中国税制第六章企业所得税

1、第六章第六章 企业所得税企业所得税教学教学目的目的了解我国企业所得了解我国企业所得税的沿革，领会企税的沿革，领会企业所得税的概念和业所得税的概念和特点，熟悉企业所特点，熟悉企业所得税的申报缴纳，得税的申报缴纳，掌握企业所得税的掌握企业所得税的政策规定和应纳税政策规定和应纳税额的计算方法。额的计算方法。本章本章重点重点企业所得税企业所得税的政策规定的政策规定和应纳税额和应纳税额的计算方法，的计算方法，企业所得税企业所得税的申报缴纳。的申报缴纳。本章本章难点难点企业所得税企业所得税应纳税额的应纳税额的计算、境外计算、境外已纳税款扣已纳税款扣除的计算。除的计算。本章结构本章结构v 第一节第一节 概述

2、概述 v 第二节第二节 征税对象和纳税人征税对象和纳税人v 第三节第三节 税率税率v 第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定v 第五节第五节 优惠政策优惠政策v 第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算v 第七节第七节 申报缴纳申报缴纳第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述v 一、企业所得税的建立和完善一、企业所得税的建立和完善v （一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念v 企业所得税企业所得税是指对我国境内企业和其他取得收入的是指对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。v （二）企业所得税

3、的建立和完善（二）企业所得税的建立和完善v 四个阶段四个阶段v第一阶段：新中国成立第一阶段：新中国成立19831983年年 国有企业：上缴利润国有企业：上缴利润 集体企业：工商所得税集体企业：工商所得税 1950年中央人民政府政务院公布的年中央人民政府政务院公布的工商业税工商业税暂行条例暂行条例 1958年工商税制改革，把工商业税中的营业税年工商税制改革，把工商业税中的营业税部分与商品流通税、货物税、印花税合并为工商部分与商品流通税、货物税、印花税合并为工商统一税，保留了原工商业税中的所得税统一税，保留了原工商业税中的所得税 1963年，国务院颁布了年，国务院颁布了关于调整工商所得税关于调整工

4、商所得税负担和改进征收办法的试行规定负担和改进征收办法的试行规定第二阶段：第二阶段：19831983年年-1990-1990年，按企业所有制形式设置所得税年，按企业所有制形式设置所得税 1980年年9月月10日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过公布日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过公布了了中华人民共和国中华人民共和国中外合资经营企业中外合资经营企业所得税法所得税法，30%+3% 1981年年 12月月13日第五届全国人民代表大会第四次会议通过了日第五届全国人民代表大会第四次会议通过了中华人民共和国中华人民共和国外国企业外国企业所得税法所得税法，自，自1982年年1月月1日起施行日起施

5、行。20%-40%超额累进税率超额累进税率 1983年，第一次利改税，对国有大中型企业征收年，第一次利改税，对国有大中型企业征收55%的所得税的所得税 1984年，第二次利改税，国务院于年，第二次利改税，国务院于1984年年9月月18日发布的日发布的中华中华人民共和国人民共和国国营企业国营企业所得税条例（草案）所得税条例（草案）和和国营企业调节税国营企业调节税征收办法征收办法，国有大中型企业，国有大中型企业55%，国营小型企业适用，国营小型企业适用8级超额级超额累进税率，最低税率为累进税率，最低税率为10%，最高税率为，最高税率为55% 1984年，制定了年，制定了中华人民共和国中华人民共和国

6、集体企业集体企业所得税暂行条例所得税暂行条例，实行实行10%-55%超额累进税率超额累进税率 1988年年11月月17日，财政部颁发了日，财政部颁发了私营企业私营企业所得税暂行条例施所得税暂行条例施行细则行细则，35%v第三阶段：第三阶段：1994-20081994-2008年年 1991年年4月月9日第七届全国人民代表大会第日第七届全国人民代表大会第四次会议通过并公布了四次会议通过并公布了中华人民共和国外中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法商投资企业和外国企业所得税法，30%+3% 1994年，颁布年，颁布中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税暂行条例税暂行条例，取消了按企业

