高级财务会计(第四章)

1、高级财务会计高级财务会计臧臧 勇13438471287 n 时间紧，任务重，着重讲实际工作中涉及比时间紧，任务重，着重讲实际工作中涉及比较多的专业知识。较多的专业知识。n 课本内容繁多，理论性和叙述性的内容占很课本内容繁多，理论性和叙述性的内容占很大篇幅，讲课的时候会侧重于概括章节重点、大篇幅，讲课的时候会侧重于概括章节重点、基本内容，详述重点和难点，这样才能做到基本内容，详述重点和难点，这样才能做到详略得当、有的放矢。详略得当、有的放矢。n 课前加强预习，课中认真听讲，课后及时复课前加强预习，课中认真听讲，课后及时复习。习。学 习 建 议本课程的内容可以分成以下四个

2、部分：1.企业会计的基本理论 主要为教材第一章的内容。2.六大会计要素的核算和会计处理 这里面有一些内容上的穿插，如非货币性资产交换、资产减值可归为资产要素；债务重组、或有事项可归为负债要素；借款费用、所得税可归为费用要素。3.特殊业务的核算与处理 包括政府补助、股份支付、外币折算、租赁、会计政策、会计估计变更和前期差错更正、资产负债表日后事项、企业合并。4.财务报告 包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、合并财务报表、每股收益。课程内容总体介绍重点难点归纳：重点难点归纳：长期股权投资的初始计量成本法核算权益法核算成本法和权益法的相互转换长期股权投资的处置第四章长期股权投资第四

3、章长期股权投资 一、长期股权投资的内容一、长期股权投资的内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业投资； （3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量 控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力

4、。 共同控制，即由投资各方共同对企业的财务和经营政策进行决策，而非一方。 重大影响，即投资方只能影响到企业的财务和经营政策而非控制或共同控制。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量注意：将“持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资”的核算进行了统一，不再区分在活跃市场中有没有报价、公允价值能不能可靠计量，持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资一律作为金融资产处理。 而长期股权投资，仅是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量注意：长期股

5、权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应区分控股合并和非控股合并来确定。其中控股合并还要继续区分同一控制和非同一控制两种情况确定。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量二、控股合并形成的长期股权投资二、控股合并形成的长期股权投资企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并

6、方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例） 资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始投资成本的差额先冲资本公积） 盈余公积 利润分配未

7、分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润） 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 应交营业税 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量例题1【基础知识题】2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1 000万元的一块土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量长期股

8、权投资的成本为560万元（70080%）； 会计分录如下： 借：长期股权投资560 资本公积 35 盈余公积 10 利润分配未分配利润 45 贷：无形资产土地使用权 600 应交税费应交营业税（1 0005%）50 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量例题2【基础知识题】2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1 000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积

9、为80万元，盈余公积为120万元。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量【答案解析】长期股权投资的成本为720万元（90080%）； 会计分录如下： 借：长期股权投资720 资本公积 80 盈余公积120 利润分配未分配利润100 贷：库存商品 800 应交税费应交增值税（销项税额）170 应交消费税 50 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量例题3【基础知识题】2010年3月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为1 000万元，已提折旧300万元，已提减值准备5

10、0万元，公允价值为900万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元，公允价值为1 000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为60万元，盈余公积为20万元，未分配利润为150万元。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量【答案解析】长期股权投资的成本为560万元（70080%）； 会计分录如下： 借：固定资产清理650 累计折旧300 固定资产减值准备 50 贷：固定资产1000 借：固定资产清理 45 贷：应交税费应交营业税45 借：长期股权投资560资本公积 60 盈余公积 20 利润分配未分配利润 55 贷：固定资产清理

11、695 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量合

12、并方的一般会计分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例） 贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本） 资本公积股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益） 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量例题5【基础知识题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业60%的股权，每股的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙企业账面净资产总额为1 300万

13、元。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量【答案解析】发行股票时： 借：长期股权投资（1 30060%）780 贷：股本600 资本公积股本溢价180 支付发行费用时： 借：资本公积股本溢价8 贷：银行存款8 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量注意：（1）在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。若会计政策不同，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。（2）被合并方账面所有者权益是指被合并

14、方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1、非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2、企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）。 3、债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发

15、行的应冲减盈余公积和未分配利润（同一控制下也是这样处理）。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量 4、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量 （1）以现金作为合并对价的借：长期股权投资 （购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（审计费、评估费）贷：银行存款第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量（2）如果换出的是存货则按正常销售收入处理：借：长期股权投

16、资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量）【经典例题2】2012年6月25日,甲公司以账面余额800万元、公允价值1 000万元的库存商品换取乙公司80%的股权,该商品的增值税率为17%,消费税率为5%。乙公司账面净资产为900万元.甲公司投资当日资本公积为80万元，盈余公积为120万元。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量借：长期股权投资1170贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税 （销项税额）170 借：主

