基础会计_第五章__筹资、供应主要经济业务核算

1、 第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算第五章 企业主要经济业务核算账户设置账户设置复式记账复式记账财务会计基本理论财务会计基本理论会计理论、方法之应用会计理论、方法之应用第一节 企业主要经济业务概述 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济

2、业务内容可归纳如下： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；销售过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。 （参见下页图示参见下页图示）制造业企业主要经济业务( (交易或事项) )内容 基于企业资金运动具体内容的分类 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用缴税缴税货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备

3、资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务财务成果的形财务成果的形成与分配业务成与分配业务分配利润分配利润 第二节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销

4、售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1. 所有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一般是以货币资一般是以货币资金形态进入企业金形态进入企业账务处账务处理方法理方法盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本

5、：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益 二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾：本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等投入资本投入资本所有

6、者所有者权权 益益与投资者投资与投资者投资直接有关，具体直接有关，具体内容后续讲述内容后续讲述 2. 2.实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分如设备、材料等实如设备、材料等实物资产、知识产权物资产、知识产权和土地使用权等。和土地使用权等。涉及涉及“实实收资本收资本”明细明细科目的设置科目的设置涉及涉及“实实收资本收资本”对应对应账户的记录账户的记录涉及涉及“实收资本实收资本”交易或事项的会计确认交易或事项的

7、会计确认 3. 3.实收资本入账价值的确定 投入资本是按照实际收到的投资额入账。 货币资金投资现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资设备等投资，以投资各方确认的价值入账。 如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，应作为超面额缴入资本，不计入实收资本，而是计入资本公积。 会计计量会计计量【例】 假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1 000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实

8、收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 实收资本实收资本账户性质：账户性质：所所有者权有者权益益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减把握把握账户账户重点重点内容内容在实务中在实务中极少发生极少发生 在股份企业为在股份企业为“股本股本”会计记录会计记录 （2 2）核算举例：见教材P68-69P68-69 【例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资2 2 000 000000 000元。 借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例5-25-2】企业接受投

9、资者的设备投资，双方确认的价值为100 000100 000元。 借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本 100 000100 000 企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。 【例5-5-3 3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3 600 0003 600 000元。 土地使用权属于企业无形资产。 借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本 3 600 0003 600 000 （3 3）账户登记）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情以上经济业务在总账账户中的记录情况略况略 （二）资本公积业务的核算 1. 1.资本公积的含义 由投资者等

10、投入企业，所有权仍归属于投资者，但在金额上超过其法定注册资本的部分。 我国采用注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致【例】假定某投资者以无形资产向企业投资，评估价值为500500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为4 40000万元，超过其注册资本的部分（即100100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。 所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种资本储备，可转增实收资本。 2. 2.资本公积的来源 由投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在中级财务会计或会计学课程中予以介绍）。 3. 3.资本公积的

11、用途 转增实收资本。 【例例4 44 4】长城公司用资本公积长城公司用资本公积160 000160 000元转增实收资本。元转增实收资本。借方 资本公积资本公积 贷方（4） 160 000借方 实收资本实收资本 贷方（4） 160 000 4. 4.资本公积的核算 （1 1）账户设置 资本公积资本公积 使用数使用数 形成数形成数 如转 投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份额（假 定为100万元） 期末余额期末余额资本公积资本公积账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减根据来源不同，设置明细账：(1)资本公积资本溢价（2）资本公积其他资本公积

12、（2 2）核算举例 【例5-5-4 4】 企业接受投资者的货币资金投资5 000 0005 000 000元。其中4 000 0004 000 000元作为实收资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本溢价1 000 0001 000 000 该类业务多发生在有新投资者加入时。该类业务多发生在有新投资者加入时。 【例5-5-5 5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000200 000元转作实收资本。 借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实

13、收资本 2 200 00000 000 三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1. 1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款（流年）的借款（流动负债）。动负债）。 用途：满足企业生产经营临时周转需用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。要。如购买材料、偿付债务等。 2. 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金（实际借款额）的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量

14、。 （2 2）利息的确认与计量 确认方法 短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用性支出，一般应按月确认为借款使用期间的财务费用。 （1 1）偿还期短或利息数额不大：在实际支付利息时直接将发生的利息费用计入财务费用。（2 2）利息数额大或偿还期长：采用预提的方法按月预提借款利息（应付利息），计入预提期间损益（财务费用），待结息期终了，再冲销应付利息这项负债。 涉及权责发生制涉及权责发生制基础的应用基础的应用对应对应计未付费用的处理计未付费用的处理计算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率时间（按月、日）时间（按月、日） 利率的确定 公式（合同）中的利率一般是年利率，为计算企业在各月

