第5章会计基础

1、第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理全国会计从业资格考试三科连考一本通本章内容：第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理23一、经济业务二、账务处理小节要点：34一、经济业务企业在不同的生产经营过程中，会发生不同的具有典型代表意义的业务。1筹集生产经营所需的资金，使资金表现为货币资金形态。购置机器设备、原材料等为生产产品做好物资准备2进入生产过程，该过程也是成本和费用的发生过程。变化过程：原材料产成品

2、价值形态：机器磨损折旧等损耗3进入销售过程，即产品价值的实现过程。销售产品获得收入形成债权。抵偿成本费用后余额为利润。4进行利润分配。一部分资金退出企业一部分资金以留存收益等形式继续参与企业的资金周转。5二、账务处理针对企业发生的经济业务，其账务处理可能涉及7方面的主要内容。6二、账务处理【提示】不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，下面将以下经济业务进行讲解。【例题多选题】企业可能涉及到的经济业务主要包括（）。A材料采购B商品销售C产品生产D资金筹集【答案】ABCD【解析】本题考核企业的经济业务。上述4个选项表述的业务，并加上设备购置业务和利润分配业务，便构成了企业的主要

3、经济业务。7本章内容：第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理78一、所有者权益筹资业务二、负债筹资业务小节要点：89一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。国家资本金：是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产方式投入企业形成的资本金。法人资本金：是指由企业法人以其可以支配的资产向企业投入的资本金。个人资

4、本金：是指社会公众或本企业内部职工以个人的合法财产投入企业所形成的资本金。外商资本金：是指外国投资者以及我国港、澳、台地区投资者在我国投资的注册资金。10一、所有者权益筹资业务所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。指企业的投资者按企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。实收资本（或股本）资本公积指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。11一、所有者权益筹资业务（二）账户设置企业一般可设置以下账户对所有者权益的筹资业务进行核算。1“实收资本（或股本）”

5、账户“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本，其账户结构如图所示。【提示】“实收资本（或股本）”账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。12一、所有者权益筹资业务2“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，其账户结构如图所示。【提示】“资本公积”账户可按资本公积的来源不同，分别设置“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。13一、所有者权益筹资业务3“银行存款”账户“银行存款”账户属于

6、资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，其账户结构如图所示。【提示】“银行存款”账户应按开户银行、存款种类等分别进行明细核算。14一、所有者权益筹资业务（三）账务处理企业接受投资者投入的资本时，其账务处理方法如下。借：银行存款（或“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目）贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价）（按其差额）【提示】投资者投入资本的不同，其核算的会计科目也不同。15一、所有者权益筹资业务1接受货币资产投资的账务处理【案例】由百盛公司、民利公司和红达公司投资组建飞星有限责任公司，注册资本为 50 000 000元，三方出资比例分别为50%、

7、30%和20%。按照公司章程规定，三方投资者投入资本分别为25 000 000元、15 000 000元和10 000 000元。飞星有限责任公司于2014年2月20日收到各投资者的款项并存入建设银行。【解析】以现金投资，应以“银行存款”会计科目核算，相关会计分录如下：借：银行存款 50 000 000 贷：实收资本百盛 25 000 000 民利 15 000 000 红达 10 000 00016一、所有者权益筹资业务2接受非现金资产投资的账务处理非现金资产主要包括原材料、固定资产和无形资产等。企业接受非现金资产投资时，非现金资产入账价值按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外。【案例

8、】甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为300 000元，假定合同约定的固定资产价值与其公允价值相符，不考虑其他因素。【解析】以固定资产投资，应以“固定资产”会计科目核算。会计分录如下。借：固定资产 300 000 贷：实收资本乙公司 300 00017一、所有者权益筹资业务【例题单选题】企业收到投资方以现金投入的资本，实际投入的金额超过其注册资本中所占份额的部份，应记入“（ ）”科目。A盈余公积 B资本公积C实收资本 D投资收益【答案】B【解析】本题考核企业接受投入资本的账务处理。如果企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，则作为资