7、所有制形式设，取消了按企业所有制形式设置所得税的办法，实行统一的内资企业所得置所得税的办法，实行统一的内资企业所得税制度，企业所得税实行税制度，企业所得税实行33%的比例税率的比例税率v第四阶段：第四阶段：20082008年至今年至今v2007年年3月月16日，中华人民共和国第十届全日，中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过国人民代表大会第五次会议通过中华人民共中华人民共和国企业所得税法和国企业所得税法，自，自2008年年1月月1日起日起施行。施行。25%v二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点 (一一)征税对象是所得额征税对象是所得额 (二二)应纳税所得额的计算程序复杂应纳税所

8、得额的计算程序复杂 (三三)征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则 (四四)实行按实行按年年计征，分期缴纳，年终汇算计征，分期缴纳，年终汇算清缴的征收方法清缴的征收方法一、纳税人一、纳税人v在中华人民共和国境内，企业和其它取得收入在中华人民共和国境内，企业和其它取得收入的组织（以下统称企业），为企业所得税的纳的组织（以下统称企业），为企业所得税的纳税人。税人。 注意：个人独资企业、合伙企业除外注意：个人独资企业、合伙企业除外v（一）企业分类（一）企业分类v企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民企业。v划分标准：注册；实际管理机构划分标准：注册；实际管理机构v1、居民企业居民企

9、业，是指依法在中国境内成立，或者，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。中国境内的企业。第二节第二节 征税对象和纳税人征税对象和纳税人v居民企业居民企业v如：在我国注册成立的中国工商银行、中国移动如：在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国国境内外境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。业所得税。v而

10、如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国也是我国的居民企业，其来源于我国境内外境内外的所的所得也应依法缴纳企业所得税。得也应依法缴纳企业所得税。v2、非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所，但

11、有来源于中国境内所得的企业。v2、非居民企业非居民企业v例如：例如：v在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，在我国设立代表处及其他分支机构等的外国企业，就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的就属于我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所所得以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；有实际联系的所得应依法缴纳企业所得税；v在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的

12、所得应依法缴纳企业企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。所得税。v（二）各类企业的纳税义务（二）各类企业的纳税义务v1、居民企业：境内、境外所得均须纳税、居民企业：境内、境外所得均须纳税v2、非居民企业：、非居民企业：v境内设立机构、场所：境内设立机构、场所： （1）境内、境外与设立机构场所）境内、境外与设立机构场所有实际联系有实际联系的所得的所得 （2）与设立机构场所）与设立机构场所无实际联系无实际联系的但来自境的但来自境内的所得内的所得v境内未设立机构、场所：境内未设立机构、场所： 仅就来自中国境内的所得纳税仅就来自中国境内的所得纳税v 二、征税对象二、征税对象v企业所得税征税

13、对象是纳税人每一纳税年度取得企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得 的生产、经营所得和其他所得。的生产、经营所得和其他所得。 1.居民企业居民企业的征收对象：来源于中国境内外的的征收对象：来源于中国境内外的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。所得和其他所得。第二节第二节 征税对象和纳税人征税对象和纳税人v 二、征税对象二、征税对象v

14、企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得 的生产、经营所得和其他所得。的生产、经营所得和其他所得。 2.非居民企业非居民企业的征税对象：的征税对象： 在中国境内设立机构、场所在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；联系的所得； 在中国境内在中国境内未设立机构、场所的未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系

15、的来源于中国境内的所得源于中国境内的所得 注：注：1.机构、场所机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。2.实际联系实际联系，是指非居民企业在中国

16、境内设立的机构、场，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。控制据以取得所得的财产等。第二节第二节 征税对象和纳税人征税对象和纳税人v 二、征税对象二、征税对象v企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得 的生产、经营所得和其他所得。的生产、经营所得和其他所得。 3.所得来源的判断所得来源的判断 销售货物所得，按照交易活动发生地确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定 提供劳务所得，按照劳务发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确

