第一讲财务会计概念结构与基本准则(2014,8,31)

1、2022-3-201第一讲第一讲财务会计概念结构与基本准则财务会计概念结构与基本准则云南财经大学会计学院主讲人： 李 旭 教授2014年年8月月2022-3-202内容提要一、财务会计概念结构与基本准则一、财务会计概念结构与基本准则二、财务报告目标二、财务报告目标三、会计信息的质量特征三、会计信息的质量特征四、财务报表的要素四、财务报表的要素五、财务报表的确认与计量五、财务报表的确认与计量2022-3-203一、财务会计概念结构与基本准则一、财务会计概念结构与基本准则美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASB）从）从20世世纪纪70年代后期开始研究财务会计的概念框架，年代后期开始

2、研究财务会计的概念框架，实际上就是对财务会计基本理论的表述。实际上就是对财务会计基本理论的表述。财务会计概念框架：由互相关联的目标和基财务会计概念框架：由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质和作用、局限性作出规定。对财务报告的性质和作用、局限性作出规定。2022-3-204财务会计概念结构在于解释财务会计的一些财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要有财务报告的目标、基本概念，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务

3、报表要素和财务会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等。报表的确认与计量等。这些内容相互关联形成一个完整的体系，这些内容相互关联形成一个完整的体系，目的在于指导会计准则的制订与应用。目的在于指导会计准则的制订与应用。 2022-3-205（一）财务会计概念结构的形成与发展财务会计概念结构的形成与发展 1.综述综述财务会计概念结构（财务会计概念结构（Conceptual Framework Of Financial Accounting，简称简称CF)是会计界重视理论研究的产物，是是会计界重视理论研究的产物，是制订会计准则的需要，也是社会环境综合制订会计准则的需要，也是社会环境综

4、合作用的结果。作用的结果。 2022-3-206美国著名会计学家美国著名会计学家佩顿佩顿和和利特尔顿利特尔顿在认在认真分析了各方的意见后认为，应当提出真分析了各方的意见后认为，应当提出一个基本的理论结构，作为未来制订会一个基本的理论结构，作为未来制订会计准则的理论依据。计准则的理论依据。美国注册会计师协会比较早就开始尝试美国注册会计师协会比较早就开始尝试研究会计的一些基本概念，以统一会计研究会计的一些基本概念，以统一会计实务界对基本会计问题的认识。实务界对基本会计问题的认识。 2022-3-2072.20世纪50年代到60年代以会计假设为起点进行研究会计基以会计假设为起点进行研究会计基本理论本

5、理论美国注册会计师协会对财务会计概念结美国注册会计师协会对财务会计概念结构的研究有所深入，它所属的会计研究构的研究有所深入，它所属的会计研究分部着手分部着手研究会计假设与会计准则研究会计假设与会计准则，并，并试图以会计假设为起点进行研究。试图以会计假设为起点进行研究。 2022-3-208会计学家斯帕克的观点：首先不是研究所谓的会计假设，首先不是研究所谓的会计假设，而应而应研究会计目的和目标。研究会计目的和目标。 2022-3-209美国注册会计师协会美国注册会计师协会在尽可能短的时间内，对公开的财务报在尽可能短的时间内，对公开的财务报表的目的与局限性提出看法；表的目的与局限性提出看法；列举并

6、描述会计准则所据以产生的基本列举并描述会计准则所据以产生的基本概念；概念；说明会计实务和会计程序应当遵守的会说明会计实务和会计程序应当遵守的会计准则；计准则；对会计职业界所广泛使用的术语。如具对会计职业界所广泛使用的术语。如具有重大权威支持、程序、重要性、资产、有重大权威支持、程序、重要性、资产、收益等给出定义。收益等给出定义。 2022-3-2010会计原则委员会于会计原则委员会于19701970年发布了它年发布了它的第的第4 4号公告号公告企业财务报表编报的企业财务报表编报的基本概念与会计原则基本概念与会计原则提出了会计假设和财务报表目标等基本提出了会计假设和财务报表目标等基本概念问题，但

7、缺乏充分有效的研究。概念问题，但缺乏充分有效的研究。 2022-3-2011美国会计学会对概念结构也进行了一些研究美国会计学会对概念结构也进行了一些研究1966年发布的著名报告论基本会计理论。该报告虽然没有直接建立概念结构，但它所提出的“会计是一个经济信息系统”的观点，为后来以财务报告目标为起点建立财务会计概念结构，提供了最直接、最有效的理论准备。 2022-3-20123.203.20世纪世纪7070年代中后期年代中后期（1）经济现实对会计理论提出新的要求）经济现实对会计理论提出新的要求美国等发达国家的经济呈现美国等发达国家的经济呈现滞胀滞胀状状态，从而给会计实务带来许多新问题态，从而给会计