9、本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目中核算。18二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。短期借款指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款长期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等19二、负债筹资业务（二）账户设置企业一般可设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算。1“短期借款”账户“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款，其账户结构图所示。【提示】“短期借款”账户该账户

10、可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。20二、负债筹资业务2“长期借款”账户“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款，其账户结构如下。 【提示】“长期借款”账户可按贷款单位和贷款种类，分别设置“本金”、“利息调整”等明细科目进行核算。21二、负债筹资业务3“应付利息”账户“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，其账户结构如下图所示。 【提示】“应付利息”账户可按存款人或债权人进行明细核算。22二、负债筹资业务4“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营

11、所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，其账户结构如下图所示。 【提示】“财务费用”账户可按费用项目进行明细核算。23二、负债筹资业务（三）账务处理1短期借款的账务处理取得短期借款支付利息预提利息偿还借款借记“银行存款”科目贷记“短期借款”科目借记“财务费用”科目贷记“应付利息”科目短期借款借记“应付利息”科目贷记“银行存款”科目借记“短期借款”科目贷记“银行存款”科目24二、负债筹资业务【案例】2014年1月1日，某公司借入一笔短期借款，共计180 000元，期限9个月，年利率4，该借款的本金到期后一次归还，利息

12、分月预提，按季支付。【解析】相关会计分录如下：（1）取得短期借款时：借：银行存款 180 000 贷：短期借款 180 000（2）月末，计提1月份应付利息时：本月应计提利息金额180 0004l2600（元）。借：财务费用 600 贷：应付利息 6002月末计提2月份应付利息与1月份相同。25二、负债筹资业务【案例】2014年1月1日，某公司借入一笔短期借款，共计180 000元，期限9个月，年利率4，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。【解析】（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 600 应付利息 1 200 贷：银行存款 1 800第二、三季度的会计处理同

13、上。（4）10月1日到期归还本金时：借：短期借款 180 000 贷：银行存款 180 00026二、负债筹资业务2长期借款的账务处理长期借款按付息方式不同，可以分为到期一次还本付息长期借款和分期付息、到期还本长期借款。取得长期借款支付利息预提利息偿还借款借记“银行存款”科目贷记“长期借款”科目借记“在建工程”、“制造费用”或“管理费用”等科目贷记“应付利息”科目长期借款借记“应付利息”科目贷记“银行存款”科目借记“长期借款”科目贷记“银行存款”科目27二、负债筹资业务【案例】2014年1月1日，百盛公司从工商银行取得一笔为期两年的借款1 000 000元，所借款项已存入银行，年利率为7，该借

14、款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。【解析】相关会计分录如下：（1）取得借款时：借：银行存款工商银行 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000（2）结转借款利息时：默认第一年的借款用于基建工程上借：在建工程 70 000 贷：银行存款 70 00028二、负债筹资业务【案例】2014年1月1日，某公司借入一笔短期借款，共计180 000元，期限9个月，年利率4，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。【解析】（3）支付利息时：默认第二年的借款不再用于基建工程上。借：财务费用 70 000 贷：银行存款 70 000（4）归还长期借款时：借：长期借款

15、 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00029二、负债筹资业务【例题单选题】企业按月预提银行短期借款利息时，应在借方登记“（ ）”科目进行核算。A财务费用B预付账款C应付利息D短期借款【答案】A【解析】本题考核短期借款预提利息的账务处理。按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。30本章内容：第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理3031小节要点：31一、固定资产的概念与

16、特征二、固定资产的成本三、固定资产的折旧五、账务处理四、账户设置32一、固定资产的概念与特征（一）固定资产的概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）固定资产的特征作为企业的固定资产，应同时具备如图所示的特征。1属于一种有形资产固定资产具有实物形态的特征，将其与无形资产、应收账款和应收票据等资产区别开来。33一、固定资产的概念与特征2为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有企业持有固定资产的主要目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是为了出售，这一特征，有利于将其与企业所持有的存货区别开来。3使用寿命超过一个会计年度