17、定 转让财产所得：不动产、动产、权益性投资资产转让财产所得：不动产、动产、权益性投资资产 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定在地确定第三节第三节 企业所得税税率企业所得税税率v一一、基本税率、基本税率 v 企业企业所得税实行比例税率，基本税率为所得税实行比例税率，基本税率为25%v 居民企业和非居民企业在境内设立的机构场所居民企业和非居民企业在境内设立的机构场所v二、优惠税率二、优惠税率v 20%、15%v 1、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但所取得

18、与其机构、场所没有实际联系的，立机构、场所但所取得与其机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内所得（税率：其来源于中国境内所得（税率：20%，实际：，实际：10%）v 2、符合条件的小型微利企业（税率：、符合条件的小型微利企业（税率：20%）v 3、国家需要重点扶持的高新技术企业（税率：、国家需要重点扶持的高新技术企业（税率：15%）小型微利企业小型微利企业：1.制造业，年度应纳税所得额不超过制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；2.非制造业，年度应纳税所得额不超过非制造业，年度应纳税所得额不超

19、过30万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。OECD成员国公司所得税税率一览表（成员国公司所得税税率一览表（2005/2006）国别国别税率税率国别国别税率税率国别国别税率税率日本日本39.5美国美国39.3德国德国38.9加拿大加拿大36.1西班牙西班牙35法国法国34.4比利时比利时34意大利意大利33新西兰新西兰33卢森堡卢森堡30.4澳大利亚澳大利亚30土耳其土耳其30英国英国30丹麦丹麦30荷兰荷兰29.6希腊希腊29墨西哥墨西哥29挪威挪威28瑞典瑞典28韩国韩国27.5葡萄牙葡萄牙27.5芬兰芬兰26奥地利奥地利25捷

20、克捷克24瑞士瑞士21.3波兰波兰19斯洛伐克斯洛伐克19冰岛冰岛18匈牙利匈牙利16爱尔兰爱尔兰12.5第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定v 一、确定应纳税所得额的原则和依据一、确定应纳税所得额的原则和依据v 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额，是企业所得税的计税依据。予扣除项目后的余额，是企业所得税的计税依据。v 应纳税所得额的确定，以应纳税所得额的确定，以权责发生制权责发生制为原则。为原则。v 应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额的计算公式为：v 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总

21、额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项各项扣除扣除-以前年度亏损以前年度亏损 注意注意：按税法规定计算出的应税所得额与企业依据财务：按税法规定计算出的应税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计所得额（即会计利润）往往是不一会计制度计算的会计所得额（即会计利润）往往是不一致的。两者不一致时，税法规定的优先。会计利润必须致的。两者不一致时，税法规定的优先。会计利润必须按税法的规定进行相应调整。按税法的规定进行相应调整。 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润税收调整项目金额。税收调整项目金额。二、收入总额的确定二、收入总额的确定v收入总额是指纳税人在一个纳税年度内取得的收入总额是指纳

22、税人在一个纳税年度内取得的各项收入的总和各项收入的总和 。v（一）基本收入的确定（一）基本收入的确定v1、销售货物收入、销售货物收入v2、提供劳务收入、提供劳务收入v3、转让财产收入、转让财产收入v4、股息、红利等权益、股息、红利等权益性投资收益性投资收益v5、利息收入利息收入v6、租赁收入、租赁收入v7、特许权使用费收入、特许权使用费收入v8、接受捐赠收入、接受捐赠收入v9、其它收入（如：固、其它收入（如：固定资产盘盈、罚款、无定资产盘盈、罚款、无法支付的应付账款、物法支付的应付账款、物资及现金溢余、包装物资及现金溢余、包装物押金、债务重组收入等）押金、债务重组收入等）三、不征税收入三、不征

23、税收入v不征税收入不征税收入是指永久不纳入征税范围的收入。是指永久不纳入征税范围的收入。v包括：包括： 财政拨款财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金 国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。四、免税收入四、免税收入v免税收入免税收入是企业应纳税所得额中免予征收企业所是企业应纳税所得额中免予征收企业所得税的收入。得税的收入。v包括：包括： 国债利息收入国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益益性投资收益 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从在中