8、实务带来许多新问题同时同时企业兼并、融资租赁、养老金计划、物企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动、国际结算、外币折算价变动、国际结算、外币折算等，迫切需要等，迫切需要许多新的会计技术方法和会计准则，这就使许多新的会计技术方法和会计准则，这就使的传统会计理论概念明显落后于经济形势和的传统会计理论概念明显落后于经济形势和会计实务的发展，不利于会计准则的制订和会计实务的发展，不利于会计准则的制订和执行。执行。 2022-3-2013（2 2）建立财务会计概念结构的必要性）建立财务会计概念结构的必要性传统的会计理论侧重于描述方法，与会计准传统的会计理论侧重于描述方法，与会计准则相关的一些重要文献往

9、往观点不一，甚至则相关的一些重要文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务混乱，引起于相互抵触，从而导致会计实务混乱，引起会计信息使用者的强烈不满。会计信息使用者的强烈不满。这就急需建立一套能适应新经济形势的完整这就急需建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论结构，以指导会计准的和规范性的会计理论结构，以指导会计准则的制订和约束会计实务。则的制订和约束会计实务。 2022-3-2014（3）财务会计概念结构1976年年美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会正式使用了财务正式使用了财务会计概念结构一词。从会计概念结构一词。从1978年到年到2000年，该委年，该委员会先后

10、发布了员会先后发布了6号概念公告，形成了一个完整号概念公告，形成了一个完整的概念结构体系。的概念结构体系。财务报告目标财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向是概念结构的起点，起着指引方向的作用；的作用；会计信息质量特征会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概是连接财务报告目标与其他概念的桥梁；念的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目，是财务报告目标的具体体现，也是实现财务报告目标的重要手标的具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。段。 2022-3-2015（二）（二）CFCF的作用的作用1、为分析、评估和指导会计准则的发展提供、为分析、评估和指

11、导会计准则的发展提供一个一个“规范性规范性”的理论基础。的理论基础。CF将促使准则制订机构保持有关准则文告的将促使准则制订机构保持有关准则文告的内在逻辑一贯性，减少或避免不同准则的冲突，内在逻辑一贯性，减少或避免不同准则的冲突，限制实务中相同交易的多种处理方法程序，尽限制实务中相同交易的多种处理方法程序，尽可能做到规范化。可能做到规范化。2、可以节省准则制订成本、可以节省准则制订成本由于经济形势变化迅速，往往有许多具体的会由于经济形势变化迅速，往往有许多具体的会计准则难以及时适应会计实务的发展。如果有计准则难以及时适应会计实务的发展。如果有一套严密的概念结构，可以相对减少准则文告一套严密的概念

12、结构，可以相对减少准则文告的数量与复杂性，或者在某些特殊场合或环境的数量与复杂性，或者在某些特殊场合或环境条件变化之时，可以为特定会计问题的实务处条件变化之时，可以为特定会计问题的实务处理提供一定的指南。理提供一定的指南。2022-3-20163、有助于使用者理解财务会计和财务报告、有助于使用者理解财务会计和财务报告 概念框架可以增进报表提供者和使用者之间概念框架可以增进报表提供者和使用者之间的沟通，帮助使用者了解财务会计与报告的一些的沟通，帮助使用者了解财务会计与报告的一些基本概念与原理，理解财务报表各项目指标或会基本概念与原理，理解财务报表各项目指标或会计信息的涵义、作用与局限性，据此作出

13、恰当的计信息的涵义、作用与局限性，据此作出恰当的分析判断和正确的经济决策。分析判断和正确的经济决策。4、抵制利益集团的政治压力、抵制利益集团的政治压力 会计准则要涉及不同集团的利益。不同的利会计准则要涉及不同集团的利益。不同的利益集团都试图施加压力来干预准则的制订，也包益集团都试图施加压力来干预准则的制订，也包括通过立法机构或政府出面接管会计准则的制订括通过立法机构或政府出面接管会计准则的制订权限。所以，对民间性准则制订机构来说，应付权限。所以，对民间性准则制订机构来说，应付这一方面挑战的关键对策，就是为财务会计或财这一方面挑战的关键对策，就是为财务会计或财务报表建立一套能够为各方面利益集团普

14、遍认可、务报表建立一套能够为各方面利益集团普遍认可、接受的概念框架，缓和或抵消各方面的政治压力。接受的概念框架，缓和或抵消各方面的政治压力。2022-3-2017实际上，实际上，CF的研究旨在指导未来会计准则的制订与发展，的研究旨在指导未来会计准则的制订与发展，因为它企图根据新形势下会计实务的规范化要求进行概括，因为它企图根据新形势下会计实务的规范化要求进行概括，并非只是对现行会计实务处理的归纳描述。并非只是对现行会计实务处理的归纳描述。 CF因会计准则制订和应用的需要而产生，随经济的发因会计准则制订和应用的需要而产生，随经济的发展而发展。展而发展。附：附：CF着重研究财务会计准则的理论依据：