17、固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品和提供劳务的数量。固定资产的使用寿命至少超过1年或大于1年的一个生产经营周期，并随着使用、磨损和损耗，最终将其废弃或重置。【提示】企业确定固定资产的使用寿命，应当考虑以下几点因素：（1）预计的生产能力和实物数量。（2）预计有形损耗和无形损耗。（3）法律或类似规定对资产使用的限制。34二、固定资产的成本【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。概念是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切

18、合理、必要的支出取得企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产外购固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等35三、固定资产的折旧固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值 指固定资产预计净残值额占其

19、原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值率36三、固定资产的折旧【提示】企业对固定资产进行计提折旧时，应遵守如图所示的规定。37三、固定资产的折旧企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。这里重点介绍年限平均法和工作量法。1年限平均法年限平均法也称直线法，是指将固定资产的应计提折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种折旧方法计算的每期折旧额均相等，年限平均法的计算公式如下所示。38三、固定资产的折旧【案例】某企业车间有一设备，原值为300 000元，预计可使

20、用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2%，采用年限平均法计提折旧。【解析】相关计算和账务处理如下。年折旧额（300 000300 0002%）1029 400（元）月折旧额29 400122450（元）相关会计分录为：借：制造费用 2 450 贷：累计折旧 2 45039三、固定资产的折旧2工作量法工作量法，是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下所示。40三、固定资产的折旧【案例】百盛公司购买一台设备供三车间使用，该设备原价为100 000元，预计总工作时数为10万小时，预计净残值率为3%。该设备2014年4月份工作量为2 000小时，采用工作量法计提折旧。【

21、解析】该固定资产4月份应计提的折旧额计算如下：单位工作量折旧额100 000（13%）100 0000.97（元）本月折旧额2 0000.971 940（元）41三、固定资产的折旧【例题单选题】关于固定资产的折旧，下列说法正确的是（）。A企业应按年对所有固定资产计提折旧B当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧C当月减少的固定资产，当月不计提折旧D提前报废的固定资产，仍需计提折旧至提足折旧额【答案】B【解析】本题考核对固定资产折旧的计提内容。选项A错误，企业应按月对所有的固定资产计提折旧；选项C错误，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧；选项D错误，提前报废的固定

22、资产，不再补提折旧。42三、固定资产的折旧【例题单选题】某企业购进机器设备一台，价值200 000元，预计使用年限为8年，预计残值5 000元，预计清理费用为1 000元，该企业固定资产折旧采用年限平均法，则该机器设备的月折旧率是（ ）。A1.02%B12.24%C1.04%D2%【答案】A【解析】本题考核年限平均法下，固定资产日折旧率的核算。根据年限平均法的计算公式首先计算年折旧率，通过年折旧率即可计算出月折旧率。具体计算方法为： （200 0005 000）8 200 000100%120.01 015 625，故选择选项A。43四、账户设置（一）“在建工程”账户“在建工程”账户属于资产类

23、账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，其账户结构如图所示。【提示】“在建工程”账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。44四、账户设置（二）“工程物资”账户“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，其账户结构如图所示。【提示】“工程物资”账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。45四、账户设置（三）“固定资产”账户“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价，其账户结构如图所示。【提示】“固定资产”

24、账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。46四、账户设置（四）“累计折旧”账户“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧，其账户结构如图所示。【提示】“累计折旧”账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。47四、账户设置【例题单选题】下列选项中，对账户期末余额的描述，正确的是（）。A“在建工程”账户无期末余额B“工程物资”账户的期末余额在贷方C“固定资产”账户的期末余额在借方，反映企业期末固定资产的减少额D“累计折旧”账户的期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额【答案】D【解析】本题考核与固定资产业务核算相关的账户结构。A选项错误，“在建工程”账户的期末余额在

25、借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本；B选项错误，“工程物资”账户的期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本；C选项错误，“固定资产”账户的期末余额反映企业期末固定资产的原价。48五、账务处理（一）固定资产的购入企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借方登记“固定资产”和“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷方登记“银行存款”等科目。【案例】2014年1月18日，百盛公司从利华公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，买价10 000元，增值税1 700元，杂费500元，全部款项已用银行存款支付。【解析】相关会计分录如下：借：

