第十二章 财务报告

1、1第十二章第十二章 财务报告财务报告2第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、一、财务报告的定义财务报告的定义l 反映企业某一反映企业某一特定日期的财务状况特定日期的财务状况和某一和某一会计会计期间的经营成果、现金流量期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，等会计信息的文件，包括包括财务报表和附注披露财务报表和附注披露。二、二、财务报表的构成财务报表的构成l 组成：资产负债表、利润表、现金流量表、所组成：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注（有者权益变动表和附注（“四表一注四表一注”）l 分类分类中期财务报表（中期财务报表（月报、季报、半年报月报、季报、半年报）和年）和年

2、度财务报表（度财务报表（年报年报）；）；个别财务报表和合并财务报表（个别财务报表和合并财务报表（企业集团企业集团）3拓展：利润表、资产负债表拓展：利润表、资产负债表和现金流量表的交叉印证和现金流量表的交叉印证l 一家上市公司利润是否真实，利润质量高不高，首一家上市公司利润是否真实，利润质量高不高，首先应该看资产负债表和现金流量表，然后通过两者先应该看资产负债表和现金流量表，然后通过两者交叉印证利润是否真实。交叉印证利润是否真实。如果报告利润在上升，要如果报告利润在上升，要关注资产质量是上升还是下降。关注资产质量是上升还是下降。利润上升了，但库利润上升了，但库存增加很多，周转率放慢，应收账款也增

3、加很多，存增加很多，周转率放慢，应收账款也增加很多，不良资产增加很多，该提的准备金又提得不够，这不良资产增加很多，该提的准备金又提得不够，这时利润上升是否真实值得警惕。存货的增长幅度大时利润上升是否真实值得警惕。存货的增长幅度大大超过销售成本的增长幅度，应收账款的增长幅度大超过销售成本的增长幅度，应收账款的增长幅度远远高过销售收入的增长幅度，是资产质量的预警远远高过销售收入的增长幅度，是资产质量的预警信号，通常也是公司舞弊的预警信号。信号，通常也是公司舞弊的预警信号。在看上市公在看上市公司三张报表时，司三张报表时，现金流量表是检验企业是绩优还是现金流量表是检验企业是绩优还是绩差企业的试金石。绩

4、差企业的试金石。看企业三五年甚至是十年的现看企业三五年甚至是十年的现金流量表，基本可以判断这家企业是绩优还是绩差金流量表，基本可以判断这家企业是绩优还是绩差企业。企业。如果企业每年都在报盈利，但经营活动产生如果企业每年都在报盈利，但经营活动产生的现金流量是负数，入不敷出，如果连续三年甚至的现金流量是负数，入不敷出，如果连续三年甚至是连续五年都如此，利润、收入就有问题。是连续五年都如此，利润、收入就有问题。4二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求（一）（一）合法性合法性：遵循企业会计准则：遵循企业会计准则（二）列报基础：（二）列报基础：持续经营持续经营/非持续经营非持续经营l 破产

5、企业破产企业的资产按可变现净值计量、负债按预计结的资产按可变现净值计量、负债按预计结算金额计量算金额计量（三）（三）重要性重要性：单独列报：单独列报/合并列报合并列报l 判断判断：项目性质和金额大小：项目性质和金额大小l 举例举例：存货：存货Vs.固定资产；原材料固定资产；原材料&在产品在产品（四）（四）可比性可比性：列报一致、比较信息（数据）：列报一致、比较信息（数据）（五）（五）总额列报总额列报：资产和负债、收入和费用：资产和负债、收入和费用不能相互不能相互抵销抵销l 为何为何不用净额列报不用净额列报：以免掩盖：以免掩盖交易实质交易实质l 例外例外：营业外收支营业外收支（重要性）和

6、（重要性）和资产减值备抵资产减值备抵（真（真实性）实性）（六）报告期间：编制（六）报告期间：编制年度财务报表（年度财务报表（1.1-12.31）5第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的一、资产负债表的内容及结构内容及结构（一）内容（一）内容l 反映企业某一反映企业某一特定日期财务状况特定日期财务状况（资产、负债和资产、负债和所有者权益总量及其结构所有者权益总量及其结构）（二）结构（二）结构l 账户式账户式，以，以会计等式会计等式“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”为依据为依据二、资产负债表的二、资产负债表的填列方法（余额而非发生额）填列方法（余额而非发生额）（一）根据（一）

