成本报表及分析综述

1、 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 1成本报表的编制方法成本报表的编制方法成本报表的分析方法与程序成本报表的分析方法与程序 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 2 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 3是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。件。成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业成本报表不是对外报

2、送的会计报表，属于企业内部报表。内部报表。 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 4按反映的内容划分：按反映的内容划分： 反映反映成本计划成本计划情况的报表，一般包括产品生产成本表、情况的报表，一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表；主要产品单位成本表、制造费用明细表； 反映反映费用支出费用支出情况的报表，一般包括营业费用明细表、情况的报表，一般包括营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；管理费用明细表和财务费用明细表； 反映反映生产经营生产经营情况的报表，一般包括生产情况表、材情况的报表，一般包括生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等

3、。料耗用表、材料差异分析表等。 按编制的时间划分按编制的时间划分：年报、季报、月报、旬报、年报、季报、月报、旬报、周报、日报。周报、日报。 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 5数字准确数字准确内容完整内容完整编报及时编报及时 根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进行调整况变化进行调整 重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、格式的针对性。格式的针对性。 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 6 产品生产成本表产

4、品生产成本表 是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。额和降低率。 可比产品可比产品 是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。进行比较的产品。 不可比产品不可比产品 企业本

5、年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 7 ： 全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年总成本总成本 全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本算的本年总成本 (实际产量实际产量* *上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本) ) (实际产量实际产量* *本

6、年实本年实际平均单位成本际平均单位成本) ) 实际产量实际产量* *( (上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本) ) 可比产品成本降低额可比产品成本降低额 ( (实际产量实际产量上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本) )实际产量实际产量( (上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本) ) ( (实际产量实际产量上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 8公式： 全部产品的实际产量按计划实际平均单位成本计算的本年总成本 全部产品的实际产量按本年

7、实际平均单位成本计算的本年总成本 (实际产量*本年计划平均单位成本) (实际产量*本年实际平均单位成本) 实际产量*(本年计划平均单位成本本年实际平均单位成本)全部产品计划成本降低额 (实际产量本年计划平均单位成本)实际产量(本年计划平均单位成本本年实际平均单位成本) (实际产量本年计划平均单位成本 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 9单位成本 本年总成本（实际产量） 产品 名称 计量单位 实际产量 上 年实际 本 年计划 本 年实际 按 上 年 实际 单 位 成本计算 按本年计划单位成本计算 实际 成本 一、可比产品 甲产品 件 30 1050 1035 10

8、20 31500 31050 30600 乙产品 件 35 1350 1275 1245 47250 44625 43575 小小计计 78750 75675 74175 二、不可比产品 丙产品 件 20 600 690 12000 13800 全全部部产产品品成成本本 78750 87675 87975 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 10主要产品单位成本表一般是反映企业在报告主要产品单位成本表一般是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。的报表。该表应按主要产品分别编制，是对产品生产该表应按主要产品

9、分别编制，是对产品生产成本表的补充说明。成本表的补充说明。 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 11 利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。 制造费用明细项目按会计制度的规定，结合企制造费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。各报告期会计数据的可比性。 若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。并在表后的附注中加以说明。 成本管理会计成本管理会计 南京

10、理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 12 可分别按营业费用、管理费用和财务费用编制可分别按营业费用、管理费用和财务费用编制 利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。 各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。告期会计数据的可比性。 若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。在表后的附注中加以说明。 成本管理会计成本管理会

11、计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 13一、成本分析一、成本分析成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。理活动。 （一）成本分析的意义（一）成本分析的意义考核企业成本计划的执行情况考核企业成本计划的执行情况揭示成本管理中存在的问题和差距揭示成本管理中存在的问题和差距认识成本变动规律，提高成本管理水平认识成本变动规律，提高成本管理水平为编制成本预算、经营决策提供依据为编制成本预算、经营决策提供依据检

12、查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 14（二）成本分析的方法（二）成本分析的方法1、因素分析法、因素分析法1）定性分析法）定性分析法查明影响的具体原因查明影响的具体原因2）定量分析法）定量分析法连环替代法与差额计算法连环替代法与差额计算法分析的一般程序是：分析的一般程序是：l确定指标的构成因素确定指标的构成因素l确定各因素与指标的关系确定各因素与指标的关系l采用适当方法分解因素采用适当方法分解因素l计算确定各因素的影响程度计算确定各因素的影响程度 成本管理会计成本管理会计

13、南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 15因素分析法的关键在于确定替代的顺序：因素分析法的关键在于确定替代的顺序：1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是：关系和分析的具体要求而定，一般原则是：先数量指标，后质量指标；先数量指标，后质量指标；先实物指标，后价值指标；先实物指标，后价值指标；先分子指标，后分母指标；先分子指标，后分母指标；同一性质的指标，依据指标间的依存关系。同一性质的指标，依据指标间的依存关系。2）因此，计算结果具有一定的假定性。）因此，计算结果具有一定的假定性。 成本管理会计成本管理会计 南京