26、固定资产 10 500 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 12 20049五、账务处理（二）固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，应根据固定资产的用途计入相关资产的成本或当期损益。即借记“研发支出”、“其他业务成本”、“制造费用”、“销售费用”以及“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。【案例】百盛公司10月末提取固定资产折旧40 000元，其中，生产车间使用车床计提折旧10 000元；管理部门房屋建筑计提折旧20 000元；销售部门固定资产计提折旧10 000元。【解析】相关会计分录如下：借：制造费用 10 000 管理费用 20 000 销售费用 10 000

27、 贷：累计折旧 40 00050五、账务处理【例题多选题】下列选项中，应当计入固定资产原始价值核算的有（ ）。A包装费B运输费C装卸费D增值税的进项税【答案】ABC【解析】本题考核固定资产取得的核算方法。其中，进项税额可以抵扣不计入固定资产的原始价值，其他选项都应计入原始价值。51本章内容：第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理5152小节要点：52一、材料的采购成本二、账户设置三、账务处理53一、材料的

28、采购成本材料的采购成本，是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、保险费、运输费、装卸费以及其他可归属于采购成本的费用。在实务中，企业也可以将发生的保险费、运输费、装卸费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，再按所购材料的存销情况进行分摊。54一、材料的采购成本【例题多选题】甲公司属于增值税一般纳税人，2014年5月6日采购原材料一批，买价为50 000元、运输费1 000元、入库后的挑选整理费500元。该批原材料的采购成本为（ ）元。A51 000B51 500C50 000D50 500【答案】A【解析】本题考核原材料成本的核算。材料购买价款和运输费应

29、计入其采购成本，入库后的挑选整理费不应计入采购成本，故该批材料的成本为51 000元。55二、账户设置（一）“原材料”账户“原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料等的计划成本或实际成本，其账户结构如图所示。【提示】“原材料”账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。56二、账户设置（二）“材料采购”账户“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，其账户结构图所示。【提示】“材料采购”账户可按供应单位和材料品种进行明细

30、核算。57二、账户设置（三）“材料成本差异”账户材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额，其账户结构如图所示。【提示】“材料成本差异”账户可以分别设置“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。58二、账户设置（四）“在途物资”账户“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，其账户结构如下图所示。【提示】“在途物资”账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。59二、账户设置（五）“应付账款”账户“应付账款”账户属于负债类账户，用以

31、核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，其账户结构如下图所示。【提示】“应付账款”账户可按债权人进行明细核算。60二、账户设置（六）“应付票据”账户“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，其账户结构如下图所示。【提示】“应付票据”账户可按债权人进行明细核算61二、账户设置（七）“预付账款”账户“预付账款”账户属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项，其账户结构如下图所示。【提示】“预付账款”账户可按供货单位进行明细核算。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应

32、付账款”账户。62二、账户设置（八）“应交税费”账户“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，其账户结构如下图所示。【提示】“应交税费”账户可按应交的税费项目进行明细核算。63三、账务处理材料的日常收发结存经济业务，可以采用实际成本法和计划成本法两种方法核算。（一）实际成本法核算的账务处理实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。1材料已验收入库（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，则应按

33、支付的实际金额做如下账务处理。借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）等贷：银行存款 预付账款等64三、账务处理（2）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，则应按相关发票凭证上应付的金额做如下账务处理。借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）等贷：应付账款（3）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，则应按照暂估价入账，做如下账务处理。借：原材料贷：应付账款等下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录，即：借：应付账款等贷：原材料65三、账务处理2材料尚未验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，则应按支付的金额做如下账务处理。借：在途物

34、资 应交税费应交增值税（进项税额）等 贷：银行存款等待验收入库时再作后续分录。66三、账务处理【例5-8】某企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本核算，2014年3月份发生如下经济业务（1）5日，购买A材料一批，总价为58 500元，其中价款50 000元，增值税8 500元。购进货物支付保险费、包装费共计600元，货款及保险费以银行存款支付。【解析】相关的会计分录如下：（1）材料尚未入库前：借：在途物资A材料 50 600 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 10067三、账务处理（2）8日，购进的A材料全部验收入库。【解析】（2）材料入库时：借：原材料A材料