7、根据总账科目余额直接填列总账科目余额直接填列l 例如：应付票据、短期借款（例如：应付票据、短期借款（绝大部分项目绝大部分项目） （二）根据（二）根据总账科目余额计算填列总账科目余额计算填列l 例如：例如：货币资金（库存现金货币资金（库存现金+银行存款银行存款+其他货币其他货币资金）资金）6 （三）根据（三）根据明细科目余额计算明细科目余额计算填列填列l 例如：例如：应付账款、预收款项、开发支出应付账款、预收款项、开发支出 （四）根据（四）根据总账科目和明细科目余额分析计算总账科目和明细科目余额分析计算填列填列l 例如：例如：长期借款、长期待摊费用长期借款、长期待摊费用（五）根据（五）根据科目余

8、额减去其备抵项目后的净额科目余额减去其备抵项目后的净额填列填列l 例如：例如：固定资产、无形资产、长期应收款固定资产、无形资产、长期应收款（六）（六）综合综合运用上述方法分析填列运用上述方法分析填列l 例如：例如：存货、应收账款存货、应收账款三、资产负债表三、资产负债表编制示例编制示例l例例12-1：P.2187四、资产负债表填列的四、资产负债表填列的注意事项注意事项（一）（一）抵销问题抵销问题l 原则：原则：金融资产和金融负债分别列示金融资产和金融负债分别列示，不得相互，不得相互抵销。抵销。l 例外条件（例外条件（all）（1）具有）具有抵销已确认金额的法定权利抵销已确认金额的法定权利，且该

9、种，且该种法定权利现在是可执行的；法定权利现在是可执行的；（2）计划以净额结算，或同时计划以净额结算，或同时变现该金融资产变现该金融资产和清偿该金融负债。和清偿该金融负债。（二）（二） 特殊项目特殊项目1.应收账款项目应收账款项目应根据以下三个项目计算填列：应根据以下三个项目计算填列：（1）应收账款应收账款所属明细账借方余额合计；所属明细账借方余额合计；（2）预收账款预收账款所属明细账借方余额合计；所属明细账借方余额合计；（3）与应收账款有关的）与应收账款有关的坏账准备坏账准备明细账贷方余额。明细账贷方余额。82.预收款项项目预收款项项目应根据以下两个项目计算填列：应根据以下两个项目计算填列：

10、（1）应收账款应收账款所属明细账贷方余额合计；所属明细账贷方余额合计；（2）预收账款预收账款所属明细账贷方余额合计。所属明细账贷方余额合计。3.应付账款项目应付账款项目应根据以下两个项目计算填列：应根据以下两个项目计算填列：（1）应付账款应付账款所属明细账贷方余额合计；所属明细账贷方余额合计；（2）预付账款预付账款所属明细账贷方余额合计。所属明细账贷方余额合计。4.预付款项项目预付款项项目应根据以下两个项目计算填列：应根据以下两个项目计算填列：（1）应付账款应付账款所属明细账借方余额合计；所属明细账借方余额合计；（2）预付账款预付账款所属明细账借方余额合计。所属明细账借方余额合计。5.存货项目

11、存货项目填列时应考虑与存货有关的全部项目：填列时应考虑与存货有关的全部项目：l 材料采购材料采购/在途物资在途物资+原材料原材料+周转材料周转材料+生产成本生产成本+库存商品库存商品+ 发出商品发出商品+委托加工物资委托加工物资+（受托代销（受托代销商品商品-受托代销商品款）受托代销商品款）材料成本差异材料成本差异-存货跌价存货跌价准备准备9【例题例题】 某股份有限公司从某股份有限公司从201年年1月月1日起对期日起对期末存货采用末存货采用成本与可变现净值孰低计价成本与可变现净值孰低计价，成本与，成本与可变现净值的比较采用可变现净值的比较采用单项比较法单项比较法。l 该公司该公司201年年6月

12、月30日日A、B、C三种存货的三种存货的成本成本分别为：分别为：30万元、万元、21万元、万元、36万元；万元；A、B、C三三种存货的种存货的可变现净值可变现净值分别为：分别为： 28万元、万元、25万元、万元、36万元。万元。l 该公司当年该公司当年6月月30日资产负债表中反映的日资产负债表中反映的存货净存货净额额为（）万元。为（）万元。A.85B.87C.88D.91【答案答案】Al 28+21+36=85（万元）（万元）10【例题例题】 某企业某企业“应付账款应付账款”科目月末贷方余额科目月末贷方余额20000元元，其中：，其中：“应付甲公司账款应付甲公司账款”明细科目明细科目贷方余额贷

13、方余额15000元，元，“应付乙公司账款应付乙公司账款”明细科明细科目贷方余额目贷方余额 5000元。元。l “预付账款预付账款”科目科目月末贷方余额月末贷方余额30000元，其中：元，其中：“预付预付A工厂账款工厂账款”明细科目贷方余额明细科目贷方余额40000元元，“预付预付B工厂账款工厂账款”明细科目借方余额明细科目借方余额 10000元。元。l 该企业月末资产负债表中该企业月末资产负债表中“应付账款应付账款”项目项目的金的金额为（）元。额为（）元。 A.60000B.20000C.-20000D.50000【答案答案】Al 20000+40000=60000（元）（元）11第三节第三节

