6生产与仓储教学课件

1、生产与仓储循环审计学习目标l 了解生产与仓储循环主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录l 掌握生产与仓储循环的内部控制及其控制测试l 掌握工薪与人事循环的内部控制及其控制测试l 熟悉生产与仓储循环涉及科目的实质性审计程序l 熟练运用监盘程序l 了解生产与仓储循环中常见的会计错弊及其审计风险l 熟练编制生产与仓储循环中相关科目的审计工作底稿生产循环和其他循环的相互关系生产循环和其他循环的相互关系生产计划部门生产计划部门计划安排生产计划安排生产顾客订单顾客订单销售预测销售预测存货需求存货需求决定授权生产决定授权生产签发签发生产通知单生产通知单仓库仓库发出原材料发出原材料领料单领料单i发出原材料发出原

2、材料 领料单领料单1i领料单领料单2领料单领料单3生产部门生产部门领料单汇总表领料单汇总表编制编制会计部门会计部门生产部门生产部门生产产品生产产品生产通知单生产通知单原材料原材料生产生产验收验收入库入库产成品产成品会计部门会计部门核算产品成本核算产品成本生产通知单生产通知单领发料凭证领发料凭证计工单计工单归集归集发出材料汇总表发出材料汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表其他费用汇总表其他费用汇总表分配分配材料耗用分配表材料耗用分配表工资分配表工资分配表其他费用分配表其他费用分配表复核复核产品成本计算单产品成本计算单结转结转记帐凭证记帐凭证产品成品计算单产品成品计算单成本明细帐成本明细帐仓库仓库存

3、储产成品存储产成品产品入库单产品入库单 质检质检产品入库单产品入库单点收点收产品入库单产品入库单送送生产部门生产部门记帐记帐产成品台帐产成品台帐送送会计部门会计部门发运部门发运部门发出产成品发出产成品发运通知单发运通知单编编制制出库单出库单1出库单出库单2出库单出库单4出库单出库单3仓库仓库客户客户（包装单）（包装单）开票开票车间部门车间部门 人事部门人事部门 会计部门会计部门原始记录原始记录审签审签工资标准工资标准有关记录有关记录核编核编工资结算单工资结算单工资结算单工资结算单编审编审工资汇总表工资汇总表提款单提款单工资结算单工资结算单签收签收工资结算单工资结算单 记帐凭证记帐凭证记帐记帐明

4、细帐明细帐总帐总帐生产与仓储循环的主要活动及对应的凭证及记录主 要 业 务 活 动对 应 的 凭 证 及 记 录相 关 的 主要 部 门1.1.计划和安排生计划和安排生产产生产通知单、材料领用申请单生产通知单、材料领用申请单生产计划部生产计划部门门2.2.发出原材料发出原材料材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单登记簿、退料单仓库部门仓库部门3.3.生产产品生产产品生产通知单、生产加工指令单、产量和工时记生产通知单、生产加工指令单、产量和工时记录录生产部门生产部门4.4.核算产品成本核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入库单、工薪生产

5、通知单、领料单、计工单、入库单、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账账会计部门会计部门5.5.储存产成品储存产成品半成品入库单、半成品转移单、半成品出库单、半成品入库单、半成品转移单、半成品出库单、产成品验收单、产成品入库单产成品验收单、产成品入库单仓库部门仓库部门6.6.发出产成品发出产成品出运通知单、产成品出库单、送货单出运通知单、产成品出库单、送货单发运部门发运部门质疑与提问207- 212形成哪几个层次的工作底稿？它们之间的关系是什么？P215实例分析6-1

6、注册会计师李浩在审计工作底稿中记录了所了解的生产与仓储循环的控制,部分内容摘录如下:(1)仓库管理员李华将原材料领用申请单编号、领用数量、领用规格等信息输入存货信息系统,仓库经理胡杰复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新材料明细台账。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。实例分析6-1(3)每月末进行存货盘点,仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,交采购经理马静和销售经理赵阳分析该存货的可变现净值,如需要计提存货跌价准备,由会计主管编制存货价值调整表,安排

7、相关人员将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备并进行账务处理。实例分析6-1注册会计师李浩对生产与仓储循环的控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:(1)在抽样追踪若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中,没有发现差异,但是存在仓库经理请假期间,仍然有仓库经理电子签名确认的业务。(2)在抽样追踪206年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释,由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差,因此采用手工录入方式予以修正,并且只有财务经

8、理有权在系统中录入修正数据。审计人员检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,没有发现差异。实例分析6-1(3)注册会计师利用抽样技术,抽取若干份不良存货明细表,检查是否附有支持性的文件,询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值,检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和披露是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求:1.假定不考虑其他条件,判断公司生产与仓储循环的控制在设计上是否存在缺陷。如果存在,分别指出,并简要说明理由,提出改进建议。2.如果注册会计师李浩对华兴公司生产与仓储循环的内部控制执行了穿行测试,并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论,该结论适当吗?为什么?3.注册