24、国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 符合条件的非营利性组织的收入符合条件的非营利性组织的收入五、准予扣除的项目五、准予扣除的项目v (一一)准予扣除项目的准予扣除项目的内容内容v 准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的度发生的与取得应纳税收入有关与取得应纳税收入有关的所有必要和的所有必要和正常的正常的成本成本、费用费用、税金税金和和损失损失。v1、成本、成本 企业为生产经营商品和提供劳务所发生的各项直接企业为生产经营商品和提供劳务

25、所发生的各项直接费用和间接费用。费用和间接费用。 外购存货的实际成本：购货价格；购货的费用和税外购存货的实际成本：购货价格；购货的费用和税金。金。v2、费用、费用 销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用v3、税金、税金 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城乡维护建设税、土地增值税、教育费附税、关税、城乡维护建设税、土地增值税、教育费附加等产品加等产品销售销售税金及附加税金及附加v4、损失、损失 生产经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏生产经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损、投资损失、其它损失。

26、损、投资损失、其它损失。 注意：注意： 生产经营活动中，所发生的支出可分为生产经营活动中，所发生的支出可分为收益收益性性支出和支出和资本性资本性支出。支出。 资本性资本性支出支出不得在当期直接扣除。折旧、不得在当期直接扣除。折旧、摊销或计入有关投资的成本。摊销或计入有关投资的成本。 收益性收益性支出支出当期直接扣除。当期直接扣除。(二二)准予扣除项目的准予扣除项目的范围范围和和标准标准v1.工资、薪金支出工资、薪金支出va.性质：支付给与本企业存在性质：支付给与本企业存在任职受雇任职受雇关系的关系的员工的报酬（员工的报酬（现金现金或或非现金非现金形式）形式）vb.人员：包括人员：包括固定工、合

27、同工固定工、合同工和和临时工临时工vc.内容：内容： 包括包括基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工资、年终加薪资、年终加薪； 不包括雇员分得的股息、社保缴款、福利支不包括雇员分得的股息、社保缴款、福利支出、安家费、独生子女补贴、住房公积金、出、安家费、独生子女补贴、住房公积金、各项劳动保护支出。各项劳动保护支出。vd.标准：标准：准予据实扣除准予据实扣除v2.工会经费、职工福利费、职工教育经费工会经费、职工福利费、职工教育经费 纳税人的职工福利费，不超过纳税人的职工福利费，不超过工资薪金总额工资薪金总额的的14%计算扣除。计算扣除。 纳税人的职工工会经费，不超过

28、纳税人的职工工会经费，不超过工资薪金总工资薪金总额额的的2%计算扣除。计算扣除。 纳税人的职工教育经费，不超过纳税人的职工教育经费，不超过工资薪金总工资薪金总额额的的2.5%计算扣除。计算扣除。超过部分准予结转超过部分准予结转以后以后纳税年度扣除。纳税年度扣除。v未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除按标准扣除v3.社会保险费社会保险费v 纳税人按国家规定的范围和标准为职工缴纳纳税人按国家规定的范围和标准为职工缴纳的的“五险一金五险一金” ，准予据实扣除。，准予据实扣除。v为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补为投资者或者职工支付的补充养老

29、保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。规定的范围和标准内，准予扣除。v按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，准予据实扣除。全保险，准予据实扣除。v为投资者和雇员个人向商业保险机构投保的人为投资者和雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得扣除。寿保险或财产保险，不得扣除。v4. 利息费用利息费用 v 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照款的利息支出，按照实际发生数实际发生数扣除；扣除；v向非金融机构借

30、款的利息支出，按照不高于金向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内以内的的部分，准予扣除。部分，准予扣除。v 例题：例题：v 某公司某公司2008年度年度“财务费用财务费用”账户中利息，含有以年账户中利息，含有以年利率利率8%向银行借入的向银行借入的9个月期的生产用个月期的生产用300万元贷款万元贷款的借款利息；也包括向本企业职工借入生产用资金的借款利息；也包括向本企业职工借入生产用资金100万元支付的万元支付的10.5万元的借款利息。该公司万元的借款利息。该公司2008年度可年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少