15、着重研究财务会计准则的理论依据：（1）确定财务会计和财务报告的目标；）确定财务会计和财务报告的目标；（2）对财务报表要素进行定义；）对财务报表要素进行定义；（3）评估财务会计和会计信息的质量特征；）评估财务会计和会计信息的质量特征；（4）解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告；）解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告；（5）分析某些重大的财务会计问题。）分析某些重大的财务会计问题。2022-3-2018FASB的这一研究计划可用下图表示：的这一研究计划可用下图表示：目标目标会计：会计： 报告报告 会计要素会计要素 财务报告财务报告 确认确认 盈利盈利 计量计量 现金流动与流动性现金

16、流动与流动性 质量特征质量特征 2022-3-2019（三）建立财务会计概念结构的目（三）建立财务会计概念结构的目的的1.基本目的基本目的财务会计概念结构具有指导会计准则制订财务会计概念结构具有指导会计准则制订与应用的作用，建立了财务会计概念结构，与应用的作用，建立了财务会计概念结构，就可据以形成一套完善且内在一致的质量就可据以形成一套完善且内在一致的质量较高的会计准则，并通过会计准则指导会较高的会计准则，并通过会计准则指导会计实务，最终实现财务报告的目标。计实务，最终实现财务报告的目标。2022-3-20202.FASB2.FASB的观点的观点财务会计概念结构是由互相关联的目标财务会计概念结

17、构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系。和基本概念所组成的逻辑一致的体系。这个体系能用来引导前后一贯的会计准这个体系能用来引导前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。作用与局限性。2022-3-2021概念结构确立了指导对外财务报表编报的概念。概念结构确立了指导对外财务报表编报的概念。其主要目的是为会计准则委员会制订与审查会其主要目的是为会计准则委员会制订与审查会计准则，提供一个内在一致的参考结构。计准则，提供一个内在一致的参考结构。它还可以在特殊情况下为选择不同的会计处理它还可以在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提

18、供依据。方法提供依据。该委员会希望它所制订的概念结构该委员会希望它所制订的概念结构“可以帮助可以帮助委员会发展未来会计准则和评价现有会计准则，委员会发展未来会计准则和评价现有会计准则，为委员会减少立法和会计准则所允许的多种备为委员会减少立法和会计准则所允许的多种备选处理方案提供基础选处理方案提供基础” 2022-3-2022（四）西方财务会计概念结构的缺（四）西方财务会计概念结构的缺点点葛家澍教授和刘峰教授葛家澍教授和刘峰教授 “美国的财务会计概念结构始终没有包括美国的财务会计概念结构始终没有包括与现金流量有关的要素；研究方法不一致，与现金流量有关的要素；研究方法不一致，先是演绎法，后又为归纳

19、法，使概念结构先是演绎法，后又为归纳法，使概念结构内在的逻辑性受到损害；财务报告与财务内在的逻辑性受到损害；财务报告与财务报表的运用不明确报表的运用不明确”。“资产的定义与确认、计量之间不一致；资产的定义与确认、计量之间不一致；目标定位不恰当，文字不严密，没有涉及目标定位不恰当，文字不严密，没有涉及财务报表及其编报等财务报表及其编报等”。 2022-3-2023（五）（五）建立我国的建立我国的CFCF的必要性的必要性1.我国财务会计概念结构体系我国财务会计概念结构体系按照我国许多会计专家和学者的观点按照我国许多会计专家和学者的观点 我国财务会计概念结构的内容应包括三层：我国财务会计概念结构的内

20、容应包括三层：第一层第一层主要包括会计目标、会计对象、会计假设；主要包括会计目标、会计对象、会计假设；第二层第二层主要包括会计要素、会计信息质量特征、主要包括会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则；会计核算的一般原则；第三层第三层主要包括会计要素的确认、计量、记录与主要包括会计要素的确认、计量、记录与报告。报告。 2022-3-20242.2.我国财务会计概念结构的原则我国财务会计概念结构的原则应遵循完整性原则，要从总体上把握概念结构应应遵循完整性原则，要从总体上把握概念结构应包括哪些基本概念、划分为几个层次；包括哪些基本概念、划分为几个层次；前后逻辑一致、用语一致、使整个概念结构形成

21、前后逻辑一致、用语一致、使整个概念结构形成一体；一体；一定的超前性，尽可能稳定，避免经常修改和变一定的超前性，尽可能稳定，避免经常修改和变动；动；要向国际化方向努力；要向国际化方向努力；要有一定的继承性，对传统会计理论不能全部抛要有一定的继承性，对传统会计理论不能全部抛弃。弃。 2022-3-20253.企业会计准则基本准则背 景1992年，财政部在企业会计核算制度方面年，财政部在企业会计核算制度方面进行了第一次重大改革，于当年进行了第一次重大改革，于当年11月月30日日发布了发布了企业会计准则企业会计准则（以下简称（以下简称“原原基本准则基本准则”），从），从1993年年1月月1日起开始实日

