精心整理版2015年中级会计实务重难点归纳

1、第五章长期股权投资、股权投资分类及后续计量方法：（实质重于形式）按照投资企业对外所有的股权投资，可分为3 类：分适用实质形式 后续计量类 3情形子公司控制持股 50%成本法以上合营共同控企业制持股权益法长期股权投资联营重大影20%50%企业响非上四无市企成本法业持股 20%交易性金短期获利为以下融资产上市 目的公允价可供出售公司持有意图不值金融资产明确、长期股权投资初始投资成本确认内容会计处理投资包括：审计、法律、咨询、评形成合并时，计入管理费价值是相对于最终控制借：长期股权投资（被合并方净资方的账面价值；如果被产账面价值×合并后比例原投合并方按照改制时的评资账面价值）估价值调整账面

2、价值贷：合并对价 （账面价值）的，应按照评估确认后资本公积股本溢价（若在借方的账面价值为基础；如则依次冲减资本公积股本溢价、果被合并方自身编制合留存收益）并报表的，应按被合并方合并报表的净资产比例确认初始投资成本。1、购买方以合并对价的借：长期股权投资（ 合并对价公允公允价值确认初始投资价值 应收股利）成本；应收股利2、通过多次交易达成合管理费用（合并直接费用）非同贷：银行存款（合并费用证券发并的，合并后长期股权一控投资原账面价值新行费用）制合合并对价 （账面价值）增投资公允价值并取资产处置损益（借或贷）得股本（面值）资本公积股本溢价（发行证券的溢价佣金手续费，若不够则在借方冲减留存收益）直接

3、估等中介费用和直接相关的管用；费用理费用；不投资就不会产生以不形成合并时，计入投资上费用；成本；证券包括：发行证券的手续费、佣计入发行证券的初始确认发行金等费用；不发行证券就不会金额，冲减所发行证券的费用产生以上费用；溢价，不够的冲减留存收益；取得确认方法会计处理思路方式1、合并方 以被合并方净1、借：长期股权投资（被投资方资产账面价值的份额 确净资产账面价值份额应收股利）认初始投资成本，它与应收股利（被投资方已宣告尚未合并对价账面价值的差发放的现金股利）同一额调整资本公积，不够管理费用（合并直接费用）控制的再调留存收益；贷：银行存款（合并费用 +证券发合并2、被合并方净资产账面行费用）取得价

4、值的确定要考虑 4 个合并对价 （账面价值）因素：先要按合并企业资本公积股本溢价（倒挤；的会计政策和会计期间若在借方则依次冲减股本溢对被合并方进行调整；价、留存收益）被合并方的净资产账面2、通过多次交易形成合并的现金取得发行权益性证券非投资合者投并入取得非货币性交换取得债务重组取得、成本法步追加投资现金直接费借：长期股权投资（支付对价公允用价值直接费用应收股利）证券的公允价应收股利贷：银行存款（直接费用证券发值行费用）支付对价 （账面价值）资产处置损益 （借或贷）协议价值或公股本（面值）允价值资本公积股本溢价 （发行证券的溢价佣金手续费，若不够则在借方冲减留存收益）非货币性资产的公允价值1、固

5、定资产、无形资产差额计入营业外收支； 2、长期股权投资、金融资产差额计入投资收益； 3、存货以公允价值确认收入并结转成本； 4、投资性房重组资产的公地产以公允价值确认其他业务收入并允价值结转其他业务成本；会计处理借：长期股权投资贷：银行存款1宣告股利借：应收股利贷：投资收益收到股利借：银行存款贷：应收股利、长期股权投资减值步会计处理减值不能转回 。成本法下收到股借：资产减值损失利后要对长期股权投资进行减值贷：长期股权投资减值准备测试。、权益法6 步会计处理确认初比较商誉： 若投资成本 被投资方可辨认净资产公允价值的始成本份额 ，差额为商誉；若投资成本被投资方可辨认净资产公允价值的份额，差额为负