35、 50 600 贷：在途物资A材料 50 600如果购买的材料是直接入库，那么就可以不通过“在途物资”科目进行核算，直接编制以下会计分录即可：借：原材料 50 600 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 10068三、账务处理（二）计划成本法核算的账务处理计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分发下两种情况。1材料已验收入库（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，则：按支付的实际金额按计划成本金额按计划成本与实际成本之间的差额借：材料采购（实际采购成本） 贷：银行存款等借：原材

36、料（计划成本） 贷：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异或借：材料成本差异 贷：材料采购69三、账务处理（2）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，则：按相关发票凭证上应付的金额按计划成本金额按计划成本与实际成本之间的差额借：材料采购 贷：应付账款、应付票据等借：原材料 贷：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异或借：材料成本差异 贷：材料采购70三、账务处理（3）如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证，则按照计划成本暂估入账，做如下账务处理。借：原材料贷：应付账款等下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录，即。借：应付账款等贷：原材料2材料尚未验收入库如果相关

37、发票凭证已到，但材料尚未验收入库，则应按支付或应付的实际金额，做如下账务处理。借：材料采购贷：银行存款、应付账款等待验收入库时再作后续分录。71三、账务处理【例5-9】甲公司为增值税一般纳税人企业，2014年8月份日购入B材料一批，增值税专用发票上记载货款为10 000元，增值税税额为1 700元，发票账单已收到，计划成本为9 000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。材料采购采用计划成本核算。【解析】相关会计分录如下。（1）材料入库前：借：材料采购 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700（2）材料入库并形成差异：借：原材料 9 000 材料

38、成本差异 1 000 贷：材料采购 10 00072三、账务处理【例题单选题】A公司为增值税一般纳税人，2013年10月5日购入甲材料1 000千克，单价500元，增值税专用发票上注明货款为50万元，增值税税额为8.5万元，发票账单已收到，计划成本为55万元，材料已验收入库，全部款项由银行存款支付。此经济业务的账务处理正确的是（）。A借：原材料甲材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 585 000B借：原材料甲材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付账款 585 00073三、账务处理C借：材料采购甲材料 500

39、000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付账款 585 000D借：材料采购甲材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 585 000【答案】D【解析】题目出现了“计划成本为55万元”，因此应按计划成本法来进行账务处理。正确会计分录如下。借：材料采购甲材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 585 00074本章内容：第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期

40、间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理7475小节要点：75一、生产费用的构成二、账户设置三、账务处理76一、生产费用的构成生产费用是指，与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。类型概念直接材料指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料直接人工指直接从事产品生产的工人的职工薪酬制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门发生的水电费、固定资产折旧、季节性停工损失等77一、生产费用的构成【例题多选题】生产费用按经济用途可分为（）。A管理费用B制造费用C直接材料D直接人工【答案】BCD【解析】本题

41、考核生产成本的构成。生产费用按经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。78二、账户设置（一）“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本，其账户结构如图所示。【提示】“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。79二、账户设置（二）“制造费用”账户“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其账户结构如图所示。【提示】“制造费用”账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。80二、账户设置（三）“库存商品

42、”账户“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品以及存放在门市部准备出售的商品等，其账户结构如图所示。【提示】“库存商品”账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。81二、账户设置（四）“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，其账户结构如图所示。【提示】“应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”以及“股份支付”等进行明细核算。82二、账户设置【例

43、题多选题】以下账户中，属于成本类账户的是（）。A“生产成本”账户B“制造费用”账户C“库存商品”账户D“应付职工薪酬”账户【答案】AB【解析】本题考核与生产业务账务处理相关的账户结构构。“库存商品”账户属于资产类账户，“应付职工薪酬”账户属于负债类账户。83三、账务处理（一）材料费用的归集与分配在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本做如下账务处理。借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料84三、账务处理对于不同用途的材料费用，其归集与分配的账务处理还需注意如表所示的内容。类型概念直接用于某种产品生产的材料费用直接计入该产品生产成本明细账中的直