31、？在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？v 答案：答案：v 可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300*8%/12*9=18（万元）（万元）v 向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=100 *8%/12*9=6（万元），该企业支付职工的利息超（万元），该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除v 该公司该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是费用是18+6=24（万元）（万元）v5.借款费用

32、借款费用 企业在生产经营活动中发生的不需要资本化企业在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用，准予扣除。的合理借款费用，准予扣除。 建造、购置建造、购置固定资产固定资产，开发购置，开发购置无形资产无形资产，以及筹建期间发生的利息支出以及筹建期间发生的利息支出不在当期不在当期直接扣除，应分别计入固定资产、无形资产，直接扣除，应分别计入固定资产、无形资产，递延资产等项目。递延资产等项目。 投产后发生的利息支投产后发生的利息支出出允许直接扣除。允许直接扣除。v 借款费用是手续费，不是利息借款费用是手续费，不是利息v 指企业因借款而发生的利息、折价或者指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊

33、销和辅助费用，以及因外币借溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额款而发生的汇兑差额v 例题例题v 某企业向银行借款某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从万元用于建造厂房，借款期从2008年年1月月1日至日至12月月30日，支付当年全年借款利息日，支付当年全年借款利息费用费用32万元，该厂房于万元，该厂房于2008年年10月月31日达到可使用日达到可使用状态交付使用，状态交付使用，11月月30日做完完工结算，该企业当年日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？税前可扣除的利息费用是多少？v 答案答案v 固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交固定资产购

34、建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当前扣除。付使用后发生的利息，可在发生当前扣除。v 企业当年税前可扣除的利息费用企业当年税前可扣除的利息费用=32/12*2=5.33（万元）（万元）v6.汇兑损益汇兑损益v 纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。损益，计入当期所得或在当期扣除。v7.业务招待费业务招待费v企业发生的与生产经营活动有

35、关的业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不扣除，但是最高不得超过当年销售收入的得超过当年销售收入的5 5 。v【例题例题】v某企业某企业2008年销售收入年销售收入3000万元，年实际万元，年实际发生业务招待费发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？税前列支的业务招待费金额是多少？v【解析解析】v发生额的发生额的60%：30*60%=18（万元）（万元）v限额：限额：3000* 5 5 =15（万元）（万元）v两数比较大小后择其小者：两数比较大小后择其小者：v其当年可

36、在所得税前列支的业务招待费金额是其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是15万元。万元。v8 8、广告费与业务宣传费、广告费与业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年当年销售收入销售收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准准予结转予结转以后纳税年度扣除。以后纳税年度扣除。v9 9、环境保护专项资金、环境保护专项资金 企业按照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方企业按照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项

37、资金，准予扣除。面的专项资金，准予扣除。 上述资金提取后改变用途的，不得扣除。上述资金提取后改变用途的，不得扣除。v1010、保险费、保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。扣除。v11.固定资产租赁费固定资产租赁费v纳税人租入固定资产而支付的租赁费扣除，分别纳税人租入固定资产而支付的租赁费扣除，分别按下列规定处理：按下列规定处理： (1)纳税人以纳税人以经营租赁经营租赁方式从出租方取得固定方式从出租方取得固定资产，其租金可根据受益时间，均匀扣除。资产，其租金可根据受益时间，均匀扣除。 (2)纳税人以纳税人以融资租赁方式融资租赁方式

38、取得固定资产，其取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用用 。v12.劳动保护费劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。 劳动保护费通常是指为企业职工配备的工作劳动保护费通常是指为企业职工配备的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。所发生的支出。 企业发放劳保企业发放劳保实物的支出允许扣除实物的支出允许扣除； 企业以企业以现金现金形式发放的形式发放的不能不能在税前扣除。在税前扣除。v13.公益、救济性捐赠公益、救济性捐赠 企业发生的公益性