17、营业务成本 800贷：库存商品800 借：营业税金及附加50贷：应交税费 应交消费税50 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量（3）如果换出的是无形资产按正常转让方式处理： 借：长期股权投资（按上述原则确认的成本） 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面余额） 应交税费应交营业税 银行存款（相关费用） 营业外收入（或借记“营业外支出”） 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量）【经典例题1】2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1 000万元的一块土地使用权自丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让土地

18、使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量借：长期股权投资1000贷：无形资产 600应交税费 应交营业税 50 营业外收入 350 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量（4）如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：应交税费 借：长期股权投资（房产的公允价值）贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 或： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 第一节长期股

19、权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量）【经典例题3】2010年3月20日,甲公司以一栋厂房换得乙公司80%的股权，该厂房的账面原价为1 000万元,已提折旧300万元,已提减值准备50万元,公允价值为900万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。 甲公司投资当日资本公积为60万元，盈余公积为20万元。第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量借：固定资产清理 650累计折旧 300 固定资产减值准备50 贷：固定资产1 000 借：固定资产清理45贷：应交税费 应交营业税45 借：长期股权投资 900贷：固定资产清理900 借：固

20、定资产清理 205贷：营业外收入205 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量（5）如果是换股合并方式则应作如下处理：借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 资本公积股本溢价（倒挤） 在另付发行费用时： 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量）【经典例题5】甲企业发行600万股普通股 （每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业60%的股权，每股的公允价为10元。 甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙企业账面净资产总额为1 300万元 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资

21、的初始计量借：长期股权投资6000贷：股本600资本公积股本溢价5400 借：资本公积股本溢价8贷：银行存款8 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量借：长期股权投资6000贷：股本600资本公积股本溢价5400 借：资本公积股本溢价8贷：银行存款8 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本还包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。基本账务处理如下：借：长期股权投资（实

22、际支付的价款）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。注意：为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量基本账务处理如下

23、：借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：股本资本公积股本溢价发行权益性证券支付的手续费、佣金等：借：资本公积股本溢价贷：银行存款第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量【随堂练习题】甲公司向丙公司定向增发10万股股票（每股面值为1元，公允价6元/股），以换取丙公司持有的乙公司30%股份，乙公司是非上市公司，甲公司另行支付发行费用2万元。 借：长期股权投资乙公司 60贷：股本 10资本公积股本溢价 50借：资本公积股本溢价 2贷：银行存款 2第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量3.投资者投入的长期股权投资，应当按

24、照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资第三方公司（合同或协议价）贷：实收资本（形成的资本额）投入方 资本公积资本溢价（倒挤） 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量【随堂练习题】甲公司吸纳丙公司注资，出资方式为丙公司持有的乙公司25%股份，乙公司是非上市公司，该股份的公允价值为60万元，形成丙公司在甲公司拥有10万元的资本额。借：长期股权投资乙公司 60贷：实收资本 10资本公积资本溢价 50第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量4.债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资参照债务重组、非货币性交易

25、章节讲解处理。 【要点提示】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似。 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量1.甲公司以定向增发普通股的方式自乙公司原股东处取得乙公司70%的股权。该项交易中，甲公司定向增发的股票数量为1000万股，每股面值1元，每股公允价值为3元，为发行股票另支付发行方佣金及相关手续费共计80万元，同时还发生相关咨询费20万元。除了发行上述股票外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得该项股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元（与账面价值相同），购买股权时，乙公司股东大会

26、已通过利润分配方案，甲公司可获得现金股利150万元。假定取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，不考虑其他因素，则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（）万元。 A.3350 B.3500 C.3700 D.3370第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量1.【答案】A【解析】甲公司该项股权投资的初始投资成本=10003+500-150=3350（万元）。2、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，下列各项中不构成长期股权投资初始投资成本的是（）。A.投资时支付的不含应收股利的价款B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费C.投资时支付的税金及其他必要支出D.投资时

27、支付款项中所含的已宣告但尚未领取的现金股利第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量2.【答案】D【解析】企业合并以外的其他方式取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本；投资支付款项中所含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为应收股利。4.甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。关于甲公司的会计处理，下列说法中正确的是（）。A.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手

28、续费直接计入当期损益B.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为投资收益C.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费应自权益性证券的溢价发行收入中扣除D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为营业外收入第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量【答案】C【解析】为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费应冲减“资本公积股本溢价”，“资本公积股本溢价”不足冲减的，应冲减留存收益。4.甲公司以其持有的对乙公司20%股权比例的投资作为出资，在丙股份公司增资扩股的过程中投入丙公司，取得丙公司1000万股普通股（每股面值为1元）。投资合同