6、商誉，计入营业外收入；借：长期股权投资 （投资成本与被投资方可辨认净资产公允价值的份额较高者）贷：银行存款营业外收入注意：初始投资成本买价相关税费应收股利； 投资入账价值初始投资成本营业外收入对被投资方净利润进行三项调整：1、以投资方会计政策和会计期间为标准对被投资方进行调整；2、调整被投资方资产公允价值对净利润的影响（实质是站在投资方的角度， 对被投资方的投资收益以投资日的公允价值开始持续计算）调整后净利润账面净利润（资产的公允价值账面价值）×已出售比例3、调整内部交易损益对净利润的影响，确认投资收益时无需区分逆流还是顺流， 扣除内部交易损益即可。 如果内部交易由于资产发生减值损失

7、应当全额确认，不需要确认投抵销：资收益第一年：投资收益 （被投资企业的净利润未实现内部交易毛利）×持股比例 ；第二年： 投资收益（被投资企业净利润+当年已实现的以前年度的内部交易毛利当年新增的未实现内部交易毛利）×持股比例 ；借：长期股权投资损益调整贷：投资收益调整内部交易损益时， 在投资企业的期末合并报表中要做如下抵消：逆流交易最终在投资企业形成资产，则与长期股权投资抵消：借：长期股权投资（未实现内部交易毛利×持股比例）贷：存货或固定资产等（考虑折旧调整）顺流交易最终在投资企业形成损益，则与投资收益抵消：借：营业收入（内部销售价格×未对外销售比例

8、15;持股比例 ）贷：营业成本（内部销售成本×未对外销售比例×持股比例 ）投资收益（倒挤）确认其借：长期股权投资 其他权益变动（被投资方其他权益变他权益动×持股比例）变动贷：资本公积 其他资本公积宣告现借：应收股利金股利贷：长期股权投资 损益调整（投资后实现的部分）长期股权投资 成本（投资前实现的部分）股票股利只备查，不做会计处理。收到现借：银行存款金股利贷：应收股利超额亏借：投资收益损贷：长期股权投资 损益调整 （账面价值减至为限）长期应收款 超额亏损（冲减其他长期权益）预计负债（协议约定承担额外损失义务）不够冲减的做备查，以后实现盈利反向恢复。6、合营方向合营

9、企业投出非货币性资产会计处理确认交易损益交易具有商业实质的，按正常销售资产处个理，确认资产处置损益；不确认交易损益与投出资产所有权有关的风险和报酬没有别转移给合营企业；投出资产的损益无法可报靠计量； 交易不具有商业实质；表投出非货币性资合营方全额确认减值损失；产发生减值按持股比例抵消借：投资时的损益类科目合投资时产生的收贷：长期股权投资 （投资时的收益×持股并益比例）报调整未实现内部借：投资收益（未实现内部交易损益摊销表交易损益摊销额额×持股比例）的影响贷：投资时的损益类科目7、权益法转成本法 不追溯调整 由重大影响减少投资到四无（ 30%10%），或由重大影响追加投资到控

10、制（ 30% 70%）；分类思路会计处理2计数）贷：盈余公积（以前年度）利润分配 未分配利润投资收益（当年）资本公积 其他资本公 × 积（累计数）会计处理会计处理借：银行存款贷：长期股权投资投资收益借：长期股权投资 权益调整贷：盈余公积利润分配 未分配利润借：长期股权投资损益调整（累计损益调整）其他权益变动 （累按处置比例结转借：银行存款原账面余额，确认资本公积其他资本公积处置损益贷：长期股权投资 成本减少长期股权投资 损益调整投资长期股权投资其他权益变动（2投资收益（借或贷）步）将剩余长期股权借：长期股权投资投资二级明细科贷：长期股权投资 成本目结转到一级科长期股权投资 损益调整目

11、长期股权投资 其他权益变动确认新增投资成借：长期股权投资本贷：银行存款追加将原长期股权投、分录同减少投资第 2 步投资资二级明细科目、追加投资后初始成本原账面累计（2结转到一级科目余额新增投资成本步）、分别比较原投资和新增投资应确认的商誉金额，两者之和为合并报表中的商誉金额；8、成本法转权益法追溯调整追加投资由四无到重大影响（ 10%30%）；3 步会计处理确认追加投资的成本借：长期股权投资 成本贷：银行存款调整综合商誉：借：长期股权投资 损益调原投资商誉原投资成本原投资时被整投资方可辨认净资产公允价值×原比例贷：盈余公积（原投资商新投资商誉新投资成本新投资时被誉造成）投资方可辨认净