14、 利润表利润表一、利润表的一、利润表的内容及结构内容及结构（一）内容：（一）内容：经营成果经营成果l反映企业一定期间的反映企业一定期间的收入、费用和净利润收入、费用和净利润 （二）结构：（二）结构：多步式多步式l营业收入营业收入营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润每股收益每股收益综合收益综合收益二、利润表的二、利润表的填列方法填列方法l根据根据损益类科目的发生额损益类科目的发生额分析填列分析填列12三、利润表三、利润表编制示例编制示例l 例例12-2：P.222l 补充说明：补充说明：每股收益每股收益（1）基本每股收益）基本每股收益l 只考虑当期只考虑当期实际发行在外的普通股实际发行在

15、外的普通股股份股份l 例例26-1（P. 509）（2）稀释每股收益）稀释每股收益l 假定所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换假定所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，如为普通股，如可转换公司债券可转换公司债券。l 例例26-2（P.511）：票面利率）：票面利率实际利率（实际利率（折价折价），），考虑分拆（转股权价值）。考虑分拆（转股权价值）。13【例题例题】甲公司甲公司200年年1月月1日发行在外的普通股日发行在外的普通股为为27000万股，万股，200年度实现归属于普通股股东年度实现归属于普通股股东的净利润为的净利润为18000万元，普通股平均万元，普通股平均市价为每股市价为

16、每股10元元。200年度，甲公司发生的与其权益性工年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：具相关的交易或事项如下：（1）4月月20日，宣告发放日，宣告发放股票股利股票股利，以年初发行在，以年初发行在外普通股股数为基础每外普通股股数为基础每10股送股送1股，除权日为股，除权日为5月月1日。日。（2）7月月1日，根据经批准的股权激励计划，授予日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员高管人员6000万份万份股票期权股票期权。每份期权行权时。每份期权行权时按按4元的价格购买元的价格购买甲公司甲公司1股普通股，行权日为股普通股，行权日为201年年8月月1日。日。（3）12月月1日，甲公司

17、按高价日，甲公司按高价回购普通股回购普通股6000万股，万股，以备实施股权激励计划之用。以备实施股权激励计划之用。14甲公司甲公司200年度的年度的基本每股收益基本每股收益是是（ ）。）。A.0.62元元B.0.64元元C.0.67元元D.0.76元元【答案答案】A【解析解析】基本每股收益基本每股收益=18000/(27000+27000/10-6 0001/12)=0.6215甲公司甲公司200年度的年度的稀释每股收益稀释每股收益是（是（ ）。）。A.0.55元元B.0.56元元C.0.58元元D.0.62元元【答案答案】C【解析解析】1800027000+2700-60001/12+（60

18、00-60004/10）6/1216第四节第四节 现金流量表现金流量表引子引子l 投资者看到损益表上华丽的利润数据，和资产负投资者看到损益表上华丽的利润数据，和资产负债表日渐扩张的资产时，容易头脑发热，往往忽债表日渐扩张的资产时，容易头脑发热，往往忽略了略了第三张表第三张表现金流量表现金流量表。l 20世纪世纪30年代始，美国遭遇长达十年的年代始，美国遭遇长达十年的大萧条大萧条时时期，大量中小公司破产并被质疑财务造假，就期，大量中小公司破产并被质疑财务造假，就连连最为专业的会计师，也无法从损益表和资产负债最为专业的会计师，也无法从损益表和资产负债表中发现任何问题。表中发现任何问题。造假公司的一

19、个造假公司的一个共同特点，共同特点，是资产、利润情况与现金流运转情况完全背离是资产、利润情况与现金流运转情况完全背离。l 在这样一个财务造假横行的时代，会计师们常常在这样一个财务造假横行的时代，会计师们常常哀叹：哀叹：“只有现金流量表不会骗人。只有现金流量表不会骗人。”17一、现金流量表的一、现金流量表的内容及结构内容及结构（一）内容（一）内容l经营活动、投资活动、筹资活动经营活动、投资活动、筹资活动l企业像是一个鼎，靠着三只脚（三种活动）企业像是一个鼎，靠着三只脚（三种活动）支撑支撑。任何一只脚折断，鼎就会倾覆。企。任何一只脚折断，鼎就会倾覆。企业的业的“三只脚三只脚”就是经营活动、投资活动