15、、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。 月利率年利率（假定月利率年利率（假定6%6%）12 12 0.5%0.5% 日利率月利率（假定日利率月利率（假定0.5%0.5%）30300.017%0.017%一月按一月按3030天计算，一年按天计算，一年按360360天计算天计算 3. 3.短期借款的核算方法 （1 1）账户设置 短期借款短期借款 短期借款偿还（减少）短期借款偿还（减少） 短期借款短期借款 取得（增加）取得（增加） 期末余额期末余额短期借款短期借款账户性质：账户性质：负债负债账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 应付利息 以后实际支付利息 预先提取计入损益的利息费用 期末余额：期

16、末余额：已预提未支付应付利息应付利息账户性质：账户性质：负债负债账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 3. 3.短期借款的核算方法 （1 1）账户设置 财务费用发生的费用：发生的费用： 利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益利息支出、手续费汇兑损失利息支出、手续费汇兑损失 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用额账户的财务费用额财务费用财务费用账户性质：账户性质：损益类（费用类）损益类（费用类）账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减 （2 2）核算举例：见教材P73P737474 【例5-65-6】企业于20201 15 5年4 4月1515日借入短期借款1 000 0001 000

17、000元，借款期为6 6个月( (1010月1616日还款) ) 4 4月月1515日借入短期借款分录：日借入短期借款分录： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 【例例5-75-7】4 4月末，确认月末，确认4 4月份（半个月）月份（半个月）应负担的短期借款利息。应负担的短期借款利息。 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500（元）（元） 确认利息的会计分录：确认利息的会计分录： 借：财务费用借：财务费用 2 500

18、 2 500 贷：贷：应付利息应付利息 2 500 2 500 4月5月6月7月8月9月10月借款4月月15日日还款10月月15日日利息确认时间：每个月的月末每个月的月末 【例例5-8-25-8-2】6 6月末（按季）支付月末（按季）支付4 4、5 5、6 6月月利息。利息。 借：借：应付利息应付利息 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500 【例例5-95-9-2-2】1010月月1616日偿还短期借款本金日偿还短期借款本金1 000 0001 000 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行

19、存款 1 000 000 1 000 000【例5-65-6】企业于20201 15 5年4 4月1515日借入短期借款1 1 000 000000 000元，借款期为6 6个月( (1010月1616日还款) )，年利率为6%6%，利息按季支付。 对题意的理解：4月5月6月7月8月9月10月借款4月月15日日还款10月月16日日利息支付时间6月末、月末、9月末、月末、10月半个月月半个月利息费用确认时间：每个月的月末每个月的月末 （二）长期借款业务的核算 1. 1.长期借款的基本含义 偿还期在1 1年以上的借款( (非流动负债) )。 用途：企业举借长期借款，主要是为了增添大型固定资产、购置

20、地产、增添或补充厂房等，也就是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产的需要。 2. 2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款金额按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；确认与计量； 按在借款使用过程中计算确定的用借按在借款使用过程中计算确定的用借款支付的利息数确认与计量。款支付的利息数确认与计量。2009年2010年2011年 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，并区别情况处理。确认方法：按月确认，并区别情况处理。 工程建设期利息：计入工程成本（资本工程建设期

21、利息：计入工程成本（资本化化借借记入记入“在建工程在建工程”账户）；账户）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化务费用（费用化借借记入记入“财务费用财务费用”账账户）。户）。借款借款：20092009年年1 1月月1 1日，日，借款期借款期为为 5 5年；年；建设期为建设期为3 3年。年。建设期利息建设期利息：计入各期工程计入各期工程成本。成本。投入使用后投入使用后利息利息：计入各：计入各期财务费用期财务费用建设期完工完工投入投入使用使用还款期例例2012年 2. 2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的

22、确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款金额按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；确认与计量； 按在借款使用过程中计算确定的用借按在借款使用过程中计算确定的用借款支付的利息数确认与计量。款支付的利息数确认与计量。 3. 3.长期借款的核算方法 （1 1）账户设置 长期借款长期借款 长期借款本息的减少长期借款本息的减少 长期借款本金的取得和未付利息的计算长期借款本金的取得和未付利息的计算 本金本金 利息利息 期末余额期末余额 利息分情况：利息分情况：（1）到期还本付息：贷记长期借款）到期还本付息：贷记长期借款（2）分期付息的利息支出：贷记应付利息）分期付息的利息支出：贷记应付

23、利息长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 （2 2）核算举例：见教材P7P75 5 【例5-105-10】20201 13 3年1 1月1 1日借入3 3年期借款5 000 0005 000 000元(20(201 15 5年年末一次还本付息) )，存入银行 借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 5 000 000 年应付利息借款本金年借款利率年应付利息借款本金年借款利率 5 000 000 5 000 0008%8%（年利率）（年利率）400 000400 000（元）（元） 借：在建工程借：在