12、资产公允价值×新增比利润分配 未分配利例润综合商誉原投资商誉新投资商誉营业外收入（新投资商誉0，不调整造成）若综合商誉 0，则调整若由于原投资商誉造成小于0 的，调整计入留存收益若由于新投资商誉造成小于0 的，调整计入营业外收入按权益法调整两次投资时点之间，被投借：长期股权投资损益资方所有者权益的变动调整（累计损益调整）净损益变动其他权益变动其他权益以前年度净损益变动当年净损益变变动（累计数）动其他权益变动贷：盈余公积（以前净损（被投资方以前年度调整后净利润益变动）以前发放的现金股利） ×原比例（被投利润分配 未分配利资方当年调整后净利润当年发放的现润金股利） ×

13、原比例（被投资方追加投资投资收益（当年净损后可辨认净资产公允价值原投资时可益变动）辨认净资产公允价值累计调整后净损资本公积 其他资本益累计发放的现金股利）×原比例公积（累计数）因为，原公允价值净损益现金股利其他权益变动新公允价值移项，其他权益变动新公允价值原公允价值净损益现金股利8、成本法转权益法追溯调整减少投资由控制到重大影响（ 70%30%）；3 步按处置比例结转原账面余额， 确认处置损益调整剩余投资的商誉：剩余投资商誉剩余投资成本原投资时被投资方可辨认净资产公允价值×剩余比例若剩余投资商誉，正商誉， 则不调整若剩余投资商誉 ，负商誉， 则调整，调整计入留存收益按权益法

14、调整原投资至处置投资两个时点之间， 被投资方所有者权益的变动净损益变动其他权益变动以前年度净损益变动当年净损益变动其他权益变动（被投资方以前年度调整后净利润现金股利） ×剩余比例（被投资方当年调整后净利润现金股利）剩余比例（以原投资时点持续计算的其他权益变动数）×剩余比例 （不考虑减少投资时被投资企业的净资产公允价值）9、长期股权投资处置步按处置比例结转。借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积其他资本公积（权益法下才有）贷：长期股权投资成本损益调整其他权益变动投资收益（倒挤）310、共同控制经营和共同控制资产分定义类2共企业使用本企业的资产或其同他经济资源与其他合营方共控

15、同进行某些经济活动， 并按照制合同约定对该项活动实施共经同控制营共 企业与其他合营方共同投入同 或出资购买一项或多项资产，控 并按照合同约定对资产实施制 共同控制资产会计处理资产、负债、收入，按合营方应享有的份额确认为本企业的资产、负债、收入；费用，按合营方应享有的份额在成本费用科目下，增设 “共同控制经营 ”二级明细科目进行核算；资产、负债、收入、费用，均按合营方应享有的份额确认为本企业的资产、 负债、收入、费用调整和抵销分录的含义是把集团虚增或虚减的因素抵销掉，即抵销虚增或虚减的资产、负债、收入、成本、现金流量、所有者权益变动等，反映出集团真实的财务状况，因此抵销的过程很灵活，只要报表项目

16、和金额计算结果正确就行；而账务处理的分录是需要准确反映出经济业务资金运动的来龙去脉，因此要严格遵守会计准则。2、合并报表的编制时点，一是合并日要编制（企业合并），二是资产负债表日要编制（本章内容）；3、合并报表涉及的递延所得税：免税合并时取得的资产、负债的公允价值与账面价值产生的暂时性差异的应确认递延所得税，而应税合并时取得的资产、负债的公允价值与账面价值相等，不产生递延所得税；、合并报表的编制步骤统一母子公司的会计政策和会计期间，对子公司境外经营要进行报表折算；编制合并工作底稿 ，将母子公司的报表数据导入；按公允价值 调整子公司的报表 （同一控制下不需调整）；（按投资时的备查簿调整，P388