9、会计师李浩对生产与仓储循环的控制实施测试后能够得出什么审计结论?简要说明理由。存货监盘存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 监盘全过程评 价 被 审 计 单 位 盘 点 计 划编 制 监 盘 计 划现 场 观 察检 查截 止 测 试记 录 监 盘 结 果考 虑 对 报 告 的 影 响编制存货监盘计划应做好的工作1.了解存货的内容、性质以及各存货项目的重要性和

10、存放场所了解存货的内容、性质以及各存货项目的重要性和存放场所；2.了解存货会计系统以及其他相关的内部控制了解存货会计系统以及其他相关的内部控制；3.评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险以及重要性评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险以及重要性；4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿查阅以前年度的存货监盘工作底稿；5.实地查看金额较大或者性质特殊的存货的存放场所实地查看金额较大或者性质特殊的存货的存放场所；6.考虑是否需要利用专家的工作或者其他注册会计师的工作考虑是否需要利用专家的工作或者其他注册会计师的工作；7.复核或者与管理层讨论其存货盘点计划复核或者与管理层讨论其存货盘点计划。评

11、价存货盘点是否合理应考虑的因素1.盘点的时间安排；2.存货盘点范围和场所的确定；3.盘点人员的分工及胜任能力；4.盘点前的会议及任务布置；5.存货的整理、排列和区分；6.存货的计量工具和计量方法；7.在产品完工程度的确定方法评价存货盘点是否合理应考虑的因素8.存放在外单位的存货的盘点安排；9.存货收发截止的控制；10.盘点期间存货移动的控制；11.盘点表单的设计、使用与控制；12.盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。观察管理层盘点程序(1)在被审计单位盘点存货前,观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货

12、,查明未纳入的原因。 (2)在存货盘点过程中,注册会计师应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员,注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况,是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。(3)在被审计单位存货盘点结束前,应当实施下列审计程序。1)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。检查程序1.基本要求：对已盘点的存货适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,

13、并形成相应记录；2.在检查已盘点的存货时,注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的完整性。3.如果检查时发现差异,注册会计师应当查明原因,及时提请被审计单位更正。如果差异较大,注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。截止测试 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。l实例6-3(多选题)l注册会计师在执行监盘程序时,下列做法中正确的有()。lA . 注 册 会 计 师 应 当 观 察 管 理 层 制 定 的 盘 点 程

14、序 的 执 行 情 况 , 以 获取有关存货真实存在的审计证据lB.注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行存货监盘的截止测试lC . 注 册 会 计 师 通 过 抽 盘 发 现 了 一 些 差 异 , 直 接 要 求 被 审 计 单 位 对存货重新盘点lD.注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下 来 , 以 便 进 一 步 追 查 这 些 存 货 的 处 置 情 况 以 及 为 测 试 被 审 计 单位存货跌价准备计提的准确性提供证据实施存货监盘程序应特别关注的问题1.在财务报表日以外的其他日期执行的存货实地盘点2.多个地点存货的监盘3.对无法停止移动的存

15、货的监盘4.特殊类型的存货的监盘5.由第三方保管或控制的存货监盘6.对毁损、陈旧、过时及残次存货的关注7.首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘8.对由于各种原因而无法监盘的关注监盘结束时的后续工作及对报告的影响(一)存货盘点结束前的工作1.再次观察现场并检查盘点表单2.复核盘点结果汇总记录3.关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况(二)不同问题的应对P232-234实例分析6-4华兴公司是一家玻璃制造企业华兴公司是一家玻璃制造企业, ,存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂。除网销与直销外砂。除网销与直销外, ,公司还将其生产的公司还将其生产的50%50%的玻璃发

16、送到各个经销的玻璃发送到各个经销处。各月初处。各月初, ,经销处将上月的收、发、存数量汇总后报华兴公司财务经销处将上月的收、发、存数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门部门和销售部门, ,财务部门作相应会计处理。财务部门作相应会计处理。20206 6年年1212月月3131日日, ,华兴公司存货账面余额为华兴公司存货账面余额为6200062000万元万元, ,资产总资产总额为额为140000140000万元。万元。20206 6年年1212月月2727日日, ,华兴公司编制了存货盘点计划华兴公司编制了存货盘点计划, ,并与注册会计并与注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下。师讨论。存货盘点

17、计划的部分内容如下。实例分析6-4(1)(1)存货盘点范围、地点和时间安排存货盘点范围、地点和时间安排华兴公司本部存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组在206年12月2931日进行盘点。经销处的盘点分别由各经销处负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。地点存货类型估计占存货比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%，煤炭5%12.29B仓库烧碱、石英砂烧碱10%，石英砂10%12.30C仓库玻璃26%12.31经销处玻璃39%实例分析6-4将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放,不纳入盘点范围。废品与毁损品不进行盘点,

