主要经济业务的账务处理(一)——筹资业务的账务处理

1、小企业会计实务v中小企业标准暂行规定具体内容表格化 行业 职工人数销售额资产总额备注 工业3002 0003 000万3亿4 000万4亿中型企业须同时满足三项指标下线，其余为小型企业。建筑业6003 0003 000万3亿4 000万4亿中型企业须同时满足三项指标下线，其余为小型企业。批发业1002003 000万3亿中型企业须同时满足两项指标下线，其余为小型企业。零售业1005001 000万1.5亿中型企业须同时满足两项指标下线，其余为小型企业。交通运输500-3 0003 000万3亿中型企业须同时满足两项指标下线，其余为小型企业。邮政业400-1 0003 000万3亿中型企业须同时

2、满足两项指标下线，其余为小型企业。住宿和餐饮业400-8003 000万1.5亿中型企业须同时满足两项指标下线，其余为小型企业。其他说明（1）确定是小企业，原执行企业会计制度的不得转为小企业会计制度；原执行小企业会计制度，需公开发行股票等可转为执行企业会计制度。选择后，只能执行两者之一，不能混合使用。（2）集团内部的子公司按母公司制度执行。企业会计制度体系企业会企业会计制度计制度体系体系企业会计企业会计准则准则( (国外国外只有准则）只有准则）企业会计制度企业会计制度（我国国情）（我国国情）1 1项基本准则项基本准则3838项具体准则项具体准则企业会计制度企业会计制度：除小企业、金融企除小企业

3、、金融企业外业外金融企业会计制度金融企业会计制度：小企业会计制度小企业会计制度：施工企业施工企业民航企业民航企业新闻出版业新闻出版业铁路运输企业铁路运输企业银行、保险、证银行、保险、证券等公司券等公司企业会计制度企业会计制度的简化版的简化版 小企业会计科目会计科目n分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。n小企业会计设置60个一级科目、48个二级科目、9个三级科目。n小企业可以根据实际需要，对科目做必要的增减或合并。框架比较框架比较项目小企业会计制度小企业会计准则框架比较一、总说明第一章 总则二、会计科目名称和编号第二章 资产三、会计科目使用说明第三章 负债四、会计报表格式第

4、四章 所有者权益五、会计报表编制说明第五章 收入第六章 费用第七章 利润及利润分配第八章 外币业务第九章 财务报表第十章 附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表项目项目1资金资金筹集筹集业务业务的的核算核算项目项目7利润利润与利与利润分润分配业配业务的务的核算核算项目项目2固定固定资产资产业务业务的的核算核算项目项目4无形无形资产资产业务的业务的核算核算项目项目3存货存货收发收发业务业务的的核算核算项目项目8会计会计报表报表的的编制编制项目项目6期间期间费用费用业务业务的的核算核算项目项目5收入收入、成、成本业本业务的务的核算核算项目1 资金筹集业

5、务的核算n任务1 投入资本的核算n任务2 负债筹资的核算资金筹集业务的会计处理n企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。 不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：实收资本实收资本 投入资本投入资本短期借款短期借款 借入资金借入资金长期借款长期借款固定资产固定资产无形资产无形资产银行存款银行存款实收资本实收资本n概念：企业接受投资者作为资本投入的资金，概念：企业接受投资者作为资本投入的资金，对于企业而言，称为实收资本。对于企业而言，称为实收资本。 分类：分类：按投资主体的不同按投资主体的不同外商投入资本外商投

6、入资本个人投入资本个人投入资本法人投入资本法人投入资本国家投入资本国家投入资本按投资资产的形态按投资资产的形态货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资任务1 投入资本的核算账户设置账户设置:实收资本实收资本n性质：所有者权益账户性质：所有者权益账户n作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。结构结构企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存现库存现金金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等等账户。账户。实收资本实收资本贷贷借借

7、余：企业期末实有的资本数额余：企业期末实有的资本数额实际收到的投资者实际收到的投资者投入企业的资本金，投入企业的资本金，以及按规定从资本公积金以及按规定从资本公积金和盈余公积金中转增的资本和盈余公积金中转增的资本所有者权益类账户所有者权益类账户企业按法定程序企业按法定程序冲减的资金额冲减的资金额 任务1 投入资本的核算账户设置账户设置:实收资本实收资本n性质：所有者权益账户性质：所有者权益账户n作用：核算和反映企业资本公积的增减变动情况及其结果作用：核算和反映企业资本公积的增减变动情况及其结果。结构结构企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存现库存

8、现金金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等等账户。账户。资本公积资本公积贷贷借借 期末企业的资本公积结余数额期末企业的资本公积结余数额期初余额期初余额出资额中资本溢价或股本溢价金额出资额中资本溢价或股本溢价金额增加的其他资本公积增加的其他资本公积所有者权益类账户所有者权益类账户以资本公积转以资本公积转增资本的金额增资本的金额 任务1 投入资本的核算思考：以下账户的账户结构n库存现金库存现金n银行存款银行存款n固定资产固定资产n无形资产无形资产v企业接受投资基本分录n借：银行存款 （固定资产） （无形资产） 贷：实收资本任务1 投入资本的核算会计处理（一）接受货

9、币资金的投资 例1 永安企业于年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入的资金1000 000元，款项已存入银行。 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 700 000 借：银行存款借：银行存款 1 700 000 乙公司乙公司 1 000 000 任务1 投入资本的核算（二）接受实物的投资（二）接受实物的投资例例2 2 永安公司于永安公司于年年1212月月2 2日收到丙公司作为资本投入日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800 000800 000元和元和200 000200 000元，共计元，