44、接材料费用项目由多种产品共同耗用由这些产品共同负担的材料费用，选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本行政管理部门领用的材料费用计入“管理费用”科目85三、账务处理【2011年真题多选题】企业本期生产甲产品直接耗用原材料3 000元，生产车间耗用原材料2 000元，不正确的会计分录包括（）。A借：生产成本甲材料 5 000 贷：原材料 5 000B借：制造费用 5 000 贷：原材料 5 000C借：生产成本甲

45、材料 3 000 制造费用 2 000 贷：原材料 5 000 D借：生产成本甲材料 3 000 管理费用 2 000 贷：原材料 5 000 86三、账务处理【答案】ABC【解析】生产车间生产产品耗用的原材料，直接计入“生产成本”科目，生产车间原材料的一般性耗用，则计入“制造费用”科目核算。因此，上述事项的会计分录如下。借：生产成本甲材料 3 000 制造费用 2 000 贷：原材料 5 00087三、账务处理（二）职工薪酬的归集与分配职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。具体包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利以及其他长期职工福利等。【提示】企业提供

46、给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。88三、账务处理1职工薪酬的归集类型概念企业的职工指与企业订立劳动合同的所有人员，以及某些虽未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员全职、兼职和临时职工；董事会成员、监事会成员短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后，12个月内需要全部予以支付的职工薪酬职工工资、奖金、医疗保险以及职工福利费等离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的福利和报酬职退福利和短期薪酬除外辞退福利指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励员工自愿接受裁剪而给予的

47、补偿其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外的所有职工薪酬89三、账务处理2职工薪酬的分配对于短期薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，计入当期损益或相关资产成本，然后，根据职工提供服务的受益对象，按以下情况处理。（1）应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬做如下分录。借：生产成本贷：应付职工薪酬（2）生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，做如下分录。借：制造费用贷：应付职工薪酬90三、账务处理（3）当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本；当企

48、业采用计时工资制时，对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本。（4）对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计入产品成本。（5）由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（6）除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。即行政管理部门人员的短期职工薪酬和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬，应做如下账务处理。借：管理费用（行政管理部门人员）销售费用（专设销售机构销售人员）贷：应付职工薪酬91三、账务处理【例题单选题】2014年10月，A公司发生应付职工工资总额

49、为150 000元，根据本月份工资费用分配表，车间生产工人工资60 000元，车间管理人员工资40 000元，厂部行政管理人员工资50 000元。以下分录不正确的是（）。A计提职工工资时： 借：生产成本 60 000 制造费用 40 000 管理费用 50 000 贷：应付职工薪酬 150 000B计提职工工资时： 借：生产成本 150 000 贷：应付职工薪酬 150 00092三、账务处理C从银行提现时： 借：库存现金 150 000 贷：银行存款 150 000D发放工资时： 借：应付职工薪酬工资 150 000 贷：库存现金 150 000【答案】B【解析】车间生产工人工资应计入“生产

50、成本”，车间管理人员工资应计入“制造费用”，厂部行政管理人员工资应计入“管理费用”。93三、账务处理（三）制造费用的归集与分配企业发生的制造费用，应按照合理的分配标准（如机器工时、人工工时、计划分配率等）按月分配计入各成本核算对象的生产成本。具体账务处理如下。发生制造费用时结转或分摊时借：制造费用 贷：累计折旧 银行存款 应付职工薪酬等借：生产成本等 贷：制造费用94三、账务处理【例题多选题】某企业本月发生制造费用60 000元，其中A产品生产工时为6 000小时，B产品生产工时为4 000小时，下列说法正确的是（）。A制造费用分配率为6BB产品分配生产成本20 000元CA产品分配生产成本3

51、6 000元D借记制造费用，贷记生产成本【答案】AC【解析】制造费用分配率为：60 000（6 000+4 000）=6，A产品的制造费用6 000636 000（元）；B产品的制造费用4 000624 000（元），正确会计分录如下。借：生产成本A产品36 000 生产成本B产品24 000 贷：制造费用 60 00095三、账务处理（四）完工产品生产成本的计算与结转产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。产品成本的计算。根据产品的完工情况，产品成本的计算有不同方法，具体如下表所示。类型概念月末产品全部

