关税及其会计核算

1、第四章第四章 关税及其核算关税及其核算 n关税基础 n关税应纳税额的计算n关税的账务处理第一节第一节 关税基础关税基础一、关税的概念和特点二、关税的征税范围三、关税的纳税义务人四、进出口税则、关税的税目和税率五、关税的纳税期限和纳税地点六、关税的税收优惠一、关税的概念和特点一、关税的概念和特点 （一）概念（一）概念关税是指当进出口货物经过一国国境（或关境）时，由政府所设置的海关根据关税税则对进出口商及货物携带者征收的一种税赋。按征税货物的流向分为：进口税、出口税和过境税。（二）特点（二）特点课税对象是课税对象是进出境的货物和物品。进出境的货物和物品。关税是单一环节的价外税关税是单一环节的价外税

2、（即征收关税是以没有包括关税的实际（即征收关税是以没有包括关税的实际成交价格为计税依据的。但海关代征增值税、消费税时，其计税成交价格为计税依据的。但海关代征增值税、消费税时，其计税依据应包括关税）。依据应包括关税）。有较强的涉外性。有较强的涉外性。二、关税的征收范围二、关税的征收范围n准许进出关境的货物及物品。n 货物贸易性商品；n物品入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。三、关税的纳税义务人三、关税的纳税义务人n进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。四、进出口税则、关税的税目和税率四、进出口

3、税则、关税的税目和税率n（一）进出口税则（一）进出口税则 税率表：税则商品分类目录和税率栏。实施税则的法令、使用税则的说明和附录等。n（二）关税税率（二）关税税率 进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率。出口关税税率：一栏出口税率，一般为20%-40%，部分暂定税率为0-20%。特别关税：报复性关税、反倾销与反补贴关税、保障性关税。五、关税的纳税期限和纳税地点五、关税的纳税期限和纳税地点进口货物是在运输工具申报进境之日起14日内，出口货物是在装货的24小时以前（海关特准的除外），应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。纳税义务人自海关填发税款缴纳书之日起

4、15日内缴纳税款。特殊情形经海关总署批准可延期，但最长不超过6个月。n纳税义务人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。对超过三个月仍未缴纳税款的，海关可采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。六、关税的税收优惠六、关税的税收优惠n关税减免是指海关全部或部分免除应税货品纳税义务人的关税给付义务的一种性质措施。n具体分为法定减免、特定减免、临时减免三种情况。享受法定减免的货物（P129）第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算一、关税的计税依据一、关税的计税依据关税完税价格（一）进口货物的完税价格（一）进口货物的完税价格1、一般进口货物的完税价格（1）以成交价格

5、（到岸价）为基础的完税价格包括：货物的货价；运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用；保险费。（2）进口货物海关估价方法包括：相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法。（一）进口货物的完税价格（续）（一）进口货物的完税价格（续）2、特殊进口货物的完税价格（P131-133）3、进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算n（1 1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物n按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当按照该货物

6、进口同期运输行业公布的运费率（额）计算发生，海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费；按照运费；按照“货价加运费货价加运费”两者总额的两者总额的33计算保险费。计算保险费。n（2 2）以其他方式进口的货物）以其他方式进口的货物n邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的的1 1计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运计算运输及其相关费用、保险费；作为进口

7、货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。（二）出口货物的完税价格（二）出口货物的完税价格1、以成交价格（离岸价）为基础的完税价格n包括：（1）货物的货价；（2）货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及相关费用；（3）保险费。如果在其中包含了出口关税税额的，则应当予以扣除。2、出口货物海关估价方法3、出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算n出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，在计算完税价格时，该运费、保险费应当扣除。二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算（一）关税计税

8、方法（一）关税计税方法1、从价税n应纳税额应税进（出）口货物数量单位完税价格比例税率2、从量税n应纳税额应税进（出）口货物数量关税单位税额3、复合税n应纳税额从量税+从价税4、滑准税n应纳税额应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率二、关税应纳税额的计算（续）、关税应纳税额的计算（续）（二）进口货物应纳税额的计算（二）进口货物应纳税额的计算1、CIF价格（ COST INSURANCE AND FREIGHT,COST INSURANCE AND FREIGHT,俗称到岸价：成本、俗称到岸价：成本、保险费加运费，指定目的港）保险费加运费，指定目的港）n应纳税额CIF税率2、FOB价格（ F

9、REE ON BOARD FREE ON BOARD 船上交货船上交货; ;俗称离岸价：船上交货，俗称离岸价：船上交货，指定目的港）指定目的港）n应纳税额（FOB+运杂费+保险费）税率3、CFR价格（ COST AND FREIGHT COST AND FREIGHT 成本加运费，指定目的港）成本加运费，指定目的港）n应纳税额 （CFR+保险费）税率n CFR/（1保险费率）税率二、关税应纳税额的计算（续）二、关税应纳税额的计算（续）（三）出口货物应纳税额的计算（三）出口货物应纳税额的计算1 1、FOBFOB价格价格应纳税额应纳税额FOB/FOB/（1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税

10、税率出口关税税率2 2、CIFCIF价格价格n应纳税额（应纳税额（CIF CIF 保险费保险费 运费）运费）/ /（1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率出口关税税率3 3、CFRCFR价格价格n应纳税额应纳税额 （CFRCFR 运费）运费）/ /（1+1+出口关税税率）出口关税税率）出口出口关税税率关税税率2009-102009-10真题真题n某外贸公司3月1日进口一批应税消费品，该批货物的货价为350万元人民币，支付国外运输费40万元，保险费10万元；关税税率10%，消费税税率30%，增值税税率17%。n要求计算外贸公司当月进口环节应纳关税、消费税和增值税。参考答案及评分标准n（

11、1）应纳关税=（350+40+10）10%=40万元 （1分） n（2）应纳消费税=（400+40）（1-30%）30%=188.57万元 （2分）n（3）应纳增值税=（400+40）（1-30%）17%=106.86万元 （2分）第三节第三节 关税的账务处理关税的账务处理对应账户： 计算应缴：材料采购/营业税金及附加/应收账款等 实际缴纳：银行存款一、账户设置一、账户设置应交税费应交税费应交关税应交关税二、会计分录二、会计分录（一）自营进口业务（一）自营进口业务1、进口货物并计缴关税借：材料采购 贷：应交税费应交关税 应付账款等2、（一般纳税人）实际缴纳关税、增值税等借：应交税费应交关税 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款二、会计分录（续）二、会计分录（续）（二）自营出口业务（二）自营出口业务1、出口销售并计缴关税借：应收账款 贷：主营业务收入借：营业税金及附加 贷：应交税费应交关税2、