22、起开始实施。施。 从从1997年开始，财政部又相继制定并发布年开始，财政部又相继制定并发布了了16项具体会计准则。项具体会计准则。 2022-3-202620062006年年2 2月月1515日发布了包括日发布了包括1 1项基本准则和项基本准则和3838项具体准则的企业会计准则体系，其中项具体准则的企业会计准则体系，其中的的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则仍然称仍然称为基本准则，所有企业均须执行。与原基为基本准则，所有企业均须执行。与原基本准则相比，其形式和内容都发生了不同本准则相比，其形式和内容都发生了不同程度的变化程度的变化 。2022-3-2027概 述1、基本准则的地位和作用地

23、位作用统驭具体准则的制定为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据2022-3-2028概 述2、基本准则的主要内容关于财务报告目标关于会计基本假设关于会计基础关于会计信息质量要求关于会计要素分类、确认、计量关于财务报告2022-3-2029基本会计准则修订情况基本会计准则修订情况增加了财务会计报告目标增加了财务会计报告目标 将一般原则表述为会计信息质量要求（八项）将一般原则表述为会计信息质量要求（八项） 对会计要素的定义进行了修改（注重本质的对会计要素的定义进行了修改（注重本质的概括，增加了利得和损失概念）概括，增加了利得和损失概念） 强调了会计计量模式（五种）强调了会计计

24、量模式（五种） 突出了现金流量表和会计报表附注编制，取突出了现金流量表和会计报表附注编制，取消了财务状况变动表和财务情况说明书消了财务状况变动表和财务情况说明书以下解读新基本准则的几大变化：以下解读新基本准则的几大变化：2022-3-2030（一）继续坚持我国基本准则的定（一）继续坚持我国基本准则的定位，并对规章名称作了修改位，并对规章名称作了修改 国际会计准则体系使用国际会计准则体系使用“财务会计概念框财务会计概念框架架”（CFCF）一词。主要用于指导准则制定机）一词。主要用于指导准则制定机构的制定工作构的制定工作. . 我国的基本准则，此次修订按照我国的立我国的基本准则，此次修订按照我国的

25、立法习惯和会计法律体系框架，仍坚持将法习惯和会计法律体系框架，仍坚持将企企业会计准则业会计准则定位为基本准则，并对名称和定位为基本准则，并对名称和条文内容作出修订。新准则的名称被修改为条文内容作出修订。新准则的名称被修改为企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则。 2022-3-2031（二）对适用范围进行了调整（二）对适用范围进行了调整原基本准则第二条第二款规定，设在境外的中原基本准则第二条第二款规定，设在境外的中国投资企业应当按照本准则向国内有关部门编国投资企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。报财务报告。国内企业在境外设立的子公司、联营和合营企国内企业在境外设立的子公司、联营和合

26、营企业等向国内编报财务报告可以通过其母公司或业等向国内编报财务报告可以通过其母公司或其投资方编报合并报表来实现，因此，新准则其投资方编报合并报表来实现，因此，新准则删除了原准则的规定，编制合并报表的具体要删除了原准则的规定，编制合并报表的具体要求在求在财务报表列报财务报表列报、合并财务报表合并财务报表、长期股权投资长期股权投资等具体准则中规定，这样也等具体准则中规定，这样也符合国际通行的惯例。符合国际通行的惯例。 2022-3-2032（三）明确了会计目标（三）明确了会计目标新基本准则首次明确使用了新基本准则首次明确使用了“财务会计报告的目标财务会计报告的目标”这一术语，并对其包括的三个理论问

27、题（会计信息这一术语，并对其包括的三个理论问题（会计信息的用途；向哪些人提供会计信息；什么是有用的会的用途；向哪些人提供会计信息；什么是有用的会计信息）给出了切实可行的回答。计信息）给出了切实可行的回答。企业提供的会计信息用途上应同时满足两个方面的企业提供的会计信息用途上应同时满足两个方面的需求：一是反映管理当局受托责任的履行情况；二需求：一是反映管理当局受托责任的履行情况；二是提供对决策有用的信息，即是提供对决策有用的信息，即“受托责任观受托责任观”和和“决策有用观决策有用观”同时并存，突出会计信息的决策有同时并存，突出会计信息的决策有用性。用性。2022-3-2033原准则对会计目标的规定

28、主要强调满足国家原准则对会计目标的规定主要强调满足国家宏观经济管理的需要。宏观经济管理的需要。 会计目标应当是强调会计信息的可靠有用，会计目标应当是强调会计信息的可靠有用，反映企业管理层受托责任的履行情况，满足反映企业管理层受托责任的履行情况，满足投资者、债权人等使用者对会计信息的需求。投资者、债权人等使用者对会计信息的需求。因此，新准则对会计目标作了相应的修改。因此，新准则对会计目标作了相应的修改。显然，我国会计目标将受托责任观放在第一显然，我国会计目标将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。强调会计信息

