年度转回。处置该固定资产时，应同时结转已计提的减值准备。.第三节 固定资产的处置二、固定资产处置的会计处理 一般通过“固定资产清理”科目核算。借方借方 固定资产清理固定资产清理 贷方贷方1、转入清理的净值2、支付的清理费用 4、应交的相关税费3、出售收入3、残料收入3、赔偿收入借方差额贷方差额营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入5.净损失净损失5.净收益净收益一、固定资产终止确认的条件P110.具体会计处理1、将固定资产转入清理（注销固定资产）借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、支付清理费用、计算应交的相关税费借：固定资产清理 贷：银行存款/应交税费3、清理收入借：银行存款/原材料/其他应收款等贷：固定资产清理4、结转清理净损益（生产经营期间）如为净损失借：营业外支出贷：固定资产清理如为净收益借：固定资产清理贷：营业外收入.三、持有待售的固定资产1、对其预计净残值进行调整。2、从划归为持有待售之日