审计准则和审计依据

1、第第4 4章章 审计准则与审计依据审计准则与审计依据教学目的教学目的 掌握我国注册会计师执业准则体系；熟悉公认掌握我国注册会计师执业准则体系；熟悉公认审计准则的内容，审计准则的含义和作用，审审计准则的内容，审计准则的含义和作用，审计依据的含义与运用原则；了解我国注册会计计依据的含义与运用原则；了解我国注册会计师执业准则、国家审计和内部审计基本准则，师执业准则、国家审计和内部审计基本准则，审计机构质量控制准则，审计依据的种类和特审计机构质量控制准则，审计依据的种类和特征。征。教学重点与难点教学重点与难点 教学重点难点是审计基本准则的内容。教学重点难点是审计基本准则的内容。n本节要点（一）本节要点

2、（一）n一、审计准则的涵义和作用一、审计准则的涵义和作用n（一）审计准则的含义（一）审计准则的含义（Auditing Standards)n审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。衡量审计工作质量的客观标准。n（二）审计准则的作用（二）审计准则的作用n二、公认审计准则（二、公认审计准则（GAAS） Generally Accepted Auditing Standardsn（一）美国民间审计准则（一）美国民间审计准则n（二）国际审计准则（二）国际审计准则 本节要点（二）本节要点（二）n三、我国的注册

3、会计师执业准则三、我国的注册会计师执业准则n（一）我国注册会计师执业准则的演进（一）我国注册会计师执业准则的演进n制定执业规则阶段（制定执业规则阶段（1991-1993年）；年）；n独立审计具体准则体系阶段（独立审计具体准则体系阶段（1994-2005年）；年）；n与国际审计准则趋同阶段（与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）。年至今）。n（二）我国注册会计师执业准则的框架和内容（二）我国注册会计师执业准则的框架和内容n鉴证业务准则；相关服务准则；会计师事务所质量控制准则。鉴证业务准则；相关服务准则；会计师事务所质量控制准则。n四、我国的国家审计准则和内部审计准则四、我国的国家审计准则和内部

4、审计准则n审计准则是审计理论的重要组成部分，它反映了审计工作的审计准则是审计理论的重要组成部分，它反映了审计工作的客观规律和基本要求，是人们在长期的审计实践中摸索、总客观规律和基本要求，是人们在长期的审计实践中摸索、总结出来的，它既是一个经济范畴，又是一个历史范畴。结出来的，它既是一个经济范畴，又是一个历史范畴。n1.涵义：是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最涵义：是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。n2.理解要点：理解要点：(1）是制约审计人员的行为准则；）是制约审计人员的行为准则；(

5、2）既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质）既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量；量；(3）是通过审计人员执行审计程序表现出来的；）是通过审计人员执行审计程序表现出来的；(4）是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。）是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。n3.作用：作用：（1）是指导审计人员从事审计工作的行为规范）是指导审计人员从事审计工作的行为规范（2）是衡量审计工作质量的权威性标准）是衡量审计工作质量的权威性标准（3）是向社会公众的质量承诺）是向社会公众的质量承诺（4）是对审计人员合法权益的最大保护）是对审计人员合法权益的最大保护（5）是审计理论和实践成

6、果的集中体现）是审计理论和实践成果的集中体现n二、公认审计准则（二、公认审计准则（GAAS）的结构内容）的结构内容（一）美国民间审计准则（一）美国民间审计准则（GAAS）and（SAS）（二）国际审计准则（二）国际审计准则（ISA）n根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。则、工作准则和报告准则三个部分。n三、我国的注册会计师执业准则三、我国的注册会计师执业准则（对民间审计人员执行审计业务（对民间审计人员执行审计业务所做的规定）所做的规定）n1.中国注册会计师执业准则发展三阶段：中国注册会计

7、师执业准则发展三阶段：注审注审2008P45n制定执业规则阶段制定执业规则阶段（1991-1993年）；年）；n建立准则体系阶段建立准则体系阶段（1994-2003年）；年）；n完善与提高阶段完善与提高阶段（2003年至今）年至今）国际趋同。国际趋同。 从从1994年年-2005年，先后年，先后6批独立审计准则，包括：批独立审计准则，包括： 准则序言准则序言1个，基本准则个，基本准则1个，个，28个具体准则，实务公告个具体准则，实务公告10个，执业规范指个，执业规范指南南5个。个。 2006年修订原年修订原26个准则，新增个准则，新增22个，共个，共48个顺应国际趋同大势的个顺应国际趋同大势的