29、的相关性有一定差别。 2022-3-2034 93年基本会计准则年基本会计准则 2006年基本会计准则年基本会计准则会计主体会计主体会计主体（表述变化）会计主体（表述变化）持续经营持续经营持续经营持续经营会计分期会计分期会计分期会计分期货币计量货币计量货币计量货币计量2022-3-2035（四）（四） 完善了会计一般原则 原准则第二章原准则第二章“一般原则一般原则”中，具体规定中，具体规定了了1212项会计一般原则。国际上一般称为项会计一般原则。国际上一般称为“会计信息或财务报表的质量特征会计信息或财务报表的质量特征”。 新准则将原基本准则第二章新准则将原基本准则第二章“一般原则一般原则”修改

30、为修改为“会计信息质量要求会计信息质量要求”，同时将原，同时将原1212项原则进行了适当调整，修改为可靠性、项原则进行了适当调整，修改为可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。重要性、谨慎性和及时性等八个方面。 2022-3-2036权责发生制融合在基本假定中权责发生制融合在基本假定中历史成本在新增的第九章历史成本在新增的第九章“会计计量会计计量”中进中进行了规定行了规定取消了划分收益性支出和资本性支出原则，取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标其内容体现在具体的会计要素确认与计

31、量标准中准中 新增了新增了“实质重于形式实质重于形式”原则原则 2022-3-2037（五）对会计要素重新定义（五）对会计要素重新定义原基本准则中，原基本准则中， 会计要素有六个部分构成会计要素有六个部分构成由于由于20002000年国务院发布的年国务院发布的企业财务会计报企业财务会计报告条例告条例对资产、负债、所有者权益、收入、对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素进行了重新定义，费用、利润六大会计要素进行了重新定义，取代了原准则关于会计要素定义的规定。取代了原准则关于会计要素定义的规定。新基本准则的第新基本准则的第3 38 8章对会计要素的定义作章对会计要素的定义作了重大调

32、整了重大调整 ，吸收了国际准则中的一些合，吸收了国际准则中的一些合理内容理内容 。2022-3-2038会计要素定义遵照会计要素定义遵照企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（会（IASBIASB）编制财务报表的框架编制财务报表的框架的相关条的相关条款。款。在所有者权益和利润中引入利得和损失两个概在所有者权益和利润中引入利得和损失两个概念。同时，又区分为直接计入所有者权益的利念。同时，又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入

33、当期利润的利得和损失。得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。后一种利得和损失已经实现。 2022-3-2039摒弃了原基本准则中对每一类会计要素摒弃了原基本准则中对每一类会计要素的分类以及每个具体项目的会计处理，的分类以及每个具体项目的会计处理，很好地处理了基本准则与具体准则之间很好地处理了基本准则与具体准则之间的关系，真正体现了基本准则明确会计的关系，真正体现了基本准则明确会计的基本性、原则性问题的特征。的基本性、原则性问题的特征。2022-3-2040会计要素会计要素2006年基

34、本会计准则年基本会计准则资产资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。期会给企业带来经济利益的资源。负债负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。业的现时义务。所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入收入

35、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。者投入资本无关的经济利益的总流入。费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。额、直接计入当期利润的利得和损失等。 2022-3-2041利得：利得：

36、利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。益流入。 损失：损失：损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流入。利益流入。如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损2022-3-2042（六）新增了会计计量的规范内容（

37、六）新增了会计计量的规范内容 在原在原基本准则基本准则没有对会计计量作出一般性没有对会计计量作出一般性规范，仅有历史成本原则。规范，仅有历史成本原则。随着我国会计实务的发展，单一的计量属性无随着我国会计实务的发展，单一的计量属性无法解决复杂多样的经济业务和事项的计量问题。法解决复杂多样的经济业务和事项的计量问题。物价变动、跨国经营、衍生金融工具大量涌现物价变动、跨国经营、衍生金融工具大量涌现2022-3-2043新基本准则从正面首次规范会计计量属性新基本准则从正面首次规范会计计量属性规定了历史成本、重置成本、可变现净值、规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调

38、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。企业在会计计量时，一般应采用历史成本。主要在金融工具、投资性房地产、非共同主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交易等方面采用了公允价值计量，并资产交易等方面采用了公允价值计量，并且都规定了明确的限制条件。且都规定了明确的限制条件。 2022-3-2044（七）对财务报告的名称和内涵作了修改 原准则使用了原准则使用了“财务报告财务报告”的表述，而的表述，而会计法会计法、新修订的新修订的公司法公司法、证券法证券法和和企业财务会企业财务会计报告条例计报