20、就是经营活动、投资活动及筹资活动。及筹资活动。l就企业的经营而言，就企业的经营而言，短期要看经营活动的短期要看经营活动的顺畅；中长期要看投资活动的眼光顺畅；中长期要看投资活动的眼光；在整；在整个企业个企业运转时，则必须确定筹资活动资金运转时，则必须确定筹资活动资金供应是否稳定供应是否稳定。 18三种活动净现金流符号分析三种活动净现金流符号分析具体具体情形情形经营经营活动活动投资投资活动活动筹资筹资活动活动形势判断形势判断1+若投资活动现金来自投资收益，则形势良好；若为若投资活动现金来自投资收益，则形势良好；若为投资收回，需谨慎。投资收回，需谨慎。2+-需要偿还现金，但财务状况较安全。需要偿还现

21、金，但财务状况较安全。3+-+通过融资进行投资，往往处扩张期。通过融资进行投资，往往处扩张期。4+-既偿还以前债务，又继续投资，经营现金流压力大。既偿还以前债务，又继续投资，经营现金流压力大。5-+经营造现能力较差，主要靠借债维持生产经营。经营造现能力较差，主要靠借债维持生产经营。6-+-经营活动发出危险信号，债务到期，变卖家当。经营活动发出危险信号，债务到期，变卖家当。7-+靠借债维持经营活动与生产规模的扩大，需迅速渡靠借债维持经营活动与生产规模的扩大，需迅速渡过难关；若处于成熟期，非常危险。过难关；若处于成熟期，非常危险。8-财务状况非常危险，常由过快扩张引发，经营状况财务状况非常危险，常

22、由过快扩张引发，经营状况恶化，已进退两难。恶化，已进退两难。19（二）原则（二）原则l收付实现制收付实现制（三）结构（三）结构l现金的含义：现金的含义：货币资金货币资金（库存现金库存现金+银行存银行存款款+其他货币资金其他货币资金）及）及现金等价物现金等价物（在（在3个个月或更短时间内即到期或即可转换为现金月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资）。的投资）。l现金流量：经营活动产生的现金流量现金流量：经营活动产生的现金流量+投资投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量+筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金流量（流量（流入量流入量-流出量流出量）20案例拓展：新大地案例拓展：新大地l 新大地

23、是新大地是利用现金流大规模结构性造假利用现金流大规模结构性造假的案例，的案例，其虚增收入的手段几乎可以其虚增收入的手段几乎可以“以假乱真以假乱真”。l 一是一是以真实销售客户的名义虚增收入以真实销售客户的名义虚增收入。l 二是将自有资金通过二是将自有资金通过虚构虚构原材料采购或原材料采购或在建工程在建工程业务，转到业务，转到“体外体外”，然后再，然后再以销售的名义以销售的名义“回回流流”到新大地，从而虚增收入。到新大地，从而虚增收入。l 三是将个人三是将个人向银行贷款、私下的股权转让协议、向银行贷款、私下的股权转让协议、政府补贴款政府补贴款等获取的资金也等获取的资金也“转化转化”成销售收入成销

24、售收入。l 这三种虚增收入的做法，现金流量表的最终结果这三种虚增收入的做法，现金流量表的最终结果不变，也就是不变，也就是银行存款的余额没有造假，但现金银行存款的余额没有造假，但现金流量表三大活动的结构异位：虚增经营性活动产流量表三大活动的结构异位：虚增经营性活动产生的现金流量、虚减投资性活动产生的现金流量、生的现金流量、虚减投资性活动产生的现金流量、虚减筹资性现金流活动产生的现金流量。虚减筹资性现金流活动产生的现金流量。 21案例拓展：山东海化（案例拓展：山东海化（000822）l 2012年年9月月21日，山东海化发布日，山东海化发布关于财务信息关于财务信息更正的公告更正的公告称，公司在编制

25、称，公司在编制2012年第一季度现年第一季度现金流量表时，由于工作人员的疏忽，将金流量表时，由于工作人员的疏忽，将2月份月份出出售原材料收入售原材料收入460万元，万元，3月份出售原材料收入月份出售原材料收入440万元计入了万元计入了“收到其他与经营活动有关的现收到其他与经营活动有关的现金金”，按会计准则应计入，按会计准则应计入“销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务收到的现金收到的现金”。此外，公司在编制。此外，公司在编制2011年第三季年第三季度现金流量表时，由于工作人员的疏忽，第三季度现金流量表时，由于工作人员的疏忽，第三季度度归还归还1亿元到期亿元到期应付票据应付票据时，计入了时，计入了