17、）按权益法 调整母公司的报表 ；（入账价值、确认收益、宣告股利、其他权益四个环节）共通过共同控制的经营或资产获取经济利益，不构成独立的会计主同体。点第二十章财务报告、财务报告的概念财务报1. 按编报期间分类：中期财务报表 （短于一个完整会计年抵销集团 内部交易（按报表项目抵销不是抵销会计科目） ；（对子公司全额抵销，对合营企业和联营企业按持股比例抵销；连续编制第三期或更多期合并报表时，将以前年度的内部交易余额可以合并编制，视同为年初，再结合本年数据，分两步处理即可） 计算合并金额，填列合并报表；（合并金额母公司金额子公司金额或调整和抵销金额）表分类度）；年度财务报表；2. 按编报主体分类：个别

18、财务报表；合并财务报表合并范1、合并财务报表的合并范围 应当以控制（判断条件）为基围的确础予以确定。 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入 合定并财务报表的合并范围。、报告期内增减子公司报告期内增加子公司合并资产1、同一控制 下要调整合并资产负负债表债表相关项目的期初数，自期初开始的数据并入 合并资产负债表；处置子公司期末不纳入合并范围，也不调整期初数；2、不纳入合并范围 的：（ 1）已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。（ 2）已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位， 该被投资单位在上期是本企业的子公司。（ 3）

19、母公司不能控制的其他被投资单位。合并的分类及合并报表编制原则：分类 3会计处理合并利润表、合并现金流量表2、非同一控制 下不调整期初数，自购买日开始的数据并入 ；1、同一控制 下自期初 开始的收入、费用、利润、现金流量数据并入；2、非同一控制 下自购买日 开始的收入、费用、利润、现金流量数据并入；从期初至处置日的数据要并入；新设合并原来两个企业解散，成立新企业，A不涉及合并报表吸收合并被合并方解散， 两个企业变成一个企业，不涉及合并报表控股合并，编制合并报表合并报表编制原则：1、编制原则：按会计准则确认和计量为基础，以个别报表和备查簿为基础，按一体性和重要性原则编制（不是上期合并报表和会计账簿

20、）。、合并调整分录资产负债表日1、按公允价值调整子公司报表同一按账面价值合并，不需调整；控制调整取得投资时子公司借：资产或负债非同贷：资本公积（公允价值账面价资产负债公允价值大于一控值）账面价值的差额（若小制 3于做反向分录）4调整公允与账面差的异借：管理费用（当期数）对损益的影响未分配利润年初 （期初累计数）贷：固定资产累计折旧（期末累计数）调整公允与账面的差异借：所得税费用对所得税的影响（应税贷：递延所得税负债合并时无需做此笔分录）注意：在连续编制合并报表时，需要调整的以前年度的损益类项目，全部换成未分配利润年初项目；2、按权益法调整母公司报表同一 按账面价值调整，步骤同非同一控制步骤；控

21、制计算商誉，若为正商誉借：长期股权投资则不调整，若为负商誉贷：未分配利润（营业外收入）则调整调整长期股权投资投借：长期股权投资资收益、现金股利、其贷：未分配利润年初（期初累计他权益变动个环节损益数 ）未分配利润投资收益投资收益（当年损益数）（调整后净利润现资本公积（期末累计数）金股利）×比例抵销母公司与联营合营（ 1）逆流交易：借：长期股权投非同企业之间的未实现内部资一控交易损益贷：存货等（期末未实现制 4毛利）（ 2）顺流交易： 借：营业收入 （内部销售价格）贷：营业成本（内部销售成本）投资收益（期末未实现毛利）调整递延所得税借：所得税费用贷：递延所得税负债（或反向调整递延所得税资

22、产）、合并抵销内部存货购销抵销内部销售借：营业收入【当年内部售价】贷：营业成本（倒挤）存货【期末未实现的毛利】抵销存货跌价准备：若集借：存货存货跌价准备第一团成本小于可变现净值，贷：资产减值损失年则按全部抵销，若大于则无需抵销：抵销的跌价准备期末买方成本期末集团成本与可变现净值较高者，如果小于则无需抵销。调整递延所得税（比较合借：递延所得税资产（按抵销分并报表中存货的账面价录中存货项目贷方借方的余额值和计税基础，再减去个×税率）别报表中已确认的递延贷：所得税费用（或反向调整递所得税）延所得税负债）抵销内部销售及未实现借：未分配利润年初（期初累毛利（分 3 步，先抵销期计未实现毛利）初