52、完工（1）产品生产成本明细账所归集的费用总额，为该种完工产品的总成本（2）完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即为该种产品的单位成本月末产品全部未完工生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本月末产品部分完工，部分未完工归集在产品成本明细账中的费用总额需采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，以计算出完工产品的总成本和单位成本完工产品成本期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本96三、账务处理【例题单选题】甲企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用20万元，燃料动力费用10万元，生产工人工资30万元，生产工人福利费5万元，制造费用

53、40万元，企业生产车间发生的固定资产修理费用为10万元，本期结转完工产品成本为60万元。假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为（）万元。 A55B115C65D60 【答案】A 【解析】本题考核对完工产品成本的结转。“生产成本”科目的余额102010305406055（万元），企业生产车间发生的固定资产修理费用属于期间费用，应直接记入管理费用，不记入“生产成本”科目。 97本章内容：第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八

54、节 利润形成与分配业务的账务处理9798小节要点：98一、商品销售收入的确认与计量二、账户设置三、账务处理99一、商品销售收入的确认与计量企业确认销售商品的收入，必须同时符合如下图所示的几个条件。【例题判断题】企业将商品出售给购货方后便可确认销售收入。（）【答案】【解析】本题考核商品销售收入的确认。企业确认销售商品的收入，需同时满足正文所述的五大条件。这里仅仅是进行了出售行为，其他条件并没明确是否满足，因此不能确认销售收入。100二、账户设置（一）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，其账户结构如图所示。【提示】“主营业务

55、收入”账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。101二、账户设置（二）“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等，其账户结构如图所示。【提示】“其他业务收入”可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。102二、账户设置（三）“应收账款”账户“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，其账户结构如图所示。【提示】“应收账款”账户应按不同的债务人进行明细分类核算。103二、账户设置（四）“应收票据

56、”账户“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，其账户结构如图所示。【提示】“应收票据”账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。104二、账户设置（五）“预收账款”账户“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项，其账户结构如图所示。【提示】“预收账款”账户可按购货单位进行明细核算。预收账款不多的企业，可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。105二、账户设置（六）“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，其账户结构如图所示。【提示

57、】“主营业务成本”账户可按主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。106二、账户设置（七）“其他业务成本”账户“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等，其账户结构如图所示。【提示】“其他业务成本”账户可按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。107二、账户设置（八）“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，其账户结构如图所示。1

58、08二、账户设置【例题多选题】（）通过“营业税金及附加”账户核算。A印花税B车船使用税C消费税D资源税【答案】CD【解析】本题考核“营业税金及附加”账户结构。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核算；“营业税金及附加”账户可核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加，以及与投资性房地产相关的房产税、土地使用税。109三、账务处理（一）主营业务收入的账务处理企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，以及确认的营业收入，做如下账务处理。借：银行存款应收账款应收票据预收账款等贷：主营业务收入110三、账务处理【案例】2014年2月18日，百

59、盛公司销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。【解析】相关会计分录如下：借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000111三、账务处理（二）主营业务成本的账务处理期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，并做如下账务处理。借：主营业务成本贷：库存商品 劳务成本等【案例】承接上一个案例，百盛企业销售的该批商品的成本为120 000元。【解析】相关会计分录如下：借：主营业务成本 120

60、 000 贷：库存商品 120 000112三、账务处理（三）其他业务收入与成本的账务处理分为以下两种情况。发生其他业务收入，应按确定的收入金额结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额借：银行存款 应收账款 应收票据等 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：原材料 累计折旧 应付职工薪酬等113三、账务处理【例题单选题】A公司将一批生产用的原材料出售给B公司，专用发票列明材料价款10 000元，增值税额1 700元，同时收到B公司开出并承兑的商业汇票。针对此经济业务，以下选项正确的是（）。A借记“应收账款”账户，金额为11 700元B贷记“其他业务收入”账户，金额