26、“偿还债偿还债务支付的现金务支付的现金”，按会计准则应计入，按会计准则应计入“购买商品、购买商品、接受劳务支付的现金接受劳务支付的现金”。山东海化表示，公司上。山东海化表示，公司上述现金流差错数据分别在述现金流差错数据分别在2012年中报和年中报和2011年报年报进行了更正。进行了更正。22【例题例题】甲公司甲公司201年度年度涉及现金流量的交涉及现金流量的交易或事项易或事项如下：如下：（1）因）因购买子公司的少数股权支付现金购买子公司的少数股权支付现金680万元；万元；（2）为建造厂房）为建造厂房发行债券收到现金发行债券收到现金8 000元；元；（3）附追索权转让应收账款收到现金附追索权转让

27、应收账款收到现金200万万元；元；（4）因）因处置子公司收到现金处置子公司收到现金350万元，处置万元，处置时该时该子公司现金余额子公司现金余额为为500万元；万元；（5）支付上年度）支付上年度融资租入固定资产的租赁费融资租入固定资产的租赁费60万元；万元；23（6）因）因购买子公司支付现金购买子公司支付现金780万元，购买万元，购买时该时该子公司现金余额子公司现金余额为为900万元；万元；（7）因）因购买交易性权益工具支付现金购买交易性权益工具支付现金160万万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元；万元；（8）因持有的）因持有的债券到期收到现金债券到期

28、收到现金120万元，万元，其中本金为其中本金为100万元，利息为万元，利息为20万元；万元；（9）支付）支付在建工程人员工资在建工程人员工资300万元。万元。241.下列各项关于甲公司下列各项关于甲公司现金流量分类现金流量分类的表述中，正的表述中，正确的有（确的有（ ）A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入发行债券收到现金作为筹资活动现金流入B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入入D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现支付融资租入固定资产的租赁费作为

29、筹资活动现金流出金流出E.附追索权转让应收账款附追索权转让应收账款收到现金作为收到现金作为投资活动投资活动现现金流入金流入【答案答案】ABCD 【解析解析】附追索权转让应收账款收到的现金应作为附追索权转让应收账款收到的现金应作为筹资活动筹资活动收到的现金，选项收到的现金，选项E错误。错误。252.下列各项关于甲公司下列各项关于甲公司合并现金流量表列报合并现金流量表列报的表述中，正确的有（的表述中，正确的有（ ）A.投资活动现金流入投资活动现金流入240万元万元B.投资活动现金流出投资活动现金流出610万元万元C.经营活动现金流入经营活动现金流入320万元万元D.筹资活动现金流出筹资活动现金流出

30、740万元万元E.筹资活动现金流入筹资活动现金流入8 120万元万元【答案答案】ABD26【解析解析】l 投资活动现金流入投资活动现金流入=120（事项（事项6）+120（事项（事项8）240 （万元），选项（万元），选项A正确；正确；l 投资活动现金流出投资活动现金流出=150（事项（事项4）+160（事项（事项7）+300（事项（事项9）610 （万元），选项（万元），选项B正确（注正确（注意：事项意：事项1购买少数股东权益产生的现金流出购买少数股东权益产生的现金流出，在合并报表中是要在合并报表中是要抵销抵销的）；的）；l 经营活动现金流入经营活动现金流入=0，所给事项，所给事项不涉及经营

31、活动不涉及经营活动产生现金流入产生现金流入，选项，选项C不正确；不正确；l 筹资活动产生的现金流出筹资活动产生的现金流出=680 （事项（事项1）+60 万万元（事项元（事项5）=740（万元），选项（万元），选项D正确；正确；l 筹资活动产生的现金流入筹资活动产生的现金流入=8000（事项（事项2）+200（事项（事项3）8200（万元），选项（万元），选项E不正确。不正确。27【例题例题】 下列事项中，影响下列事项中，影响经营活动现金流量经营活动现金流量的是的是（ ）。）。A企业处置固定资产企业处置固定资产 B. 计提当期应付福利费计提当期应付福利费C. 支付广告费支付广告费D. 支付银行

32、借款利息支付银行借款利息 E. 企业办理银行本票企业办理银行本票【答案答案】Cl A是投资活动产生现金流量的情形，是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动是筹资活动产生现金流量的情形，产生现金流量的情形，B、E没有现金流量发生。没有现金流量发生。28【例题例题】 属于属于经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量的是（）。的是（）。 A.变卖固定资产所产生的现金流量变卖固定资产所产生的现金流量B.取得债券利息收入所产生的现金流量取得债券利息收入所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金流量支付经营租赁费用所产生的现金流量D.支付融资租赁费用所产生的现金流量支付融资租赁费用所产生的现金

33、流量【答案答案】 C【例题例题】 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量有（）。有（）。A.接受其他企业捐赠的现金接受其他企业捐赠的现金B.取得短期股票投资而支付的现金取得短期股票投资而支付的现金C.取得长期股权投资而支付的手续费取得长期股权投资而支付的手续费D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E.收到供货方未履行合同而交付的违约金收到供货方未履行合同而交付的违约金【答案答案】DE29【例题例题】 根据现行会计制度的规定，下列各根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业项中，属于企业经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量的的有（）。有（）。A.