23、未实现毛利余额，再将贷：营业成本本年新增的内部销售收借：营业收入【本年内部销售收入全部抵销，最后抵销期入全额】末累计的未实现毛利金贷：营业成本额）借：营业成本贷：存货【期末累计未实现的毛利】以上三笔也可以合并为：借：未分配利润年初（期初累计未实现毛利）营业收入（本期内部售价）贷：营业成本（倒挤）存货（期末累计未实现内部毛利）抵销存货跌价准备（分 3借：存货存货跌价准备步，先抵销期初存货跌价贷：未分配利润年初（期初准备，再抵销本期出售存跌价准备余额）第二借：营业成本（出售存货已转销货已转销的存货跌价准年及的跌价准备）备，最后抵销剩余的存货以后跌价准备）贷：存货存货跌价准备年度借：存货存货跌价准备

24、贷：资产减值损失（期末应抵销的跌价准备出售存货已转销的跌价准备期初跌价准备余额）以上三笔也可以合并为：借：存货 存货跌价准备（期末应抵销的跌价准备余额）营业成本（出售存货已转销的跌价准备）贷：未分配利润年初（期初跌价准备余额）资产减值损失 （借或贷， 倒挤）调整递延所得税（比较合借：递延所得税资产 （售价高于并报表中存货的账面价成本，按抵销分录中存货项目贷值和计税基础，再减去个方借方的余额×税率）别报表中已确认的递延所得税费用（借或贷，倒挤）所得税）贷：未分配利润 年初 （期初累计所得税费用）（或反向调整递延所得税5负债）、合并抵销内部长期资产购销（以固定资产为例）固定资产抵销存在三

25、种情况：（1）库存商品固定资产；（ 2）固定资产固定资产；（ 3）固定资产库存商品。其中，第三种情况很少出现，不需要掌握；抵销内部固定资产销售购入内部的产品作为固定资产使用（无形资产无此分录）借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（倒挤）固定资产原价（未实现的毛利）购入内部的固定资产作为固定资产：卖出方处置盈利时：借：营业外收入第一贷：固定资产原价（未实现的毛利）年卖出方处置亏损时：借：固定资产原价（未实现的亏损）贷：营业外支出抵销多计提的折旧借：固定资产 累计折旧贷：管理费用（本期折旧数）抵销递延所得税借：递延所得税资产（按固定资产抵销分录中贷方借方的余额×税率）贷：所得税费用（或反

26、向调整递延所得税负债）抵销期初固定资产原价借：未分配利润 年初（期初未中的未实现毛利实现毛利）贷：固定资产原价抵销累计多计提的折旧借：固定资产 累计折旧（期末累计折旧数）第二贷：未分配利润 年初（期初累计折旧数）年及管理费用（本期折旧数）以后确认递延所得税资产借：递延所得税资产（售价高于年度成本，按固定资产抵销分录中贷方借方的余额×税率）所得税费用【借或贷，倒挤】贷：未分配利润 年初（期初累计数）（或反向调整递延所得税负债）期满清理 及超期使用的借：未分配利润年初清理贷：管理费用（本期折旧数）第一年 ，只需抵销当年多期间计提的折旧超期使用 的第二年及以后年度不需调整，因为报表中固定资

27、产净值已经为，不影响合并数据；提前清理 时，分 2 步，先借：未分配利润年初（期初未抵销内部固定资产原价实现毛利）中的未实现利润；再抵销贷：营业外收入累计多计提的折旧借：营业外收入 （期末累计折旧数）贷：未分配利润年初（期初累计折旧数）管理费用（本期折旧数）、合并抵销内部债权债务共包括组：应收账款与应付账款；持有至到期投资等与应付债券；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；应收股利与应付股利；应收利息与应付利息；其他应收款与其他应付款。抵销账面余额 （扣除坏借：应付账款账准备前 ）贷：应收账款抵销坏账准备借：应收账款 坏账准备（期末累计余额）贷：未分配利润 年初（坏账应收账款准备期初余额）与