14、理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 162、比率分析法、比率分析法1）相关指标比率分析）相关指标比率分析计算两个性质不同而又相关的指标比率计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。成本利润率指标。2）结构（比重）比率分析）结构（比重）比率分析通过计算某个指标的各个组成部分占总通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。的比重。 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉

15、虹唐婉虹 173、比较分析法、比较分析法将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。与问题的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。距。要注意对比指标之间的要注意对比指标之间的可比性可比性：指标内

16、容指标内容计算口径计算口径计算时间计算时间 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 18（三）成本计划完成情况分析（三）成本计划完成情况分析1、商品产品计划完成情况分析、商品产品计划完成情况分析（1）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比）商品产品成本分析，不能用实际总成本与上年成本比较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。较，只能以实际总成本与计划总成本进行比较。实际总成本实际总成本= （实际产量实际产量x实际单位成本）实际单位成本）计划总成本计划总成本= （计划产量计划产量x计划单位成本）计划单位成本）（2）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计

17、划）为了使成本指标更具可比性，在分析商品产品成本计划完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总完成情况时，应剔除产量变动的影响，实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。成本一律按实际产量计算。实际产量按计划单位成本计算的总成本实际产量按计划单位成本计算的总成本= （实际产量实际产量x计划单位成本计划单位成本）（3）商品产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。）商品产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从可以从三个角度三个角度进行分析：进行分析： 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 191）按产品种类分析商品产品成本计划完成情况）按产品种类

18、分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按产品品种产品品种汇总，将实际成本与汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。见教材举例见教材举例2）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况）按成本项目分析商品产品成本计划完成情况将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按成本项目成本项目汇总，将实际成本与汇总，将实际成本与计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情计划成本对比，确定材料、人工和制造费用的降低情况。况。见教材举例见教材举例3）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况）按成本性态分析商品产品成本计划完成情况

19、将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按成本性态成本性态汇总，将实际成本与汇总，将实际成本与计划成本对比，确定变动成本与固定成本的降低情况。计划成本对比，确定变动成本与固定成本的降低情况。见教材举例见教材举例 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 202、可比产品成本计划完成情况分析、可比产品成本计划完成情况分析（1）可比产品成本降低计划完成情况的总体分析）可比产品成本降低计划完成情况的总体分析可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的。确定的。可比产品成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实可比产品

20、成本降低计划完成情况分析，是将可比产品的实际降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否际降低额（率）与计划降低额（率）进行比较，来检查是否完成成本降低任务。完成成本降低任务。计划降低额计划降低额= 计划产量计划产量x（上年实际单位成本（上年实际单位成本-本年计划单位成本）本年计划单位成本）实际降低额实际降低额= 实际产量实际产量x（上年实际单位成本（上年实际单位成本-本年实际单位成本）本年实际单位成本）计划（实际）降低率计划（实际）降低率= 计划（实际）降低额计划（实际）降低额/计划（实际）产量计划（实际）产量x上年实际单上年实际单位成本位成本见教材举例见教材举例 成本管理会计成本管理

21、会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 21（2）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析）可比产品成本降低计划完成情况的因素分析产品产量产品产量变动的影响变动的影响对降低额的影响对降低额的影响= （实际产量（实际产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本）- （计划产量（计划产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本）x计划成本降低率计划成本降低率品种结构品种结构变动的影响变动的影响对降低额的影响对降低额的影响=（实际产量（实际产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本）- （实际产量（实际产量x计划单位成本）计划单位成本）- （实际产量（实际产量x上年实际单位上年实际单位成本）成本）x计划成

22、本降低率计划成本降低率单位成本单位成本变动的影响变动的影响对降低额的影响对降低额的影响=实际产量实际产量x（计划单位成本（计划单位成本-实际单位成本）实际单位成本）注：对降低率的影响注：对降低率的影响=对降低额的影响额对降低额的影响额/ （实际产量（实际产量x上年实际单位成本）上年实际单位成本） 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 22（四）主要单位产品成本分析（四）主要单位产品成本分析1、主要单位产品成本计划完成情况分析、主要单位产品成本计划完成情况分析采用比较法计算单位成本实际与计划、采用比较法计算单位成本实际与计划、上期、历史先进水平的升降情况，上期、历史先

23、进水平的升降情况，着重对某些产品进一步按成本项目对比，着重对某些产品进一步按成本项目对比，研究其成本变动情况，查明成本升降的原因。研究其成本变动情况，查明成本升降的原因。见教材举例 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 232、主要单位产品的成本项目分析、主要单位产品的成本项目分析1）直接材料费用的分析）直接材料费用的分析影响消耗数量的分析影响消耗数量的分析影响材料单价的分析影响材料单价的分析2）直接人工成本的分析）直接人工成本的分析影响工时变动分析影响工时变动分析影响工资总额分析影响工资总额分析3）间接制造费用的分析）间接制造费用的分析影响工时变动分析影响工时变动