34、收到的出口退税款收到的出口退税款B.收到短期投资的现金股利收到短期投资的现金股利C.转让无形资产所有权取得的收入转让无形资产所有权取得的收入D.出租无形资产使用权取得的收入出租无形资产使用权取得的收入E.为其他单位提供代销服务收到的款项为其他单位提供代销服务收到的款项【答案答案】ADE30二、现金流量表的二、现金流量表的编制方法编制方法1.“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量” 的编制方法的编制方法l 直接法：以利润表中的直接法：以利润表中的营业收入为起算点营业收入为起算点，调，调整与经营活动有关的项目的增减变动，便于搞整与经营活动有关的项目的增减变动，便于搞清现金流量的来龙去脉。清

35、现金流量的来龙去脉。l 例例12-3：P.227 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目本期销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的现金前期销售商品、提供劳务，在本期收到的前期销售商品、提供劳务，在本期收到的现金现金本期预收的账款本期预收的账款31l计算：计算：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =应收项目收款额应收项目收款额+预收项目收款额预收项目收款额 =应收项目期初余额应收项目期初余额 +（主营业务收入（主营业务收入+增值税销项税额）增值税销项税额）-应收项目期末余应收项目期末余额）额）+（预收项目期末余额（预收项

36、目期末余额-预收项目期预收项目期初余额）初余额）其中：项目的期初、期末余额一般查其中：项目的期初、期末余额一般查比比较资产负债表较资产负债表，损益发生额一般查，损益发生额一般查利润利润表表。32与与“应收账款应收账款”项目余额项目余额有关的特殊调整有关的特殊调整l本期本期计提坏账准备计提坏账准备，由于报表上应收账款，由于报表上应收账款项目以抵减坏账准备后的余额列示，也就项目以抵减坏账准备后的余额列示，也就是说是说应收账款项目余额减少，但并没有带应收账款项目余额减少，但并没有带来现金增加来现金增加，因此需作调减处理：，因此需作调减处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备

37、33与与 “应收账款应收账款”账户（科目）余额有关的特殊调账户（科目）余额有关的特殊调整整l 本期本期发生坏账，尽管减少了应收账款账户（科目）发生坏账，尽管减少了应收账款账户（科目）余额，但并没有带来现金增加余额，但并没有带来现金增加，因此需作调减处，因此需作调减处理：理：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 l 本期发生本期发生坏账回收坏账回收，尽管，尽管不影响应收账款账户不影响应收账款账户（科目）余额，但现金增加（科目）余额，但现金增加，因此需作调增处理：，因此需作调增处理：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款

38、 34【例题例题】 某企业某企业2007年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1）应收账款项目应收账款项目：年初数：年初数100万元，年末数万元，年末数120万万元；元； （2）应收票据项目：年初数）应收票据项目：年初数40万元，年末数万元，年末数20万元；万元；（3）预收账款项目：年初数）预收账款项目：年初数80万元，年末数万元，年末数90万元；万元；（4）主营业务收入主营业务收入6000万元；万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1037万元；万元；（6）其他有关资料如下：本期）其他有关资料如下：本期计提坏账准备计提坏账准备5万元万元（该企业采用备抵法核算

39、坏账损失），本期发生坏（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收账回收2万元，万元，工程项目领用的本企业产品工程项目领用的本企业产品100万元万元产生增值税产生增值税销项税额销项税额17万元，收到客户用万元，收到客户用11.7万元万元商品商品（货款（货款10万元，增值税万元，增值税1.7万元）万元）抵偿前欠账款抵偿前欠账款12万元万元。35l 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1037-17）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013万元万元l 说明：说明：（1）增减调整的方向增减调整的方向，可由，可由工作底稿分录工作底

40、稿分录来帮助来帮助确定。确定。l 例如：应收票据减少例如：应收票据减少40-20=20（万元），则由（万元），则由账账户对应关系户对应关系可知，需调增现金。可知，需调增现金。 借：现金借：现金 20 贷：应收票据贷：应收票据 20（2）工程项目领用本企业产品工程项目领用本企业产品视同销售，产生的视同销售，产生的增值税增值税销项税额不会带来实际收现销项税额不会带来实际收现，需调减现金。，需调减现金。（3）客户用商品抵偿欠款，应收账款减少，但并客户用商品抵偿欠款，应收账款减少，但并未带来收现未带来收现，需调减现金。，需调减现金。36【例题例题】某企业某企业2007年度有关资料如下：年度有关资料如下

