第二讲 职工薪酬

1、一、职工薪酬的概念 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 二、职工的范围（一）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工。 即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。（二）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。（三）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。三、职工薪酬的范围职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和

2、生育保险费等社会保险费； 养老保险是我国企业提供给职工离职后福利的主要形式，分为三个层次： 第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保险； 第二层次是企业补充养老保险； 第三层次是个人储蓄性养老保险（属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬准则范围的范畴） 1. 基本养老保险制度 基本养老保险按工资总额的28%缴纳（其中个人8%，单位20%） 个人缴纳的基本养老费全部计入个人账户。单位划入个人账户的部分，具体比例由省、自治区、直辖市人民政府规定。 基本养老金由基础养老金和个人账户养老金组成。 退休时的基础养老金月标准以当地上年度在岗职工月平均工资和本人指数化月平均缴费工资的平均值

3、为基数计算确定，个人账户养老金月标准为个人账户储存额除以计发月数，计发月数根据职工退休时城镇人口平均预期寿命、本人退休年龄、利息等因数确定。 2. 补充养老保险制度 企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，资源建立的补充养老保险制度。 根据国家有关部门的现行规定，企业建立年金所需资金由企业和职工个人共同缴纳，其中，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/12，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6。 我国已年金形式建立的补充养老保险制度属于企业的“缴费确定型”，不是职工养老的“待遇承诺型”。 缴费确定型，就是以缴费的情况确定企业年金待遇的养老金模

4、式，企业缴费亦是根据参加计划职工的工资、级别、工龄等因素，在计划中明确规定。 缴费确定型，是指在参保时就承诺将来的退休待遇水平的养老金模式，即承诺职工退休后享有固定金额的福利，以此为基础确定每一期间企业缴费，由于物价变动、职工流动等原因，每期企业缴费可能会有所调整。 （四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利； 非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用；免费为职工提供诸如医疗保健的服务；或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等。 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 因解除与职工

5、的劳动关系给予的补偿，是指由于分离办社会职能，实施主辅分离、辅业改制，重组、改制计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利。 一、职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除

6、与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3. 除上述之外的其他职工薪酬，确认为当期费用。 二、职工薪酬的计量（一）货币性职工薪酬借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 劳动保险费劳动保险费 住房公积金住房公积金

7、 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 （二）非货币性职工薪酬 1. 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。视同销售处理。 例如：正华电子工业公司现有职工例如：正华电子工业公司现有职工200200人，人，其中生产车间的直接生产工人为其中生产车间的直接生产工人为170170人，各人，各种管理人员为种管理人员为3030人。经过研究，决定向所人。经过研究，决定向所有职工发放非货币性福利物资一批，每人有职工发放非货币性福利物资一批，每人一台本厂自行生产的数码照相机。自产的一台本厂自行生产的数码照相机。自产的数码照相机生产成本为数码照相机生产成本为10 00010 000元、市场销元、市场销售价

8、格售价格14 00014 000元（不含税），适用增值税元（不含税），适用增值税税率税率17%17%。 借：应付职工薪酬 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 476 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 借：生产成本 2 784 600 制造费用 491 100 贷：应付职工薪酬 3 276 000 2. 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪

9、酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。 例如：乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套免费使用，乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。乙公司的账务处理如下： （1）计提轿车折旧 借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬 20000 借：应付职工薪酬 20000 贷：累计折旧 20000 （2）确认住房租金费用 借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 400

10、00 借：应付职工薪酬 40000 贷：银行存款 40000 3. 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。 三、解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）（一）辞退福利的含义 职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容： 一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。 二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管

11、理层人员进行补偿的情况。 在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下三个问题： 1. 辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。 2. 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。 3. 无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。（二）辞退福利的确认 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用： 1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或

12、提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。 2. 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。满足辞退福利确认条件，实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。 企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿： 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行

13、存款 库存现金 计算因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿时： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 四、其他形式的职工薪酬 除工资、五险一金、非货币性福利等常规薪酬外，实务中，企业还存在如下形式的职工薪酬。 （一）带薪缺勤 企业可能对各种原因产生的缺勤进行补偿，比如年休假、病假、短期伤残、婚嫁、产假、丧假、探亲假等。根据带薪权利能否结转下期使用，带薪缺勤可以分为：累积带薪缺勤 和非累积带薪缺勤 。 1.累积带薪缺勤 累积带薪缺勤，是指权利可以结转下期的带薪缺勤 ，如果本期的权利没有用完，可以在未来期间使用。 有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对未使用的权利获得现金支付。 2. 非累积带薪缺

14、勤 累积带薪缺勤，是指权利不能结转下期的带薪缺勤 ，即如果当期的权利没有行使完，就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无法获得现金支付。 （二）利润分享和奖金计划 为了鼓励职工长期留在企业提供服务，有的企业可能制定利润分享和奖金计划，规定当职工在企业工作了特定年限后，能够享有按照企业利润的一定比例计算的奖金。 例：乙公司实行按照净利润的一定比例向总部高级管理人员发放奖金制度，该制度规定，在实行利润分享型奖金制度的年度，管理人员只要在公司工作满一整年即可获得奖金。如果2011年没有管理人员离开公司，企业应支付的奖金总额为当年利润的5%，公司根据管理人员当年的流动率，预计奖金总额将减少到净利润的4%，公司当年净利润为1500万元。 分析：2011年12月31日，公司应当将60（15004%）万元奖金计入当年损益，并做如下会计处理： 借：管理费用 600 000 贷：应付职工薪酬 600 000 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息： 1.