39、捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除。 公益、救济性捐赠，是指纳税人公益、救济性捐赠，是指纳税人通过中国境内通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠。 上述标准为一般标准，有特殊规定的，以特殊上述标准为一般标准，有特殊规定的，以特殊规定为准。规定为准。v14.有关资产转让费用有关资产转让费用 纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许纳税人转让

40、各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。v15. 资产损失资产损失 纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，包括因存货盘亏、毁损、报费毁损净损失，包括因存货盘亏、毁损、报费等原因不得从销项税金中抵扣的增值税进项等原因不得从销项税金中抵扣的增值税进项税金，由其提供清查盘存资料，经主管税务税金，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。机关审核后，准予扣除。v 某企业某企业2008年毁损一批库存材

41、料，账面成本年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元元（含运费（含运费139.5元），该企业的损失得到税务机关的审核元），该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（ ）元）元v A10139.5 B11850 C10863.22 D10900v 答案：答案：Bv 不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。v 不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税=（10139.5-139.5）*17%+139

42、.5/(1-7%)*7%=1710.5元元v 在所得税前可扣除的损失金额为：在所得税前可扣除的损失金额为：10139.5+1710.5=11850元元v16.支付给总机构的管理费支付给总机构的管理费 纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。v17.其他项目其他项目 按照有关法律、行政法规和国家有关税法规按照有关法律、行政法规和

43、国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。六、不得扣除的项目六、不得扣除的项目v在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除。具体包括：扣除。具体包括： 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。款项。 2、企业所得税税款、企业所得税税款 3、各项税收的滞纳金、罚金和罚款；、各项税收的滞纳金、罚金和罚款； 4、违法经营的罚款、被没收财物的损失、违法经营的罚款、被没收财物的损失

44、 5、超过规定以外的捐赠支出；、超过规定以外的捐赠支出； 6、赞助支出，指各种非广告性质的赞助支出；、赞助支出，指各种非广告性质的赞助支出； 7、未经核定的准备金支出、未经核定的准备金支出 8、与取得收入无关的其他支出、与取得收入无关的其他支出七、亏损的弥补七、亏损的弥补v企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用以后年度的所得弥补；下一纳税年度的所得以用以后年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过期最长不得超过5年。年。v期限：期限：5年，年，连续连续计算

45、，不论盈亏计算，不论盈亏v顺序：先亏先补顺序：先亏先补v企业在汇总缴纳企业所得税时，其境外营业机构企业在汇总缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。v 例题例题v 某居民企业某居民企业2008年度取得生产经营收入总额年度取得生产经营收入总额3000万元，发生销售成本万元，发生销售成本2200万元、财务费用万元、财务费用150万元、管理费用万元、管理费用400万元（其中含业务招待万元（其中含业务招待费用费用15万元），上缴增值税万元），上缴增值税60万元、消费税万元、消费税140万元、城市维护建设税万元、城市维护建设税14万元、教育费附

46、万元、教育费附加加6万元，万元，“营业外支出营业外支出”账户中列支被工商行账户中列支被工商行政管理部门罚款政管理部门罚款7万元、通过公益性社会团体向万元、通过公益性社会团体向贫困地区捐赠贫困地区捐赠8万元。该企业在计算万元。该企业在计算2008年度年度应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐赠的金额赠的金额是多少？应纳税所得额是多少？是多少？应纳税所得额是多少？v 某某居民企业居民企业2008年度取得生产经营收入总额年度取得生产经营收入总额3000万元，发生万元，发生销售成本销售成本2200万元、财务费用万元、财务费用150万元、管理费用万元、管理费用4

47、00万元万元（其中含业务招待费用（其中含业务招待费用15万元），上缴增值税万元），上缴增值税60万元、消费税万元、消费税140万元、城市维护建设税万元、城市维护建设税14万元、教育费附加万元、教育费附加6万元，万元，“营营业外支出业外支出”账户中列支被工商行政管理部门罚款账户中列支被工商行政管理部门罚款7万元、通过万元、通过公益性社会团体向贫困地区捐赠公益性社会团体向贫困地区捐赠8万元。该企业在计算万元。该企业在计算2008年年度应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐赠的金额度应纳税所得额时，准许扣除的公益、救济性捐赠的金额是多是多少万元？应纳税所得额是多少？少万元？应纳税所得额是多少？v