24、分析影响小时制造费用分析影响小时制造费用分析 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 24 二、成本考核二、成本考核 成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指成本考核是通过报告期成本完成数额与预算指标、定额指标、计划指标进行比较，来评价成标、定额指标、计划指标进行比较，来评价成本管理工作成绩及其水平的一项管理工作。本管理工作成绩及其水平的一项管理工作。 考核的成本指标，是考核的成本指标，是“责任成本责任成本”，而不是传，而不是传统的统的“产品成本产品成本”。为了计算责任成本，必须。为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为先把成本按其可控性分为“可控成本可控成本”与

25、与“不不可控成本可控成本”两类。两类。 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 25 所谓的所谓的“可控成本可控成本”通常应符合以下三个条件：通常应符合以下三个条件： 成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费； 成本中心有办法计量它的耗费；成本中心有办法计量它的耗费； 成本中心有办法控制并调节它们的耗费。成本中心有办法控制并调节它们的耗费。 凡不符合以上三条件的，即为凡不符合以上三条件的，即为“不可控成不可控成本本”。而属于某成本中心的各项可控成本之和，。而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。平时应根据其实际

26、发即构成该中心的责任成本。平时应根据其实际发生数记入各该成本中心帐户内。生数记入各该成本中心帐户内。 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 26（一）责任成本概述（一）责任成本概述 1 1、责任成本与可控成本、责任成本与可控成本 任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本，任何成本中心的责任成本必须是该中心的可控成本，就最低基层的成本中心就最低基层的成本中心( (如个人或班组如个人或班组) )来说，它的可来说，它的可控成本项目之和，即为该中心的责任成本。控成本项目之和，即为该中心的责任成本。 但是基层以上的成本中心，它的责任成本就要包括但是基层以上的成本中心，它的

27、责任成本就要包括两个部分：两个部分： 一是该中心的可控成本项目之和；一是该中心的可控成本项目之和； 二是下属单位转上来的责任成本。二是下属单位转上来的责任成本。 这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往是这里还应指出：一个成本中心的可控成本，往往是另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不另一个成本中心的不可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控的。的。 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 27 2 2、责任成本与可控成本、责任成本与可控成本 就就计算的对象计算的对象来说，产品成

28、本是按承担的客体来说，产品成本是按承担的客体(产品产品)计算；计算；责任成本则按责任中心计算。责任成本则按责任中心计算。 就就计算的原则计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，谁承担。本是谁负责，谁承担。 就就计算的用途计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。费的重要手段。 尽管产

29、品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但是就是就某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的任成本的总和还是相等的。 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 28 3、责任成本的内容、责任成本的内容 责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不责任成本取决于生产的特点，不同企业由于生产特点不同，责任中心的责任成本有所不同同，责任中心的责任成本有所不同。 责任成本的主要内容包括：责任成本的主要内容包括： 技术部门的责任成本技术部门的责任成本 由于工

30、艺问题造成的损失、浪费和产品设计不合理由于工艺问题造成的损失、浪费和产品设计不合理在生产中在造成的损失、浪费和其他原因造成的损在生产中在造成的损失、浪费和其他原因造成的损失等。失等。 供应部门的责任成本供应部门的责任成本 扣除客观因素后材料采购的成本差异、供应不足或扣除客观因素后材料采购的成本差异、供应不足或质量问题造成的停工或废品损失、超储积压而产生质量问题造成的停工或废品损失、超储积压而产生的材料损失和超储费用等的材料损失和超储费用等 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 29 生产部门的责任成本生产部门的责任成本 内部转移价格计算的材料费用、生产工人工资，内部

31、转移价格计算的材料费用、生产工人工资，扣除客观因素后的各项制造费用、自身原因造成扣除客观因素后的各项制造费用、自身原因造成的各项损失等的各项损失等 销售部门的责任成本销售部门的责任成本 销售组织问题而增加的坏帐损失、销售合同问题销售组织问题而增加的坏帐损失、销售合同问题而造成的销售纠纷费用、销售不及时而产生的存而造成的销售纠纷费用、销售不及时而产生的存货积压所发生的费用等货积压所发生的费用等 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 30 3、责任成本的计算、责任成本的计算 某责任中心的责任成本某责任中心的责任成本 =该责任单位的生产成本该责任单位的生产成本-该单位不可

32、控成本该单位不可控成本+其他其他中心转来的责任成本中心转来的责任成本 班组责任成本班组责任成本=可控直接材料可控直接材料+可控人工成可控人工成本本+可控制造费用可控制造费用 车间责任成本车间责任成本=各班组责任成本各班组责任成本+车间可控车间可控间接成本间接成本 全厂责任成本全厂责任成本=各车间责任成本各车间责任成本+厂部可控厂部可控间接成本间接成本 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 31（二）责任成本的考核 1、编制和修订责任成本预算 2、确定成本考核指标 目标成本节约额=预算成本-实际成本 目标成本节约率=目标成本节约额/预算成本 3、业绩评价 成本管理会计成本管理会计 南京理工大学南京理工大学 唐婉虹唐婉虹 32 1）业绩评价的一般原则）业绩评价的一般原则 可控制原则可