24、建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000 【例例5-115-11】上述借款年利率上述借款年利率8%8%，单利记，单利记息，到期一次还本付息。计算息，到期一次还本付息。计算20201 13 3年应付借年应付借款利息。款利息。 【补例5-12-15-12-1】20201 14 4年应付利息金额为400 000400 000元。 借：在建工程 400 000400 000 贷：长期借款 400 000400 000 【补补例例5-12-5-12-2 2】20201 15 5年应付利息金额年应付利息金额为为400 000400 000元。元。 借

25、：借：财务费用财务费用 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 工程竣工（工期两年）投入使用，下工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。年度发生的借款利息应记入财务费用。 20132015用借款付利息计用借款付利息计120 000元（元（400 0003）。）。 【例例5-12-5-12-3 3】假定假定20201 15 5年年末全部偿还年年末全部偿还长期借款本息计长期借款本息计6 200 0006 200 000元（元（ 其中本金为其中本金为5 000 0005 000 000元；利息元；利息1 200 0001 200

26、 000元元) )。 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 第三节 供应过程业务的核算 一、供应过程业务的主要内容负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资

27、金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动为生产产品做准备的过程为生产产品做准备的过程2. 材料采购业务材料采购业务 1. 设备购置业务设备购置业务供应过供应过程业务程业务 二、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 同时具备以下三个特征的有形资产：同时具备以下三个特征的有形资产： 1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（管理而持有；（不是为出售而持有！不是为出售而持有！） 2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个

28、会计年度。 3. 3.固定资产为有形资产。固定资产为有形资产。会计会计确认确认 （二）企业取得固定资产入账价值的确定 固定资产应当按照成本进行初始计量。 取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产打到预定可使用状态时的实际成本。 会计计量会计计量 （二）企业取得固定资产入账价值的确定 1. 1.外购固定资产入账价值的确定 按发生的实际支出确定。 会计计量会计计量买价相关税费买价相关税费+ +运输费包装费运输费包装费借款利借款利息息 等等外购固定外购固定资产实际资产实际成本成本进口关税和其他税费进口关税和其他税费但购置设备时交纳的增

29、值税金（进项但购置设备时交纳的增值税金（进项税额）一般不计入成本。税额）一般不计入成本。 （二）企业取得固定资产入账价值的确定 会计计量会计计量 2009年1月1日起，在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含的增值税进项税额一次性全部扣除，所以，企业外购固定资产增值税专用发票上所列示的增值税税额不计入固定资产，而是作为进项税额单独在“应交税费”账户核算。 进项税额可以抵扣的固定资产是指使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等 与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（小汽车、游艇、摩托车等）所含的进项税额，不得从销项税额中抵扣。 2. 2

30、.自行建造固定资产价值的确定自行建造固定资产价值的确定 对自行建造固定资产已达到预定可使用对自行建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。本。会计计量会计计量 （三）固定资产的核算1.1.账户设置 固定资产固定资产增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置形成 报废、出售 无需安装 需要安装期末余额期末余额 在建工程在建工程增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置成本、 完工工程成安装用料、 本结转付安装费等期末余额期末余额 无

31、需安装无需安装固定资产固定资产需需要要安安装装固固定定资资产产 固定资产清理固定资产清理等 应交税费应交税费进项税额进项税额固定资产固定资产资产类资产类账户账户在建工程在建工程资产类账户资产类账户（成本类账户）（成本类账户）会计记录会计记录 2.核算举例： 【例5-135-13】购入不需要安装设备，买价125 000 元，增值税（进项税额）21 250元（125 000 17%），运费等2 000元。全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 127 000 应交税费应交增值税 21 250 贷：银行存款 148 250 购置成本：购置成本：125 0002 000127 000（元）；进项税额

32、不计入购置成本，在（元）；进项税额不计入购置成本，在“应应交税费交税费”账户核算。账户核算。 【例5-145-14】 购入需要安装设备， 买价480 000元， 增值税 （进项税额） 81 600元（480 000 17%），运费等5 000元。全部款项已用银行存款支付。 借：在建工程 485 000 应交税费应交增值税 81 600 贷：银行存款 566 600 购置成本：购置成本：480 0005 000485 000（元）；进项税额不计入购置成本，在（元）；进项税额不计入购置成本，在“应应交税费交税费”账户核算。账户核算。 【例5-145-14】 购入需要安装设备， 买价480 000元

33、， 增值税 （进项税额） 81 600元（480 000 17%），运费等5 000元。全部款项已用银行存款支付。 借：在建工程 485 000 应交税费应交增值税 81 600 贷：银行存款 566 600 购置成本：购置成本：480 0005 000485 000（元）；进项税额不计入购置成本，在（元）；进项税额不计入购置成本，在“应应交税费交税费”账户核算。账户核算。 【例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。领用本企业的原材料价值1200012000元，应付本企业安装工人的薪酬2280022800元。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 80