41、：（1）“应收账款应收账款”账户账户：年初数：年初数100万元，万元，年末数年末数127万元；万元；（2）“应收票据应收票据”账户：年初数账户：年初数40万元，年万元，年末数末数 20万元；万元；（3）“预收账款预收账款”账户：年初数账户：年初数80万元，年万元，年末数末数90万元；万元；（4）主营业务收入主营业务收入6000万元；万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1037 万元；万元；37（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生本期发

42、生坏账回收坏账回收2万元，万元，工程项目领用的工程项目领用的本企业产品本企业产品100万元产生增值税销项税额万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用万元，收到客户用11.7万元万元商品商品（货款（货款10万元，增值税万元，增值税1.7万元）万元）抵偿前欠账款抵偿前欠账款12万万元。元。l销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金（6000+1037-17）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 7013（万元）。（万元）。38（2）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项项目目l计算：计算：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受

43、劳务支付的现金 =本期购货本期购货+应付项目付款额应付项目付款额+预付项目付预付项目付款额款额 =（主营业务成本（主营业务成本+存货期末余额存货期末余额-存货存货期初余额）期初余额）+增值税进项税额增值税进项税额 + 应付账应付账款本期减少额（期初余额款本期减少额（期初余额-期末余额）期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额应付票据本期减少额（期初余额-期末余期末余额）额）+预付账款本期增加额（期末余额预付账款本期增加额（期末余额-期初余额）期初余额）39【例题例题】某企业某企业2007年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数）应付账款项目：年初数100万元，年末数万元，

44、年末数120万元；万元；（2）应付票据项目：年初数）应付票据项目：年初数40万元，年末数万元，年末数20万万元；元；（3）预付账款项目：年初数）预付账款项目：年初数80万万 元，年末数元，年末数90万万元；元；（4）存货项目的年初数为）存货项目的年初数为100万元，年末数为万元，年末数为80万万元；元；（5）主营业务成本主营业务成本4000万元；万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 600万元；万元；40（7）其他有关资料如下：）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的万元，生产成本中直接工

45、资项目含有本期发生的生产生产工人工资费用工人工资费用100万元，本期万元，本期制造费用发生额制造费用发生额为为60万万元（元（其中消耗的物料其中消耗的物料为为5万元），万元），工程项目领用的本工程项目领用的本企业产品企业产品10万元。万元。l 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 本期购货本期购货+应付及预付项目付现应付及预付项目付现-存货非付现调整存货非付现调整 =（4000+10 ）+（80-100）+600 +（100-120）-10+（40-20）+（90-80）-100+（60-5）4435（万元）（万元）l 说明：说明：（1）工程项目领用产品工程项目领用产品，是

46、存货减少，处理，是存货减少，处理方式同销售；方式同销售；固定资产偿还应付账款固定资产偿还应付账款，并无付现；，并无付现；（2）生产工人工资生产工人工资即使付现，也是通过支付给职工即使付现，也是通过支付给职工以及为职工支付的现金另行反映；（以及为职工支付的现金另行反映；（3）存货中包含存货中包含的制造费用（如折旧）的制造费用（如折旧）不需要支付现金；（不需要支付现金；（4）消耗消耗物料物料不影响存货总额，不需要考虑。不影响存货总额，不需要考虑。41（3）“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目l不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。不包括支付给离退休人

47、员的工资和在建工程人员的工资。【例题例题】某企业某企业2007年度年度应付职工薪酬应付职工薪酬由工资和福利费组成，由工资和福利费组成，有关资料如下：有关资料如下：单位：元单位：元项目项目年初数年初数本 期 分 配本 期 分 配或计提数或计提数期末数期末数工资工资生产工人工资生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资车间管理人员工资4000050000030000行政管理人员工资行政管理人员工资6000080000045000在建工程人员工资在建工程人员工资2000030000015000福利费福利费生产工人福利费生产工人福利费100001400008000车间管理人员福利

48、费车间管理人员福利费5000700004000行政管理人员福利费行政管理人员福利费80001120006500在建工程人员福利费在建工程人员福利费300042000250042l本期用银行存款支付本期用银行存款支付离退休人员工资离退休人员工资500000元。元。l假定应付工资和应付福利费本期减少数均假定应付工资和应付福利费本期减少数均以银行存款支付，应付工资和应付福利费以银行存款支付，应付工资和应付福利费均为贷方余额。假定不考虑其他事项。均为贷方余额。假定不考虑其他事项。l计算：计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；支付的其他与经

49、营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。所支付的现金。43l 答案：答案：支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金=工资及福利费支付额（在建工程人员除外）工资及福利费支付额（在建工程人员除外） =（100000+40000+60000）+（10000+5000+8000）+（1000000+500000+800000）+（140000+70000+112000） -（80000+30000+45000）+8000+4000+6500） =2671500元。元。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有