8、中国注册会计师执业准则体系。中国注册会计师执业准则体系。n鉴证业务准则鉴证业务准则 审计准则（核心）；审阅准则；其他鉴证业务准则审计准则（核心）；审阅准则；其他鉴证业务准则n相关服务准则相关服务准则 代编财务信息；执行商定程序；管理咨询等代编财务信息；执行商定程序；管理咨询等n会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策和程序。和程序。2.注册会计师执业准则体系框架注册会计师执业准则体系框架说明说明1 1：内涵：内涵n（1 1）鉴证业务准则由）鉴证业务准则由鉴证业务基本准则

9、（鉴证业务基本准则（20082008注审注审5151页）页）统领，统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国CPACPA审计准则、中国审计准则、中国CPACPA审阅准则和中国审阅准则和中国CPACPA其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则( (分别分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则) )。其中，审计准。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。则是整个执业准则体系的核心。n（2 2）审计准则用以规范）审计准则用以规范CPACPA执行历史财务信息的审计业务。在提执行历史财务信息的审计业务

10、。在提供审计服务时，供审计服务时，CPACPA对所审计信息是否不存在重大错报提供对所审计信息是否不存在重大错报提供合理合理保证保证，并以，并以积极方式积极方式提出结论。提出结论。n（3 3）审阅准则用以规范）审阅准则用以规范CPACPA执行历史财务信息的审阅业务。在提执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，供审阅服务时，CPACPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限有限保证保证，并以，并以消极方式消极方式提出结论。提出结论。n（4 4）其他鉴证业务准则用以规范）其他鉴证业务准则用以规范CPACPA执行历史财务信息审计或审执行历史财务信息审计或审阅以外

11、的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供提供有限保证或合理保证。有限保证或合理保证。关于关于合理保证与有限保证合理保证与有限保证n这是鉴证业务的两种保证程度，合理保证的保证水平要高合理保证的保证水平要高于有限保证的。于有限保证的。n合理保证的鉴证业务的目的是注册会计师合理保证的鉴证业务的目的是注册会计师将鉴证业务风险降至该将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础论的基础。主要适用于。主要适用于审计业务审计业务。在合理保证业务中，其表述

12、通常。在合理保证业务中，其表述通常为：为：“我们认为，根据我们认为，根据 标准，内部控制在所有重大方面是有效标准，内部控制在所有重大方面是有效的的”或或“我们认为，责任方做出的我们认为，责任方做出的 根据根据 标准，内部控制在所标准，内部控制在所有重大方面是有效的有重大方面是有效的这一认定是公允的。这一认定是公允的。n有限保证的鉴证业务的目的是注册会计师有限保证的鉴证业务的目的是注册会计师将鉴证业务风险降至该将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。的基础。主要适用于主要适用于审阅业务审阅业务。在有限保证业务

13、中，其表述通常为：。在有限保证业务中，其表述通常为：“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据据 标准，标准， 系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的”或或“基于本报告基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信， 责任方作出的责任方作出的 根据根据 标准，标准， 系统在任何重大方面是有效的系统在任何重大方面是有效的这一认定是这一认定是不公允的。不公允的。n（5 5）相关服务准则用以规范）相关服务准则用以规范CPACPA代编财务信息、代编财务信息、

14、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，供相关服务时，CPACPA不提供任何程度的保证不提供任何程度的保证。n（6 6）质量控制准则（质量控制准则（20082008注审注审6666页）页）用以规范事用以规范事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对事务所质量控制提出的制度要求。和程序，是对事务所质量控制提出的制度要求。n1、会计师事务所制定质量控制制度的目的是为了合、会计师事务所制定质量控制制度的目的是为了合理保证理保证：（：（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、）会计师事务所及

15、其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（务准则和相关服务准则的规定；（2）会计师事务所）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所质量控制制度的要素会计师事务所质量控制制度的要素nA对业务质量承担的领导责任；对业务质量承担的领导责任；B职业道德规范；职业道德规范；C客客户关系和具体业务的接受与保持；户关系和具体业务的接受与保持；D人力资源；人力资源；E业务业务执行；执行；F业务工作底稿；业务工作底稿；G监控。监控。n质量控制准则质量

16、控制准则说明说明2 2：框架：框架n中国注册会计师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1项）项）n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号第第16331633号号（4141项）项）n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号（号（1 1项）项）n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号第第31113111号（号（2 2项）项）n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41014101号号第第41114111号（号（2 2项）项）n会计师事务所质量控制准则第会计师事务

17、所质量控制准则第51015101号（号（1 1项）项）说明说明3 3：编号：编号n在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4 4位数组成，位数组成，其中：其中：n千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：“1”1”代表审计准则；代表审计准则；“2”2”代表审阅准则；代表审阅准则；“3”3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4”4”代表代表相关服务准则；相关服务准则；“5”5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。n百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分