48、利润利润总额总额=3000-2200-150-400-140-14-6-7-8=75v 公益性捐赠支出扣除限额公益性捐赠支出扣除限额=75*12%=9（万元），实际（万元），实际发生发生8万元，可以据实扣除万元，可以据实扣除。v 关于业务招待费的调整：关于业务招待费的调整：15*60%=93000* 5 5 =15，允许扣除允许扣除9万，应纳税所得额要利润的基础上调增万，应纳税所得额要利润的基础上调增6万万v 罚款罚款7万，不允许税前扣除，调增万，不允许税前扣除，调增7万万v 应纳税所得额应纳税所得额=75+6+7=88万。万。八、资产的税务处理八、资产的税务处理v资产主要包括：流动资产；长期

49、投资；固定资产主要包括：流动资产；长期投资；固定资产；无形资产；递延资产；其它资产资产；无形资产；递延资产；其它资产v其中的固定资产、无形资产、递延资产方面其中的固定资产、无形资产、递延资产方面的支出必须采取的支出必须采取分期计提折旧分期计提折旧或者或者分期摊销分期摊销的方式的方式分期扣除分期扣除。(一一)固定资产的税务处理固定资产的税务处理v 1. 固定资产的计税基础固定资产的计税基础v固定资产的计价一般应以固定资产的计价一般应以原始价值原始价值为准。为准。 外购的外购的购买价款和支付的相关税费以及该资产达购买价款和支付的相关税费以及该资产达到预期用途发生的其他支出到预期用途发生的其他支出

50、自行建造的自行建造的竣工结算前发生的支出竣工结算前发生的支出 融资租入的融资租入的租赁合同约定的付款总额和承租人在租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用签订租赁合同过程中发生的相关费用 盘盈的盘盈的按同类固定资产的重置完全价值按同类固定资产的重置完全价值 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的式取得的该资产的公允价值和支付的相关税费该资产的公允价值和支付的相关税费 改建的改建的改建过程中发生的改建支出（除已经足额改建过程中发生的改建支出（除已经足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产）提取折旧的固定资产和租入

51、的固定资产）(一一)固定资产的税务处理固定资产的税务处理v2.固定资产折旧范围固定资产折旧范围 v1）可以计提折旧的固定资产：）可以计提折旧的固定资产： 房屋、建筑物；房屋、建筑物； 在用的机器设备、运输工具、器具、工具；在用的机器设备、运输工具、器具、工具； 季节性停用和大修理停用的机器设备；季节性停用和大修理停用的机器设备； 以经营租赁方式以经营租赁方式租出租出的固定资产；的固定资产； 以融资租赁方式以融资租赁方式租入租入的固定资产；的固定资产；v2）不得计提折旧的固定资产：）不得计提折旧的固定资产： 土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产以

52、及批准封存的固定资产；的固定资产以及批准封存的固定资产； 以经营租赁方式租入的；以经营租赁方式租入的； 以融资租赁方式以融资租赁方式租出租出的；的； 已提足折旧的；已提足折旧的； 与经营活动无关的；与经营活动无关的； 单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地； 其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。v3.计提折旧的依据和方法计提折旧的依据和方法 计提时间计提时间 原则上采取直线折旧法（平均年限法）原则上采取直线折旧法（平均年限法） v4.计提折旧的年限计提折旧的年限 （最低）（最低） 房屋、建筑物：房屋、建筑物：20年年 飞机、火车、轮船、机器、