39、告条例等法律、行政法规则称之为等法律、行政法规则称之为“财务会财务会计报告计报告” ” 新准则将原准则中的新准则将原准则中的“财务报告财务报告”改为改为“财务会计财务会计报告（又称财务报告）报告（又称财务报告）”。新准则对财务报告的具体构成及其内容作了原则性新准则对财务报告的具体构成及其内容作了原则性的规定，其具体列报要求则由的规定，其具体列报要求则由“财务报表列报财务报表列报”具具体会计准则进行规范。体会计准则进行规范。 2022-3-2045原基本准则规定财务报告由会计报表、会计报表原基本准则规定财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。附注和财务情况说明书构成。国际会计准则中

40、没有财务情况说明书，目前我国国际会计准则中没有财务情况说明书，目前我国上市公司和其他企业的财务会计报告中一般也不上市公司和其他企业的财务会计报告中一般也不编财务情况说明书，但对附注的内容非常重视编财务情况说明书，但对附注的内容非常重视 新准则没有明确规定新准则没有明确规定“财务情况说明书财务情况说明书”，而是，而是规定为规定为“其他应当在财务会计报告中披露的相关其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料信息和资料”。 2022-3-2046二、财务报告目标 （一）财务报告目标的意义（一）财务报告目标的意义财务报告目标是人们通过会计实践预财务报告目标是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。

41、期所要达到的境地或标准。财务报告目标财务报告目标是会计基本理论的中心，是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起点。也是财务会计概念结构的起点。 2022-3-20471.1.从系统论的观点看待财务报告目标从系统论的观点看待财务报告目标会计是一个经济信息系统，而经济信息系会计是一个经济信息系统，而经济信息系统要运行，就必须要有一个明确的财务报统要运行，就必须要有一个明确的财务报告目标以指引其运行的方向。告目标以指引其运行的方向。以财务报告目标为基础，财务会计信息的以财务报告目标为基础，财务会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计质量特征、财务报表的要素及其确认与计量就可有机地建立并联

42、系起来。量就可有机地建立并联系起来。以财务报告目标为起点和中心研究制订的以财务报告目标为起点和中心研究制订的概念结构，才能指导会计准则的制订与应概念结构，才能指导会计准则的制订与应用。用。2022-3-20482.2.制订财务报告目标的意义制订财务报告目标的意义财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心。财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心。（1）具有连接会计系统和会计环境的特征。）具有连接会计系统和会计环境的特征。财务报告目标是会计系统对外的直接财务报告目标是会计系统对外的直接“接口接口”，经，经济业务是会计环境的综合反映，而任何经济业务都济业务是会计环境的综合反映，而任何经济业务都需

43、要进行会计处理，最终则以财务报告的形式对外需要进行会计处理，最终则以财务报告的形式对外公开；公开；（2）具有连接会计理论和会计实践的特征。）具有连接会计理论和会计实践的特征。财务报告目标属于会计理论，但它又能指导会计准财务报告目标属于会计理论，但它又能指导会计准则和会计实务；则和会计实务；（3）具有能制约其他会计理论，财务报告目标明）具有能制约其他会计理论，财务报告目标明确了会计系统的方向，可以检验其他会计理论是否确了会计系统的方向，可以检验其他会计理论是否脱离了会计系统的运行轨道。脱离了会计系统的运行轨道。 2022-3-2049（二）财务报告目标的研究情况1.早期研究的回顾早期研究的回顾1

44、940年佩顿和利特尔顿在他们的经典名著年佩顿和利特尔顿在他们的经典名著公司公司会计准则概论会计准则概论中指出中指出 会计目标是会计目标是“提供关于某一企业的财务数据，加提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求和社会公众的要求”。著名会计学家利特尔顿著名会计学家利特尔顿会计目标可以划分为会计目标可以划分为前提目标、中间目标和最高前提目标、中间目标和最高目标，目标，会计是以数据为手段来帮助人们了解企业会计是以数据为手段来帮助人们了解企业的。会计必须对数据如实分类、正确浓缩并充分的。会计必须对数据如实分类、正确

45、浓缩并充分报告。报告。 2022-3-20502.19662.1966年，年，AAAAAA（美国会计师协会）（美国会计师协会）发表了发表了( (论基本会计理论论基本会计理论) )的报告的报告会计应当为下列目的提供信息：会计应当为下列目的提供信息：对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标与方向；决定性的决策领域，并确定目标与方向；有限地管理和控制一个组织的人力资源与物有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源；记录与报告资源的受托责任；质资源；记录与报告资源的受托责任；促进会计主体的社会职能并控制此种资源。促进会计主体的社会职能并

