第三章会计核算基础

1、第三章第三章 会计核算基础会计核算基础教学目的：教学目的：通过本章的学习，可以使通过本章的学习，可以使学生掌握会计核算的基本前提、原学生掌握会计核算的基本前提、原则，了解会计核算方法的内容。则，了解会计核算方法的内容。重点：重点：会计假设、权责发生制会计假设、权责发生制难点：难点：会计原则应用的理解特别是权会计原则应用的理解特别是权责发生制原则责发生制原则第一节第一节 会计假设会计假设一、会计假设的含义一、会计假设的含义 指对会计赖以活动的客观环境所作的指对会计赖以活动的客观环境所作的基本假定。基本假定。 会计环境存在着许多不确定因素，进会计环境存在着许多不确定因素，进行会计处理中，行会计处理

2、中，难免运用判断、估计。难免运用判断、估计。为此，必须对此作出共同认可的假定为此，必须对此作出共同认可的假定, ,才才能保证提供可以理解的会计信息。会计能保证提供可以理解的会计信息。会计假设是会计人员对会计核算所处的变化假设是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断。不定的环境做出的合理判断。1 会计主体会计主体 会计主体的涵义：为谁核算、核算谁会计主体的涵义：为谁核算、核算谁的经济业务。的经济业务。 会计主体的范围包括会计主体的范围包括:企、事业单位企、事业单位;企事业单位中能单独核算经营企事业单位中能单独核算经营 (事业事业) 成成果的内部单位果的内部单位;企业集团。企业集团。

3、会计主体假设的内容会计主体假设的内容:会计只是计会计只是计算、记录、报告特定的会计主算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及体经营活动或财务收支活动及其结果。其结果。会计主体与法律主体的区别会计主体与法律主体的区别 一般来说，法律主体一定是会计主体，一般来说，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。但会计主体不一定就是法律主体。 法人资格的企业法人资格的企业 控股关系的集团公司控股关系的集团公司 企业、单位下属的二级核算单位企业、单位下属的二级核算单位 独资企业独资企业 合伙企业等合伙企业等 会计会计主体主体2. 继续经营假设继续经营假设 指当会计为某个会计主体服务时

4、，是以指当会计为某个会计主体服务时，是以该主体在可以预见的未来时间内按预定方针该主体在可以预见的未来时间内按预定方针持续经营下去为前提。持续经营下去为前提。 持续经营假设持续经营假设:在企业没有明确的反证要在企业没有明确的反证要终止经营活动时终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动。条件、目的继续它的经营活动。持续经营假设要求持续经营假设要求:执行公认的原则或制度的要求对其执行公认的原则或制度的要求对其经营活动及其结果进行记录和陈报经营活动及其结果进行记录和陈报; ;会计要素的计价不考虑清算的要求。会计要素的计价不考虑清算的要求。3.会计分

5、期假设会计分期假设 对会计主体持续时间对会计主体持续时间人为划分人为划分的等分的等分阶段当会计为持续经营的主体进行核算阶段当会计为持续经营的主体进行核算和监督时，是以企业的资金运动过程可和监督时，是以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需要等到过程以分期核算为前提，而不需要等到过程终止。终止。 分期假设内容分期假设内容: :会计应定期揭示经营会计应定期揭示经营情况及结果。情况及结果。分期假设要求分期假设要求定期编制财务报告定期编制财务报告 ( (年年 季季 月报月报) )按照权责发生制原则，采用特殊程按照权责发生制原则，采用特殊程序序, ,以分清各个会计期间的经营业绩以分清各个会计期间的

6、经营业绩和经管责任。和经管责任。我国以日历年度作为会计年度，即每我国以日历年度作为会计年度，即每年的年的 1 1 月月 1 1 日日 12 12 月月 31 31 日日4.货币计量假设货币计量假设 指当会计为持续经营的主体进行核指当会计为持续经营的主体进行核算时，是以货币作为会计要素的计量算时，是以货币作为会计要素的计量单位，并假定其购买力是固定不变的。单位，并假定其购买力是固定不变的。会会计计假假设设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量会计核算的空间范围会计核算的空间范围会计核算的时间范围会计核算的时间范围持续经营假设的补充持续经营假设的补充币值不变币值不变 19

7、29 1929 年年 10 10 月月 28 28 日日 ( (星期一星期一) ) 纽约华尔亍证纽约华尔亍证券交易所开盘不久，股票急剧下跌。跌风迅猛券交易所开盘不久，股票急剧下跌。跌风迅猛异常，迅速蔓延到其他国家异常，迅速蔓延到其他国家, ,从而引发了一埸资从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。打击最为沉重的一次经济危机。此次经济危机使资本主义世界此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了工业生产下降了37.2%(37.2%(一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世纪上个世