18、以财务部门和仓库部门的账面记录为准。(2)由于晋美公司寄存的煤炭与华兴公司自身的煤炭并无区别,故未单独摆放。煤炭的库存数以盘点数扣除晋美公司寄存煤炭的账面数确定;由晋美公司代管的石英砂不安排盘点,库存数直接根据晋美公司的记录确定。实例分析6-4(3)存货数量的确定方法。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货数量;对于存放在C仓库的玻璃,按照包装箱标明的规格和数量直接计算确定存货数量,并辅以适当的开箱检查。(4)盘点标签的设计、使用和控制。对存放在C仓库玻璃的盘点,设计预先编号的一式多联的盘点标签。使用时,由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已

19、盘点的存货上,另一联由其留存;盘点结束后,连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘点结束后,对出现盘盈或盘亏的存货,由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。实例分析6-4根据华兴公司存货的内部控制情况和盘点计划,审计组实施监盘,监盘计划及其执行情况部分内容如下。(1)随机选择1/3的经销处进行存货监盘,其余直接审阅经销处盘点记录及账面记录予以确认。(2)在华兴公司开始盘点存货前,审计组在拟检查的存货项目上做出标识。(3)华兴公司盘点后,审计组按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%,则不要求华兴公司重新盘点。(4)在存货监盘过程中,监盘人员除关注存货的数量外,还需要特别关注存

20、货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。实例分析6-4( 5 ) 对 存 货 监 盘 过 程 中 收 到 的 存 货 , 要 求 华 兴 公 司 单 独 码 放 , 不 纳 入 存 货 监 盘 的 范 围 。( 6 ) 获 取 盘 点 日 前 后 存 货 收 发 及 移 动 的 凭 证 , 以 确 定 华 兴 公 司 是 否 将 盘 点 日 前 入 库 的 存货 、 盘 点 日 后 出 库 的 存 货 以 及 已 确 认 为 销 售 但 尚 未 出 库 的 存 货 包 括 在 盘 点 范 围 内 。( 7 ) 按 存 货 项 目 定 义 抽 样 单 元 , 选 取 a 产 品 为 抽 盘 样

21、本 项 目 之 一 。 a 产 品 分 布 在 5 个 仓 库中 , 考 虑 到 监 盘 人 员 安 排 困 难 , 审 计 项 目 组 对 其 中 3 个 仓 库 的 a 产 品 执 行 抽 盘 , 未 发 现 差 异 , 对该 样 本 项 目 的 抽 盘 结 果 满 意 。( 8 ) 视 情 况 考 虑 是 否 索 取 盘 点 前 的 最 后 一 张 验 收 报 告 单 ( 或 入 库 单 ) 和 最 后 一 张 货 运 单 (或 出 库 单 ) 。( 9 ) 在 公 司 存 货 盘 点 结 束 前 , 审 计 项 目 组 取 得 并 检 查 了 已 填 用 、 作 废 及 未 使 用 盘

22、 点 表 单的 号 码 记 录 , 确 定 其 是 否 连 续 编 号 , 查 明 已 发 放 的 表 单 是 否 均 已 收 回 , 并 与 存 货 盘 点 汇 总 表 中记 录 的 盘 点 表 单 使 用 情 况 核 对 一 致 。实例分析6-4项 目 经 理 在 复 核 审 计 项 目 组 成 员 编 制 的 存 货 监 盘 ( 存 货 盘 点 日 为 2 0 6 年 1 2 月 3 1 日 ) 工作 底 稿 时 , 注 意 到 以 下 事 项 。( 1 ) 审 计 项 目 组 注 意 到 , A 仓 库 的 部 分 库 位 盘 点 当 日 正 在 进 行 出 库 操 作 , 华 兴 公

23、 司 未 将 相应 原 材 料 纳 入 盘 点 范 围 。 华 兴 公 司 仓 库 人 员 说 明 , 由 于 一 批 订 单 急 需 交 货 , 因 此 需 在 当 日 不断 领 用 该 原 材 料 , 决 定 不 对 该 原 材 料 进 行 盘 点 。 审 计 项 目 组 将 上 述 原 材 料 于 2 0 6 年 1 2 月3 1 日 的 仓 库 台 账 与 账 面 记 录 进 行 了 核 对 , 未 发 现 差 异 , 据 此 得 出 “ 2 0 6 年 1 2 月 3 1 日 , 该 原材 料 实 际 结 存 数 与 账 面 记 录 一 致 ” 的 结 论 。( 2 ) 审 计 项 目 组 在 对 某 批 袋 装 原 材 料 进 行 抽 盘 时 , 对 上 述 原 材 料 袋 数 进 行 了 盘 点 , 然 后 根据 每 个 包 装 袋 上 标 示 的 重 量 计 算 得 出 上 述 原 材 料 总 重 量 。 审 计 项 目 组 将 上 述 计 算 结 果 与 账面 记 录 进 行 核 对 , 未 发 现 差 异 , 据 此 得 出 “ 2 0 6 年 1 2 月 3 1 日 , 该 原 材 料 实 际 结 存 数 与 账 面记 录 一 致 ” 的 结 论 。实例分析6-4( 3 ) 审 计 项 目 组 注 意 到 , 华 兴 公 司 未 将 存 放 在 仓 库