29、约定该项作为出资的长期股权投资的公允价值为3500万元。不考虑其他因素，则甲公司应确认的该项长期股权投资的入账价值为（）万元。A.1000 B.3500 C.2500 D.2000第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量4.【答案】B【解析】投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外，因此应以3500万元作为其入账价值。2.对于同一控制下的企业合并，合并方以固定资产作为合并对价取得长期股权投资的，不考虑相关税费，下列会计处理中正确的有（）。A.应当在合并日以所付出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本B

30、.长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整留存收益C.应当在合并日以所取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本D.对于所付出固定资产的公允价值与账面价值的差额，不予确认第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量2.【答案】CD【解析】对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项A不正确；长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，选项B不正确。3.对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

31、，下列表述中正确的有（）。A.合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入长期股权投资的初始投资成本B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入应收股利第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量3.【答案】CD【解析】选项A，非同一控制下企业合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入管理费用；选项B，以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减权益性

32、证券的溢价发行收入，不足冲减的，冲减留存收益，不计入长期股权投资的初始投资成本。4.债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资参照债务重组、非货币性交易章节讲解处理。 【要点提示】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似。 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量一、成本法一、成本法（一）成本法及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法，适用范围：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资。注意：投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表

33、的合并范围。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 （二）成本法的会计处理1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量（初始计量的问题见第一节的讲解内容）。追加或收回投资应当调整长期股权投资的账面价值。 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资

34、收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 （2）分红时的账务处理宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 实际发放时： 借：银行存款 贷：应收股利第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 【例题3多项选择题】 长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。A.追加投资B.减少投资C.被投资企业实现净利润D.被投资企业宣告发放现金股利E.被投资方宣告分配股票股利第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 正确答案AB答案解析成本法下C和E不做分录，D影响投资

35、收益。 （2）分红时的账务处理宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 实际发放时： 借：银行存款 贷：应收股利第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 二、权益法二、权益法（一）权益法及其适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 【要点提示】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 （二）权益法核算1.初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本

36、投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 （2）股权投资差额的账务处理当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时 只需作“初始投资成本确认”一笔分录即可。 一般分录如下： 借：长期股权投资成本 贷：银行存款 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净

37、资产公允价值份额时：先确认初始投资成本： 借：长期股权投资成本 贷：银行存款 再将差额做如下处理： 借：长期股权投资成本 贷：营业外收入 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 【例题5单项选择题】2011年1月1日，甲公司以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2011年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）。A.800万元B.720万元C.860万元D.400万元第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 正确答案C答案解析相关分录为：借

38、：长期股权投资C公司（成本）860贷：银行存款 860 【例题6单项选择题】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）。A.800万元B.720万元C.860万元D.400万元第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 正确答案A答案解析相关分录为：借：长期股权投资C公司（成本）760贷：银行存款 760借：长期股权投资C公司（成本） 40贷：营业外收入40 2.损益调整投资单位取得长期股

39、权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少，此时，投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。具体分录为：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益或做相反分录。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 （1）被投资方实现盈余时投资方的会计处理 当被投资方实现盈余时，首先将此盈余的账面口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益金额，具体分录如下： 借：长期股权投资 损益调整（被投资方实现的公允净利润投资方的持股

40、比例）贷：投资收益 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 【例题7计算分析题】甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为

41、9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。单位：万元 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 假定乙公司于207年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 正确答案甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得

42、税影响）。存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润（1 050750）80%240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额2 400161 8002060（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额1 20081 0501045（万元）调整后的净利润9002406045555（万元）甲公司应享有份额55530%166.50（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整1 665 000贷：投资收益1 665 000第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 经典例题1【基础知识题】甲公司于2006年1月1日取得乙企业30%的股权，取得投资时

43、被投资单位的固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 【答案解析】被投资方的公允折旧口径1 20010120（万元）； 被投资方的账面折旧口径6001060（万元）； 因折旧造成的差异为60万元（12060）； 由此调整的被投资方公允净利润50060440（万元）； 投资方由此认定的投资收益44030%132（万元）。会计分录如下： 借：长期股权投资损益调整132 贷：投资收益132 第二节长期股权投资的后

44、续计第二节长期股权投资的后续计量量 经典例题2【单选题】甲公司2013年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2013年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2013年度利润总额的影响为（）。A.165万元 B.180万元 C.465万元 D.480万元 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 【正确答案】C【答案解析】购入时产生的营业外收入1100030%（3

45、00015）285（万元），期末根据净利润确认的投资收益60030%180（万元），所以对甲公司2013年利润总额的影响285180465（万元）。（2）被投资方发生亏损时投资方的会计处理被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： A.冲减长期股权投资的账面价值。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减