18、别用们将审计准则分为六大类，分别用1 1至至6 6表示。表示。“1”1”代表代表一般原则与责任；一般原则与责任；“2”2”代表风险评估与应对；代表风险评估与应对；“3”3”代表代表审计证据；审计证据；“4”4”代表利用其他主体的工作；代表利用其他主体的工作；“5”5”代表审代表审计结论与报告；计结论与报告；“6”6”代表特殊领域审计。代表特殊领域审计。n十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。n个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。说明说明3 3：编号：编号n审计准则编号区域：审计准则编号区域：n1.1.一般原则与责任（审计准则第一般原则与责任（审计准则第11011101

19、第第11521152号）号）n2.2.风险评估与应对（审计准则第风险评估与应对（审计准则第12011201号号第第12311231号）号）n3.3.审计证据（审计准则第审计证据（审计准则第13011301号号第第13411341号）号）n4.4.利用其他主体的工作（审计准则第利用其他主体的工作（审计准则第14011401号号第第14211421号）号）n5.5.审计结论与报告（审计准则第审计结论与报告（审计准则第15011501号号第第15211521号）号）n6.6.特殊领域审计（审计准则第特殊领域审计（审计准则第16011601号号第第16331633号）号） 中国注册会计师执业准则体系中

20、国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师市计准则第中国注册会计师市计准则第11111111号号审计业务约定书审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第中国

21、注册会计师审计准则第11311131号号审计工作底稿审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11411141号号财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审汁准则第中国注册会计师审汁准则第11421142号号财务报表审计巾对法律法规的考虑财务报表审计巾对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号与治理层的沟通与治理层的沟通 中国注册会计师市计准则第中国注册会计师市计准则第11521152前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通 中国注册会计师市计准则第中国注册会计师市计准则第12011201号号计划审

22、计工作计划审计工作 中国注册会计师审汁准则第中国注册会计师审汁准则第12111211号号了解被审计单位及其环境评估重大错报了解被审计单位及其环境评估重大错报风险风险 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12121212号号对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号重要性重要性 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师审计准则第中国注册会

23、计师审计准则第13011301号号审计证据审计证据 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号存货监盘存货监盘 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13121312号号函证函证 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13131313号号分析程序分析程序 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号审计抽样和其他选取测试项目的方法审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13211321号号会计估计的审计会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13221322号

24、号公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13231323号号关联方关联方 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13241324号号持续经营持续经营 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13311331号号首次接受委托时对期初余额的审计首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13321332号号期后事项期后事项 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13411341号号管理层声明管理层声明 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14011401号号利用其

25、他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14111411号号考虑内部审计工作考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14211421号号利用专家的工作利用专家的工作 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15011501号号审计报告审计报告 标准审计报告的参考格式标准审计报告的参考格式 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15021502号号非标准审计报告非标准审计报告 非标准审计报告的参考格式非标准审计报告的参考格式 中国注册会计师审计准则

26、第中国注册会计师审计准则第151l151l号号比较数据比较数据 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15211521号号含有已审计财务报表的文件中的其他含有已审计财务报表的文件中的其他信息信息 中国注册会汁师审计准则第中国注册会汁师审计准则第16011601号号对特殊目的审计业务出具审计报告对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号验资验资 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16111611号号商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16121612号号银行间函

27、证程序银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16131613号号与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16211621号号对小型被审计单位审计的特殊考虑对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16311631号号财务报表审计中对环境事项的考虑财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16321632号号衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16331633号号电子商务对财务报表审计的影响电子商

28、务对财务报表审计的影响 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号号财务报表审阅财务报表审阅 审阅报告参考格式审阅报告参考格式 中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号历史财务信息审计或历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31113111号号预测性财务信息的审预测性财务信息的审核核 审核报告参考格式审核报告参考格式 中同注册会计师相关服务准则第中同注册会计师相关服务准则第41014101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41114111号号代编财务信息代编财务信息 代编业务报告参考格式代编业务报告参考格式 会汁师事务所质量控制准则第会汁师事务所质量控制准则第51015101号号业务质量控制业务质量控制 注册会计师执业准则体系的特点注册会计师执业准则体系的特点 n体现了审计准则国际趋同的要求体现了审计准则国际趋同的要求n体现了维护社会公众利益的宗旨体现了维护社会公众利益的宗旨n体现了风险导向审计的最新发展体现了风险导向审计的最新发展n体现了强化事务所的质量控制的要求体现了强化事务所的质量控制的要求 n