46、控制此种资源。2022-3-20513.19703.1970年美国注册会计师协会（年美国注册会计师协会（AICPAAICPA）所属）所属的会计原则委员会发布了第的会计原则委员会发布了第4 4号公告号公告( (企业财务报企业财务报表编制的基本概念与会计原则表编制的基本概念与会计原则) )财务会计与财务报表的目的是财务会计与财务报表的目的是提供关于一个企业的定量化的财务信息，提供关于一个企业的定量化的财务信息，且这些信息有助于报表使用者且这些信息有助于报表使用者(主要是业主主要是业主和债权人和债权人)进行经济决策。进行经济决策。遵守公认会计原则，公允地揭示财务状况、遵守公认会计原则，公允地揭示财务

47、状况、经营成果和财务状况的其他变动等。经营成果和财务状况的其他变动等。 2022-3-20524.4.特鲁伯鲁德委员会关于研究财务特鲁伯鲁德委员会关于研究财务报告目标的成果报告目标的成果1971年年AICPA又委托特鲁伯鲁德委员会专门又委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务报告目标，并指导性地提出以下研究财务报告目标，并指导性地提出以下4个参考课题：个参考课题：(1)谁需要财务报表谁需要财务报表?(2)他们需要什么信息他们需要什么信息?(3)在他们所需耍的信息中，有多少是能由会在他们所需耍的信息中，有多少是能由会计师提供的计师提供的?(4)为了提供所需要的信息，要求有一个什么为了提供所需要的信息，要

48、求有一个什么结构结构? 2022-3-2053特鲁伯鲁德委员会的研究报告特鲁伯鲁德委员会于特鲁伯鲁德委员会于1973年发表了一份题年发表了一份题为为“财务报告目标财务报告目标”的研究报告。的研究报告。财务报表的基本目标就是提供财务报表的基本目标就是提供“据以进行据以进行经济决策的信息经济决策的信息”，并将财务报表目标分，并将财务报表目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表等表等12项。项。 2022-3-20545.19785.1978年年1111月，月，FASBFASB发布了它的第

49、发布了它的第1 1号号概念公告概念公告(企业财务报告的目标企业财务报告的目标) )编制财务报告的目标是编制财务报告的目标是“提供对投资和信贷决策有用的信息提供对投资和信贷决策有用的信息”。财务报告财务报告“应为现在和潜在的投资者、应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便做出合理的投资、信贷和类似的决以便做出合理的投资、信贷和类似的决策。策。” 2022-3-2055财务报告目标确定为以下七个方面财务报告目标确定为以下七个方面（1）财务报告应该提供对现在的和潜在的投资者、）财务报告应该提供对现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者做出合理

50、的投资、信贷及类信贷者以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。似决策有用的信息。 （2）财务报告应该提供有助于现在的和潜在的投）财务报告应该提供有助于现在的和潜在的投资者、信贷者以及其他使用者评估来自销售、偿付、资者、信贷者以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定性的信息。不确定性的信息。（3）财务报告应该提供关于企业的经济资源、对）财务报告应该提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权、以及使资源和对这些资源的要这些资源的要求权、以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响

51、的信息。求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。 2022-3-2056（4）财务报告应该提供关于企业在某一期）财务报告应该提供关于企业在某一期间的财务经营业绩的信息。由计量收益的间的财务经营业绩的信息。由计量收益的尺度及其组成成分所提供的企业经营业绩尺度及其组成成分所提供的企业经营业绩的信息，正是财务报告主要的中心。的信息，正是财务报告主要的中心。（5）财务报告应该提供关于企业如何取得）财务报告应该提供关于企业如何取得并花费现金的信息。关于企业举债和偿还并花费现金的信息。关于企业举债和偿还借款的信息，关于资本交易的信息以及关借款的信息，关于资本交易的信息以及关于可能影响企业偿债能力的信息。

52、于可能影响企业偿债能力的信息。（6）财务报告应该提供关于企业管理当局）财务报告应该提供关于企业管理当局对受托资源使用情况的信息。对受托资源使用情况的信息。（7）财务报告应该提供对经理人员和董事）财务报告应该提供对经理人员和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息们在按照业主利益进行决策时有用的信息。 2022-3-2057（三）报告目标的两种不同观点（三）报告目标的两种不同观点会计理论界对财务报告的目标已会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点。经形成了两种不同的观点。即：即：“受托责任观受托责任观”和和“决策有决策有用观用观”。 2022-3-20581.1.受托责任观受托责任观”

53、财务报告的目标就是向资源所有者财务报告的目标就是向资源所有者(股东股东)如实反映资如实反映资源的受托者源的受托者(企业管理当局企业管理当局)对受托资源的管理和使用对受托资源的管理和使用的情况；的情况；财务报告应该反映企业历史的客观的信息，即强调信财务报告应该反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。息的可靠性。 股份公司在所有权与经营权分离后，委托人通过财务股份公司在所有权与经营权分离后，委托人通过财务报告上所反映的资源的管理和使用情况来关注资本的报告上所反映的资源的管理和使用情况来关注资本的保值与增值，可达到此目的。这种观点在研究方法上保值与增值，可达到此目的。这种观点在研究方法上以描述