46、的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担金额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确

47、认。 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 被投资方亏损时一般会计分录借：投资收益 贷：长期股权投资 损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款） 预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再做如下反调分录：借：预计负债（先冲当初列入的预计负债） 长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款） 长期股

48、权投资损益调整（最后再恢复长期股权投资） 贷：投资收益 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 经典例题3【基础知识题】甲公司2009年初取得乙公司40%的股权,初始投资成本为2 000万元，投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，乙公司2009年初公允可辨认净资产额为4 000万元。 （1）初始投资时甲公司的会计处理如下：第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 借：长期股权投资成本2 000 贷：银行存款2 000 （2）2009年乙公司实现净利润500万元，甲公司账务处理如下：第二节长期股权投资的后续计第二节长

49、期股权投资的后续计量量 借：长期股权投资损益调整 200 贷：投资收益 200 （3）乙公司2010年亏损6 000万元,甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损不负连带责任，甲公司账务处理如下：第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 借：投资收益2 320 贷：长期股权投资损益调整2 200 长期应收款120 同时，在备查簿中登记未入账亏损80万元。 （4）假如乙公司2010年亏损6 000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损承担连带责任时，甲公司账务处理如下：第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后

50、续计量量 借：投资收益2 400 贷：长期股权投资损益调整 2 200 长期应收款120 预计负债 80 （5）乙公司2011年实现净利润900万元时，基于（4）的前提，甲公司应作如下会计处理：第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 借：预计负债 80 长期应收款120 长期股权投资损益调整 160 贷：投资收益360 （3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 【例题8计算分析题】甲企业于207年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司

51、施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 正确答案甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资损益调整 5 600 000=（32 000 0004 000 000）20%贷：投资收益5 600 000第二节长期股权投资

52、的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 【例题9计算分析题】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司财务和生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 正确答案甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80（40020%）万元是针对本企业持有的对

53、联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵消，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 3 200 000=（2 000万元400万元）20%贷：投资收益 3 200 000第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 例题：甲公司持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2008年11月，甲公司将其账面价值为100万元的商品以400万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生

54、过内部交易。乙公司2008年实现净利润为1 000万元。假定不考虑所得税影响。 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 甲公司应当进行的会计处理为：调整后的净利润1 000300300/101/12702.5（万元）借：长期股权投资损益调整 140.5（702.520%）贷：投资收益 140.5 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 3.被投资方分红时（1）被投资方分派现金股利时 直接根据总的分红总额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理： 宣告时： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整或成本 发放时： 借：银行存款 贷：应收股利 第二节长

55、期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 （2）被投资方分派股票股利时由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份金额即可。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 4.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本

56、公积）。一般分录如下：借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或反之。 处置长期股权投资时，将“资本公积其他资本公积”转至“投资收益”科目。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 【例题13计算分析题】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 正确答案A公

57、司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资损益调整 （32 000 00030%）9 600 000其他权益变动（6 000 00030%）1 800 000贷：投资收益9 600 000资本公积其他资本公积1 800 000 第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 【例题14多项选择题】 在长期股权投资采用权益法核算的情况下，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.被投资企业以未分配利润弥补亏损B.被投资企业因金融资产公允价值变动增加资本公积C.被投资企业宣告分派现金股利D.被投资企业宣告分派股票股利E.被投资企业以盈余公积转增资本第

58、二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 正确答案ADE答案解析选项D，只作备查登记；选项A、E，为所有者权益内部的变动，不会引起长期股权投资账面价值发生变动。 【例题16单项选择题】甲股份有限公司于210年1月1日取得对联营企业D公司30%的股权,取得投资时D公司固定资产的公允价值为1 000 万元，账面价值为500 万元，固定资产的剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。210年12月31日， 甲公司期末存货中包含当年从D公司购买的商品一批，该批商品的价款为200万元，成本为160万元。D公司210年度净利润为600万元。 甲公司210年对D公司投资应确认的投

59、资收益为（）。A.180万元B.165万元C.153万元D.168万元第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 正确答案C答案解析 600（1 000500）/10（200160）30%153（万元） 三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值1.对子公司投资、合营企业投资、联营企业投资的减值见第八章“资产减值”；以上减值均不允许转回。第二节长期股权投资的后续计第二节长期股权投资的后续计量量 一、成本法转为权益法：追溯调整一、成本法转为权益法：追溯调整长期股权投资的核算由成本法转为权益长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价法时，应以成本法下长期股

60、权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。整。第三节长期股权投资核算方法第三节长期股权投资核算方法的转换及处置的转换及处置被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：第三节长期股权投资核算方法第三节长期股权投资核算方法的转换及处置的转换及处置或投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被