28、应付账资产减值损失（借或贷，本款年计提金额）抵销递延所得税借：未分配利润 年初（期初余额）所得税费用（倒挤，本年计提的坏账×税率）贷：递延所得税资产（累计数）抵销账面价值 （要计算借：应付债券 【发行方账面价值】双方的摊余成本）投资收益【借差】贷：持有至到期投资【投资方账面价值】持有至到财务费用【贷差】借：投资收益抵销利息收入与利息期投资与贷：财务费用支出（如果从二级市场应付债券上购买时，应取投资收益和财务费用较小者抵销）抵销应付利息与应收借：应付利息【面值 ×票面利率】利息（一次还本付息无贷：应收利息此分录）、合并抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益31、（ 1）子公

29、司每个项目均要根借：实收资本 （期初金额股票股据已调整后的数据计算，然后抵利）消。子公司若发生超额亏损，少资本公积（期初金额调整金数股东分担的当期亏损超过在子额）公司期初所有者权益中所享有的专项储备（子公司账面余额）6份额，继续冲减少数股东权益，盈余公积（期初金额提取金可以出现负数；额）（2）确定少数股东的权益和损益未分配利润 年末（期初金额 +都是以子公司调整后的净资产和调整后净利润提取盈余公积调整后的净利润来确定，不考虑现金和股票股利）商誉：商誉（倒挤， 购买日长期股权少数股东权益（借方合计数投资被购买方可辨认净资产公商誉）×少数比例允价值份额）子公司调整后净资产×少数

30、比贷：长期股权投资【调整后余额】例少数股东权益 【子公司调整（子公司期初净资产调整的后净资产×少数比例】资本公积调整后净利润其他权益变动现金股利）×少数比例（ 3）在同一控制下，不管是全资子公司还是非全资子公司，母公司长期股权投资与子公司所有者权益账面价值的份额是相等的，不会产生 商誉，不论母公司取得子公司股权支付了多少对价，抵销分录均不受影响。（ 3）非同一控制下在购买日才形成商誉，且连续编制合并报表时金额保持不变；2、按母公司的份额恢复子公司的借：未分配利润 （子公司账面余额专项储备；×母公司比例）贷：专项储备3、调整子公司可供出售金融资产借：权益法下被投资单

31、位其他所有公允价值变动净额归属于母公司者权益变动的影响 （子公司可供净的份额（本质是重分类）额×母公司比例 ）贷：可供出售金融资产公允价值变动净额、合并抵销投资收益与子公司利润分配21、借方合计数表示期借：投资收益 【子公司调整后净利润×母公末可供分配利润的来司比例】源，贷方合计表示去向少数股东损益 【子公司调整后净利润×少数股东比例】未分配利润 年初贷：提取盈余公积（提取金额）对股东的分配 （宣派的现金及股票股利）未分配利润 年末（年初数调整后净利润提取盈余公积现金和股票股利，倒挤）2、恢复少数股东损益借：归属于母公司所有者的利润（调整后净利润×少数股

32、东比例）贷：少数股东损益“少数股东权益”与“少数股东损益”的区别；子公司的一个等量的关系，即：借方年初未分配利润当期实现净利润可供分配的利润贷方提取盈余公积对所有者的分配年末未分配利润、合并抵销现金流量基本原理：从集团的角度来看，母子公司之间进行交易，现金在集团内部流动，总量并不会发生变化。抵消模式是：借：现金流出项目贷：现金流入项目如，母公司P 公司将商品销售给子公司S 公司，价款为100 万元，不考虑增值税等因素。母公司收到100 万元现金， S 公司支付 100 万元现金。从集团角度来看，现金净流量没有增多。但从个别现金流量表来看，母公司现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中

33、会增加 100 万元，而子公司现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中也会增加100 万元。所以应将这 100 万进行抵销。现金销售借：购买商品、接受劳务支付的现金或购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金现金投资借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：年初现金及现金等价物余额（吸收投资收到的现金）取得现金投资收益与借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配现金股利或利息贷：取得投资收益收到的现金现金结算债权债务借：偿还债务支付的现金贷：取得借款收到的现金现金处置或购建固定借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产资产等长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额购买子公司支付的现（1）子公司持有的现金 小于母公司支付的现金净额金对价：借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：年初现金及现金等价物余额（子公司持有的现金数）（2）子