34、0 安装费用构成需要安装设备实际成本。 【例5-165-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为： 485 00034 800519 800（元） 借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800 【例5-15-17 7】购入不需要安装设备，买价1 200 000元，增值税（进项税额）204 000元（1 200 000 17%）， 款项尚未支付。 借：固定资产 1 200 000 应交税费应交增值税 204 000 贷：应付账款 1 404 000 （3 3）账户登记）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况略以上经济业务在总账账户中的记录情况略 三、材料采购业务的核

35、算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1. 1.实际成本计价的基本含义 实际成本：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。 按实际成本计价：企业日常收、发材料均采用实际成本。在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料银行存款等银行存款等 均采用实际成本均采用实际成本 2. 2.原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 实际买价实际买价 采购费用采购费用 相相

36、关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入税，记入“应交税费应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入为价内税，计入采购成本，记入“在途物资在途物资”账户。账户。 小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。可计入管理费用。 例题见书：例题见书：P76-77购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据运费单据发发 票票实际买价采购费用实际买价采购费用（2）运杂费、（运输费、包装费、）运杂费、（运输费、包装费、装卸费

37、、保险费、仓储费）包装费装卸费、保险费、仓储费）包装费和保险费等和保险费等（3）相关税金（不含增值税）相关税金（不含增值税） 3. 3.原材料采购按实际成本的核算 （1 1）账户设置原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质: :负债类负债类账

38、户账户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质: :资产资产（成本（成本) )类类账户账户尚未运达企尚未运达企业或虽已运业或虽已运达企业但尚达企业但尚未办理入库未办理入库手续的采购手续的采购物资物资 银行存款等应付账款(票据) 预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户。但负债类账户。但结构较特殊：借结构较特殊：借方发生额在先；方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料 （2 2）核算举例：如教材P P67-73

39、67-73 【例5-15-18 8】公司购入甲、乙两种材料各为50005000千克，2424元/ /千克、20002000千克，1919元/ /千克，材料款及进项税额26 86026 860元用银行存款全部付清。 借：在途物资甲材料 120 000120 000 乙材料 38 000 38 000 应交税费应交增值税进项税额 26 860 26 860 贷：银行存款 184 860 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。 购入设备时支付进项税额处理同此！复合分复合分录录。材料。材料采购大部采购大部分业务处分业务处理均同此理均同此明细科明细科目目：平行：

40、平行登记的要登记的要求所决定求所决定 关于应交增值税的说明 增值税：企业购买货物，以及销售产品或提供劳务实现收入时，按规定应交纳的税金。 增值税税率：一般为17%17%。 进项税额：根据购货买价计算确定。 买价税率。 销项税额：根据销售收入额计算确定。 销售额税率。 增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业应上缴增值税额。即： 企业当期应纳税额销项税额进项税额【例5-5-2020】公司购入丙材料216 000元，其中支付运费4000元，货款未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款红星工厂 256 720

41、【例5-25-21 1】公司向供货企业预付购货款180 000元。 借：预付账款胜利工厂180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。 【例5-15-19 9】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7 000元。按重量（5000千克、2000千克，见例5-15-18 8 ）进行分配。类似例子P73-75 发生的共同运费应分配计入各自采购成本。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 发的生采购费用计入材料采购成本。发的生采

42、购费用计入材料采购成本。 分配率共同性采购费用分配率共同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）（买价或重量等） 本例：本例： 7 000 7 000 （5 0005 0002 0002 000）1 1（元（元/ /千克）千克） 各种材料应分配共同性费用额分配标准各种材料应分配共同性费用额分配标准分配率分配率 本例：甲材料本例：甲材料 5 0005 0001 15 0005 000（元）（元） 乙材料乙材料 2 0002 0001 12 0002 000（元）（元）【例5-25-22 2】 公司预付账款的丙材料到货，买价为420 000元，运费5 000元 ，项税额为71 400元。冲转预付

43、账款，并结清差额款。运费5 000元用现金支付。 借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 支付的银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和(420 000 + 71 400)(420 000 + 71 400)与预付账款(180 000)(180 000)之差额款； 运费5 0005 000元应计入材料采购成本。【例5-25-23 3】公司签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为418 860元。 商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利

44、率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。发出货物发出货物收到货物收到货物开具商业汇票，结算货款开具商业汇票，结算货款应付票据应付票据 “应付票据”账户结构，见教材P67。应付票据应付票据负债类负债类账账户户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 银行存款 应付账款 应付票据应付票据 期末余额期末余额 到期兑付到期兑付商业汇票商业汇票 开出、承开出、承兑商业汇票兑商业汇票 付价税款抵应付款 在途物资 应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款价税款总额（1 1税率） 本例：418 86