50、关的现金=500000元元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金 =在建工程人员工资及福利费支付额在建工程人员工资及福利费支付额=（20000+3000）（）（300000+42000）（15000+2500）=347500元元44（4）“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目l不包括计入固定资产价值的实际支付的耕不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。所得税。【例题例题】某企业所得税采用应付税款法核算，某企业所得税采用应付税款法核算，2007年有关资料如下：年

51、有关资料如下：（1）2007年利润表中的年利润表中的所得税费用所得税费用为为500000元；元；（2）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目年初数科目年初数为为20000元，年末数为元，年末数为10000元；元；（3）“应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（已交税金已交税金）”科目本期发生额为科目本期发生额为600000元；元；45（4）“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目年初科目年初贷方余额为贷方余额为100000元，本期由元，本期由“应交税应交税费费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）”科目转入科目转入800000元，年末贷方余额为元，年末贷方余额为80

52、000元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。l要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项支付的各项税费税费”项目的金额。项目的金额。l支付的各项税费支付的各项税费=支付的所得税支付的所得税+缴纳本期缴纳本期应交增值税应交增值税+缴纳前期未交增值税缴纳前期未交增值税=（20000+500000-10000） 600000+（100000+800000-80000）= 1930000元元46（5）“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目【例题例题】甲公司甲公司2007年度发生的年度发生的管理费用管理费用为为2200万万元，其中：以现金支付

53、退休职工统筹退休金元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元，万元，管理人员工资管理人员工资950万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失 25万元，计提固定资产折旧万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊万元，无形资产摊销销200万元，计提坏账准备万元，计提坏账准备150万元万元，其余均以现，其余均以现金支付。金支付。l 要求：计算要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。项目的金额。l “支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金项目的金额额220095025420200150455（万元）。（万元）。472.“

54、投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量”的编制方法的编制方法（1）“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目l 反映企业出售、转让或到期收回投资而收到的反映企业出售、转让或到期收回投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金，不包括持有至到期投资收回的利息。现金，不包括持有至到期投资收回的利息。（2）“取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目l 反映企业反映企业持有投资期间分得的现金股利、利润、持有投资期间分得的现金股利、利润、利息利息。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产处置固定资产、无形资产和其他

55、长期资产而收到的现金净额而收到的现金净额”项目项目l 如所收回的现金净额为负数，则在如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其支付的其他与投资活动有关的现金他与投资活动有关的现金”项目反映。项目反映。48（4）“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目l 如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息。利息。（5）“购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金”项目项目l 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化不包括为购建固定资产而发生的

56、借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。l 企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。期支付的现金作为筹资活动的现金流出。49【例题例题】 下列交易或事项产生的现金流量中，属下列交易或事项产生的现金流量中，属于于投资活动投资活动产生的现金流量的有（）。产生的现金流量的有（）。 A.为购建固定资产支付的耕地占用税为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息

57、费用为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款最后一次支付分期付款购入固定资产的价款【答案答案】AC（6）“投资所支付的现金投资所支付的现金”项目项目（7）“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目项目l 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。但尚未领取的债券利息。503.“筹资活动产生的现金流量筹资活

58、动产生的现金流量”各项目的内容和填列各项目的内容和填列方法方法（1）“吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 ”项目项目l 企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目内扣除。内扣除。（2）“借款所收到的现金借款所收到的现金”项目项目（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目项目l 如接受现金捐赠。如接受现金捐赠。（4）“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目项目l 反映企业以现金偿还债务的反映企业以现金偿还债务的本金本金，包括偿还金融，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业的借款本金、偿还债券本金等。

59、l 企业偿还的借款利息、债券企业偿还的借款利息、债券利息利息，在，在“分配股利、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金利润和偿付利息所支付的现金”项目反映，不包项目反映，不包括在本项目内。括在本项目内。51【例题例题】 某企业某企业2007年度年度“短期借款短期借款”账户账户年初年初余额为余额为120万元，年末余额为万元，年末余额为140万元；万元；“长期借长期借款款”账户账户年初余额为年初余额为360万元（不含利息）万元（不含利息） ，年，年末余额为末余额为840万元。万元。2004年年借入短期借款借入短期借款240万元，万元，借入长期借款借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包万元，长期

60、借款年末余额中包括确认的括确认的20万元万元长期借款利息费用长期借款利息费用。除上述资料。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。l 计算：计算：借款所收到的现金、偿还债务所支付的现借款所收到的现金、偿还债务所支付的现金金。【答案答案】l 借款所收到的现金借款所收到的现金=借入短期借款本金借入短期借款本金+借入长期借入长期借款本金借款本金=240+460=700（万元）。（万元）。l 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金=偿还短期借款额偿还短期借款额+偿还长偿还长期借款额期借款额=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220