8、纪),),企业大量破产企业大量破产( (单是美国单是美国29322932年年9 9月就倒闭企业月就倒闭企业12.8112.81万家万家, ,银行银行0.60.6万家万家),),失业人失业人数猛增数猛增, ,美、英、法、德等国股票分别下跌了美、英、法、德等国股票分别下跌了77%77%、40%40%、53%53%、60%60%。 黑色星期一黑色星期一在对这次经济危机的深刻反省中，大家在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由于企业采用的会计方法不认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以及企业当，造成了会计核算不实，以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长弄虚作假，在一定程度上引

9、起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用根据这一教训，首了推波助澜的作用根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于先在危机爆发地美国，于 30 30 年代开年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。息质量的会计准则的研制工作。第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征也称会计信息质量要求、会计信息质也称会计信息质量要求、会计信息质量标准。量标准。根据我国最新颁布的根据我国最新颁布的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则的规定，会计信息质的规定，会计信息质量特征主要包括：量特征主要包括：原则

10、原则 基本含义基本含义 主要要求主要要求原则原则 基本含义基本含义 基本要求基本要求原则原则 基本含义基本含义 主要要求主要要求实质实质重于重于形式形式按照交易或事项按照交易或事项的经济实质进行的经济实质进行会计核算，不应会计核算，不应当仅仅按照它们当仅仅按照它们的法律形式作为的法律形式作为会计核算的依据会计核算的依据第三节第三节 会计要素确认、计量及会计要素确认、计量及其要求其要求一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素的确认（一）会计要素的确认确认是确认是指决定将交易或事项中的某指决定将交易或事项中的某一项作为一项会计要素加以记录一项作为一项会计要素加以记录和

11、列入财务报告的过程，是一重和列入财务报告的过程，是一重要程序。要程序。1 、初始确认条件、初始确认条件（ 1 ）符合）符合要素定义要素定义（ 2 ）有关经济利益很可能）有关经济利益很可能流入或流流入或流出出企业。企业。（ 3 ）有关的价值以及流入或流出的）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够经济利益能够可靠地计量可靠地计量。2 、在报表中列示的条件、在报表中列示的条件符合符合要素定义和要素确认条件要素定义和要素确认条件的项目，的项目，才能才能在报表中列示。在报表中列示。（二）会计要素的计量（二）会计要素的计量1 、会计计量属性的种类、会计计量属性的种类（ 1 ）历史成本）历史成本（ 2 ）重

12、置成本）重置成本（ 3 ）可变现净值）可变现净值（ 4 ）现值）现值（ 5 ）公允价值）公允价值计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按照购买时的金按照购买时的金额额按照承担现时义按照承担现时义务时的金额务时的金额重置成本重置成本按照现在购买时按照现在购买时的金额的金额按照现在偿还时按照现在偿还时的金额的金额可变现净值可变现净值按照现在销售时按照现在销售时的金额的金额现值现值按照将来时的金额折现按照将来时的金额折现公允价值公允价值在公平交易中，交易双方自愿进行在公平交易中，交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额资产交换或债务清偿的金额2 、会计计量属

13、性的选择、会计计量属性的选择企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则的规定：的规定：“企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一一般应当采用历史成本，般应当采用历史成本，采用采用重置成本重置成本、可变现净值、现值、公允价值、可变现净值、现值、公允价值计量的，计量的，应当保证所确定的会计要素金额应当保证所确定的会计要素金额能够能够取得并可靠计量取得并可靠计量”二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求1 1、历史成本原则、历史成本原则指会计对资产的计量指会计对资产的计量, ,应以当初取得该项资产应以当初取得该项资产所费成本为标准。所费成本为标准。要求要求: :各项财

14、产物资应按当时取得的实际成各项财产物资应按当时取得的实际成本计价本计价; ;历史成本一当确定，历史成本一当确定，不得随意变动不得随意变动，物价变，物价变动时，除国家另有规定者外，动时，除国家另有规定者外，不得调整不得调整其其账面价值。账面价值。2 2、配比原则、配比原则配比配比:收入收入 (成就成就) 与与费用费用 (代价代价) 进行进行配合比较。配合比较。即收入即收入必须联系必须联系费用费用在在相同的会计期间相同的会计期间予以予以确认。确认。要求要求:一项收入在某一特定期间一旦予以一项收入在某一特定期间一旦予以确认，随后，与该项收入有关的费用确认，随后，与该项收入有关的费用也应在同一期间确认

15、。也应在同一期间确认。与一项收入有关的费用包括与一项收入有关的费用包括:a与某项收入直接有关的费用与某项收入直接有关的费用,如如销售销售收入与销售成本收入与销售成本;b 与与特定期间特定期间有关的费用有关的费用,如期间费用如期间费用;c 本期发生，本期发生，无法确定与某一特定时无法确定与某一特定时期有关的费用，期有关的费用，如管理费及营业外如管理费及营业外支出的一些项目。支出的一些项目。3、划分收益性支出与资本性支出、划分收益性支出与资本性支出原则原则收益性支出收益性支出:为取得为取得本期收益本期收益所发生的所发生的支出，支出，其其受益期在本期受益期在本期,如销售成本如销售成本管理费用管理费用