10、共计1 000 0001 000 000元。元。借：固定资产借：固定资产 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司 1 000 0001 000 000任务1 投入资本的核算（三）接受无形资产的投资（三）接受无形资产的投资例例3 3 永安公司于永安公司于年年1212月月3 3日收到甲公司作为资本投入日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为的一项专利权，确认的价值为300 000300 000元。元。借：无形资产借：无形资产 300 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 300 000任务1 投入资本的核算n【例4】经批准，正大公司从红星公司退

11、出，红星公司按照过去的实际出资将25万元银行存款退还给正大公司。不考虑其他因素。n 借：实收资本正大公司 250000 贷：银行存款 250000（四）投资额减少（四）投资额减少思考：减少的是股票如何处理？思考：减少的是股票如何处理？n【例5】某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资50万元建立，已经经营五年。现要扩大规模，将注册资本增加到150万，接受新的投资者丙的出资，三人各占1/3的股份。丙实际出资60万元，款项已存入银行。n 借：银行存款 600000 贷：实收资本丙 500000 资本公积资本溢价 100000（五）资本溢价的核算（五）资本溢价的核算 练习n180页 实训一银行借款的会计

12、处理银行借款的会计处理银行借款银行借款n概念：概念：银行借款是企业根据与银行签订的借款合银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。内还本付息的款项。n分类：分类：按偿还期的不同按偿还期的不同短期借款短期借款长期借款长期借款任务2 负债筹资的核算账户设置：账户设置：“短期借款短期借款”账户账户 作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款短期借款贷贷借借 按照债权人设置明细账，并按借

13、款种类进行明细按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。分类核算。负债类账户负债类账户短期借款的偿还数额短期借款的偿还数额 借入的短期借款借入的短期借款 尚未归还的短期借款数额尚未归还的短期借款数额 “长期借款长期借款”账户账户 作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。（不含一年）的各种借款。长期借款长期借款贷贷借借 按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。分类核算。负债类账户负债类账户已偿还的长期借款已偿还的长期借款已借入的长期借款额已借入的长期

14、借款额和和计提的一次还本付息的利息？计提的一次还本付息的利息？ 为企业尚未偿还的长期借款本为企业尚未偿还的长期借款本息？息？ v企业负债筹资基本分录n（三）账务处理（三）账务处理n1 1短期借款的账务处理短期借款的账务处理n借入短期借款时的会计分录：借入短期借款时的会计分录：n 借：银行存款借：银行存款n 贷：短期借款贷：短期借款n归还借款时的会计分录：归还借款时的会计分录：n 借：短期借款借：短期借款n 贷：银行存款贷：银行存款n按月计提利息的会计分录：按月计提利息的会计分录：n 借：财务费用借：财务费用n 贷：应付利息贷：应付利息n实际支付利息的会计分录：实际支付利息的会计分录：n 借：应

15、付利息借：应付利息n 贷：银行存款贷：银行存款n【例例1 1】20201616年年1 1月月1 1日，红星公司借入一日，红星公司借入一笔短期款，共计笔短期款，共计121200000000元，期限元，期限9 9个月，个月，年利率年利率4 4% %，该借款的本金到期后一次归还，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。利息分月预提，按季支付。n（1 1）借入时，会计分录如下：）借入时，会计分录如下：n 借：银行存款借：银行存款 12 1200000000n 贷：短期借款贷：短期借款 12 1200000000n（2 2）月末，计提）月末，计提1 1月份应付利息，会计分录如下：月份应付利息

16、，会计分录如下：n 每月利息每月利息= =1212000000004 4% %12=12=4 40000元元n 借：财务费用借：财务费用利息利息 4 40000n 贷：应付利息贷：应付利息 4 40000n 2 2月末计提利息的分录与月末计提利息的分录与1 1月份一样。月份一样。n（3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息，会计分录如下：月末支付第一季度银行借款利息，会计分录如下：n 借：应付利息借：应付利息 80 800 0n 财务费用财务费用 400 400n 贷：银行存款贷：银行存款 1 12 20000n 第二、三季度的分录重复第（第二、三季度的分录重复第（2 2）、（）、（3 3）

17、步。）步。n2长期借款的账务处理长期借款的账务处理n借入长期借款时的会计分录：借入长期借款时的会计分录：n借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）n 贷：长期借款贷：长期借款n按月计提利息的会计分录：按月计提利息的会计分录：n借：财务费用、在建工程、制造费用、借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支研发支出出等科目等科目n 贷：应付利息贷：应付利息n归还借款时的会计分录：归还借款时的会计分录：n 借：长期借款借：长期借款n 贷：银行存款贷：银行存款n【例2】2016年1月1日，红星公司从建设银行取得一笔为期两年的借款500万元，款项收存银行，年利率为6%，该借款用于基建工程（工期1年），借款利息按年支付，借款本金到期后一次还清。n（1）借入款项时的会计分录如下：）借入款项时的会计分录如下： n 借：银行存款借：银行存款 5000000n 贷：长期借款贷：长期借款 5000000n（2）第一年，按月计提利息，计入）第一年，按月计提利息，计入“在建工程在建工程” ：n 50000006%12=25000n 借：在建工程借：在建工程 25000 n 贷：应付利息贷：应付利息 25000n（3）第二年的利息计入）第二年的利息计入“财务费用财务费用”：n 借：财务费用借：财务费用 25000n 贷：应付利息贷：应付利息 25000n6月1日，红星