53、机械和其他设备：飞机、火车、轮船、机器、机械和其他设备：10年年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年年 飞机、火车、轮船以外的运输工具：飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年年 电子设备：电子设备：3年年v 生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产是指有生命的动物和植物。 外购的外购的购买价款和支付的相关税费购买价款和支付的相关税费 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的组等方式取得的该资产的公允价值和支付该资产的公允价值和支付的相关税费的相关税费 折旧计提方法折旧计提方法生产性生物资产按照

54、直线法生产性生物资产按照直线法计算的准予扣除。计算的准予扣除。 折旧计提时间折旧计提时间 计算折旧的最低年限：林木类计算折旧的最低年限：林木类10年，畜年，畜类类3年年v(二二)生物资产的税务处理生物资产的税务处理v 无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。作权、土地使用权、特许权等。v1.无形资产的计税基础无形资产的计税基础 外购的外购的购买价款、相关税费以及使该项资购买价款、相关税费以及使该项资产达到预定用途所发生的其他支出产达到预定用途所

55、发生的其他支出 自行开发的自行开发的开发过程中该资产符合资本化开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预期用途前发生的支出条件后至达到预期用途前发生的支出 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的重组等方式取得的该资产的公允价值和支该资产的公允价值和支付的相关税费付的相关税费v(三三)无形资产的税务处理无形资产的税务处理v2.无形资产的摊销无形资产的摊销 企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。予扣除。 不得计算摊销费用扣除的情形：自行开发的不得计算摊销费用扣除的情形：自行开发的支出已在计算应纳税所得

56、额时扣除的无形资支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经济活动无关的无形资产；产；自创商誉；与经济活动无关的无形资产；其他情况。其他情况。 无形资产的摊销采取直线法。无形资产的摊销采取直线法。 摊销年限不得少于摊销年限不得少于10年。年。v(三三)无形资产的税务处理无形资产的税务处理v长期待摊费用是指企业已经发生的应在一个年度长期待摊费用是指企业已经发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。以上或几个年度进行摊销的费用。v企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：定摊销的，准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的

57、改建支出；已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出 其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。(四四)长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理v存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。过程中耗用的材料和物料等。(五五)存货的税务处理存货的税务处理v1.存货的计算基础存货的计算基础 支付现金方式取得支付现金方式取得购买价款和支付的相关税费购

58、买价款和支付的相关税费 其他方式取得其他方式取得该存货的公允价值和支付的相关该存货的公允价值和支付的相关税费税费 生产性生物资产获得的农产品生产性生物资产获得的农产品产出或者采收过产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出要支出v2.存货的成本计算方法存货的成本计算方法 先进先出法、加权平均法、个别计价法。计价方法先进先出法、加权平均法、个别计价法。计价方法一经选用，不得随意变更。一经选用，不得随意变更。v投资资产是指企业对外进行投资资产是指企业对外进行权益性投资权益性投资和和债权性投资债权性投资形成的资产。形成的资产。(六六)

59、投资资产的税务处理投资资产的税务处理v1.投资资产的成本投资资产的成本 支付现金方式取得支付现金方式取得购买价款购买价款 其他方式取得其他方式取得该存货的公允价值和支付的该存货的公允价值和支付的相关税费相关税费v2.投资资产的成本扣除方法投资资产的成本扣除方法 在企业对外投资期间，投资资产的成本在计算在企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 某企业某企业2012年的生产经营情况如下：产品销售收入年的生产经营情况如下：产品销售收入1250万元

60、万元，其中国债利息收入，其中国债利息收入50万元；产品销售成本万元；产品销售成本550万元；产品销售费用万元；产品销售费用50万元；财务费用万元；财务费用30万元，其中向非万元，其中向非金融企业借款金融企业借款100万元，支付利息万元，支付利息10万元（同期同类银行万元（同期同类银行贷款利息为贷款利息为8%）；管理费用）；管理费用160万元，其中支付业务招待万元，其中支付业务招待费费9.5万元；消费税万元；消费税40万元，允许抵扣的增值税万元，允许抵扣的增值税25万元；万元；营业外支出营业外支出5万元，其中万元，其中2万元为交付的税收滞纳金。万元为交付的税收滞纳金。 计算该企业计算该企业201