16、销售费用销售费用 其他业务支出其他业务支出等等。等等。资本性支出资本性支出:为取得为取得受益期在受益期在 1 年以上年以上的财产而发生的的财产而发生的支出支出,如购置固定资如购置固定资产产无形资产支出无形资产支出,开办费开办费长期待摊长期待摊费等。费等。本原则指应合理划分并本原则指应合理划分并正确陈报收益性正确陈报收益性支出和资本性支出。支出和资本性支出。基本要求基本要求: 凡是凡是本期受益本期受益的支出的支出, ,应全部应全部列为本期列为本期费用；费用；凡凡受益期受益期包括相连接的包括相连接的若干会计期间若干会计期间的支出的支出，发生时应列为，发生时应列为资产资产（如购置如购置固定资产、无形

17、资产固定资产、无形资产），然后按受益），然后按受益期间期间分期转作分期转作费用。费用。第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制一、收付实现制基础（实收实一、收付实现制基础（实收实付制、现金制）付制、现金制） 是以款项是以款项是否实际收到或付出是否实际收到或付出作作为为确定本期收入和费用的标准。确定本期收入和费用的标准。 采用这一原则，凡是采用这一原则，凡是本期实际收本期实际收到到款项的收入和款项的收入和付出款项付出款项的费用，的费用，不论其款项是否归属于本期，不论其款项是否归属于本期，都作都作为本期的收入和费用处理。为本期的收入和费用处理。相反，相反，凡是本期凡是本期没有实际

18、收到款项没有实际收到款项的收入的收入和费用，和费用，均不作为均不作为本期的收入和费本期的收入和费用处理。用处理。例如（收付实现制）例如（收付实现制）1、企业于、企业于3月月10日销售商品一批日销售商品一批10 000元，元，18日日收到款项，存入银行。收到款项，存入银行。2、企业于、企业于3月月10日销售商品一批日销售商品一批10 000元，元，4月月8日收到款项，存入银行。日收到款项，存入银行。3、企业于、企业于3月月12日收到日收到A公司预付购货款公司预付购货款50 000元，合同规定于元，合同规定于4月月15日交货。日交货。4、企业于、企业于12月份预付下一年度的财产保险月份预付下一年度

19、的财产保险费费5000元。元。5、企业支付本月的电话费、企业支付本月的电话费500元。元。6、3月月5日企业购买材料日企业购买材料100 000元，款未元，款未付，合同约定于付，合同约定于5月份支付。月份支付。二、权责发生制（应收应付制）二、权责发生制（应收应付制） 是指企业以收入的权利和支出的是指企业以收入的权利和支出的义务义务是否归属于本期是否归属于本期为标准来确认为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。收入、费用的一种会计处理基础。 在权责发生制下，在权责发生制下，凡是当期凡是当期已已经实现的收入经实现的收入和和已经发生已经发生或应负担或应负担的的费用费用，不论款项不论款项是否是否收付

20、收付，都，都应应当作为当作为当期当期的收入和费用；凡是的收入和费用；凡是不不属于属于当期的收入和费用，当期的收入和费用，即使即使款项款项已经已经在当期在当期收付收付，也，也不应当不应当作为当作为当期的收入和费用。期的收入和费用。要求一项收入或费用只要是在本期发生一项收入或费用只要是在本期发生 ( (应属本期应属本期) ) 。跨期的收入费用，应采用特殊程序跨期的收入费用，应采用特殊程序和方法记录和分配。和方法记录和分配。同前例（权责发生制下）同前例（权责发生制下）1、企业于、企业于3月月10日销售商品一批日销售商品一批10 000元，元，18日日收到款项，存入银行。收到款项，存入银行。2、企业于

21、、企业于3月月10日销售商品一批日销售商品一批10 000元，元，4月月8日收到款项，存入银行。日收到款项，存入银行。3、企业于、企业于3月月12日收到日收到A公司预付购货款公司预付购货款50 000元，合同规定于元，合同规定于4月月15日交货。日交货。4、企业于、企业于12月份预付下一年度的财产保险月份预付下一年度的财产保险费费5000元。元。5、企业支付本月的电话费、企业支付本月的电话费500元。元。6、3月月5日企业购买材料日企业购买材料100 000元，款未元，款未付，合同约定于付，合同约定于5月份支付。月份支付。权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较（一）（一）举例举例权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制1月月10日日预收预收16月份的房屋租金月份的房屋租金其中的其中的1/6作为作为1月份的收入月份的收入，其其余在以后各月实余在以后各月实现现全部作为全部作为1月份月份的的收入收入1月份月份支付支付112月月的财产保险费的财产保险费用用12 000元元其中的其中的1/12作为作为1月份的支出（费月份的支出（费用）用），其余在以其余在以后各月分摊后各月分摊全部作为全部作为1月份的月份的支出（费用）支出