54、为主，因此也被称为以描述为主，因此也被称为“描述性目标描述性目标”。在在受托责任观在受托责任观在资本市场不是十分发达的情况下，较资本市场不是十分发达的情况下，较为切合实际，可以使企业的会计行为与其经济行为相为切合实际，可以使企业的会计行为与其经济行为相一致。一致。2022-3-20592.2.“决策有用观决策有用观”财务报告目标财务报告目标就是向会计信息的使用者就是向会计信息的使用者( (主要包括主要包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局和政府等和政府等) )提供对他们进行提供对他们进行决策有用的信息决策有用的信息，而对，而对决策有用的信息

55、主要是关于企业现金流动的信息和决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。关于经营业绩及资源变动的信息。财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的财务报告应主要反映现时的信息，即更强调信息的相关性相关性。 多数会计专家和学者认为，高度发达的资本市场中，所有者多数会计专家和学者认为，高度发达的资本市场中，所有者( (委托人委托人) )与经营者与经营者( (受托人受托人) )的委托与受托关系已变得比较模的委托与受托关系已变得比较模糊，作为委托人的所有者更加关注整个资本市场的可能风险糊，作为委托人的所有者更加关注整个资本市场的可能风险和报酬以及所投资企业的可能风险与报

56、酬。和报酬以及所投资企业的可能风险与报酬。这种观点主要采用了规范研究的方法，因而，也被称为这种观点主要采用了规范研究的方法，因而，也被称为“规规范性目标范性目标”。 2022-3-2060FASBFASB发布的第发布的第1 1号财务会计概念公告号财务会计概念公告FASB发布的第发布的第1号财务会计概念公告就是号财务会计概念公告就是按决策有用论的观点确立财务报告目标的。按决策有用论的观点确立财务报告目标的。其他一些会计准则制订机构也倾向于这种其他一些会计准则制订机构也倾向于这种观点，他们在制订财务报告目标时，将向观点，他们在制订财务报告目标时，将向信息使用者提供对其决策有用的信息放在信息使用者提

57、供对其决策有用的信息放在首位。首位。 2022-3-2061IASC的观点IASC在在1989年指出：年指出：财务报表的目标财务报表的目标是提供在经济决策中有助是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理当局对交付给它财务报表还反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责任或经管责任。的资源的受托管理责任或经管责任。使用者之所以评估企业当局的受托管理工使用者之所以评估企业当局的受托管理工作，是为了能够做出相应的经济决策，例作，是为了能够做出相应的经济决策，例如，是保持还是

58、卖出对企业的投资，是续如，是保持还是卖出对企业的投资，是续聘还是更换管理者等。聘还是更换管理者等。 2022-3-2062英国会计准则委员会（ASB）于1991年指出 财务报表的目标是提供有关企业的财务财务报表的目标是提供有关企业的财务状况、业绩和财务适应能力，以便对一状况、业绩和财务适应能力，以便对一系列广泛的使用者在进行经济决策时有系列广泛的使用者在进行经济决策时有用的信息。用的信息。 2022-3-20633.3.实证研究的思路来解释财务报告目标实证研究的思路来解释财务报告目标 财务报告目标就是财务报告目标就是降低企业降低企业作为一系作为一系列契约的列契约的-连结的契约成本（包括签约成连

59、结的契约成本（包括签约成本和监督成本等）。本和监督成本等）。对于实证研究者的这种结论，对于实证研究者的这种结论，葛家澍教授葛家澍教授认为：认为：尽管实证研究方法在总体上也是归纳法。尽管实证研究方法在总体上也是归纳法。但为了与当前的理论术语相一致，我们还但为了与当前的理论术语相一致，我们还是将实证研究所得出的会计目标，称为是将实证研究所得出的会计目标，称为实证性目标实证性目标”。这样，财务报告目标。这样，财务报告目标便新增了一种观点，可以不妨称它为便新增了一种观点，可以不妨称它为“降降低成本论低成本论”。2022-3-2064（四）我国财务报告目标的研究和制订（四）我国财务报告目标的研究和制订

60、1.基本观点基本观点我国会计理论界在我国会计理论界在20世纪世纪80年代中期也基本年代中期也基本形成了两大代表性的流派，形成了两大代表性的流派，经济信息系统论经济信息系统论会计的职能以反映为主会计的职能以反映为主(以葛家澍教授为主要以葛家澍教授为主要代表代表)，因为，因为会计是一个经济信息系统；会计是一个经济信息系统；经济管理活动论经济管理活动论会计的职能应以监督为主要职能会计的职能应以监督为主要职能(以杨纪婉教以杨纪婉教授为主要代表授为主要代表)，因为，因为会计是一种经济管理活会计是一种经济管理活动。动。2022-3-20652.2.会计职能与会计目标的联系会计职能与会计目标的联系 会计职能