CH废品损失的核算

1、第五章生产损失的核算企业为了生存，管理人员必须对这些成本加以关注，以减少废品、返工品和残料的发生，特别是不合格品的发生。正如摩托罗拉前任首席执行总裁乔治费希尔(George Fisher)所说的那样：“我们将以两年前的10倍、4年前的100倍的努力来改善产品的质量，不管是在打字、制造还是顾客服务方面，那怕百万分之一的差错都是不允许的”。第一节 生产损失核算的意义损失分为生产损失和非生产损失生产损失(Production Losses)是企业在生产产品过程中因生产原因造成的损失。包括废品损失和停工损失两部分。生产损失是企业产品 成本的组成部分。 生产损失(Production Losses)是因

2、生产原因造成的损失，即企业因生产组织管理不合理或未执行技术操作规程而造成的各种生产性损失。生产损失的不利影响企业发生生产损失会降低企业的经济效益，给企业带来不利的影响。首先，生产损失会浪费企业的人力、物力和财力；其次，生产损失会影响企业生产计划的完成，妨碍企业正常生产秩序；最后，生产损失还影响产品质量，使企业产品成本增加，削弱企业的竞争能力。一、废品、返工品和残料的核算意义废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。技术标准，不能按原定用途使用产品。 残料：指与主产品或联产品相比，只有残料：指与主产品或联产品相比，只有很低的

3、经济价值的产品。很低的经济价值的产品。返工品：指在生产过程中，由于不合格品返工品：指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品而返工修理后才能作为合格品出售的产品。第二节 废品损失核算一、废品损失的内容 1.废品(Spoiled Goods) 废品是指不符合规定的质量、技术标准，不能按其原定用途加以利用，或者需要加工修复后才能使用的产成品、在制品、半成品和零部件等。 废品按产生的原因可分为料废和工废两种。 废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复(Rework)废品和不可修复(Unrework)废品两种。料废和工废料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求

4、而产生的废品。工废是指在产品生产过程中，由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷而产生的废品。分清是由于料废还是工废造成，有利于查明废品产生的责任。可修复废品是指在技术上可以修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品(两个条件必须同时具备)。不可修复废品是指在技术上不能修复，或者可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品(两个条件只需具备其一)。经济上合算是指修复费用低于重新制造同一产品的支出。可修复废品和不可修复废品注意分清不论是生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品均属于废品。但是，对于入库时是合格品，由于管理不慎、运输不当或其他原因而发生损坏变质的产品不属于废品，这属于管理

5、上的问题，应作为管理费用处理。对于经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，也不属于废品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，体现在产品销售损益中。2.废品损失及其内容废品损失(Spoiled Goods Losses)是因生产原因造成的废品而发生的损失。包括在生产过程中发现的以及入库或销售后(实行“三包”的产品例外)发现的可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。对产品实行“三包”(包修、包换、包退)的企业，如果销售后发现废品，理论上来说，其修理费、退回调换产品的运杂费、退回废品的成本减残值后的净损失等“三包”损失，都应属于废品损失。但在实际工作中，为简化核算，“

6、三包”损失发生时，直接计入“管理费用”。若余额较大，也可通过“待摊费用”核算。不包括 除“三包”损失外、下列情况的损失也不包括在废品损失内：因保管不善、运输不当或其他原因使合格品损坏变质所带来的损失；经质检部门检验鉴定不需要返修，即行降级出售或使用的次品、等外品等不合格品，因降价带来的损失。也不包括二、废品损失的核算1.废品损失核算的账户设置“废品损失”账户，成本类。而“基本生产成本”明细账则设“废品损失”成本项目。不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用在“废品损失”账户借方归集，而废品残料回收的价值和应收的赔偿款记入“废品损失”账户贷方，上述借方发生额大于贷方发生额的废品净损失，从“废

7、品损失”账户贷方直接或分配转入“基本生产成本”及其所属明细账。“废品损失”账户月末无余额。方法一不设“废品损失”账户，而将废品损失直接在“基本生产成本”总账及其所属明细账的“废品损失”成本项目核算。这样，对不可修复废品，是将其成本从“基本生产成本”的各成本项目分别转人“基本生产成本”的废品损失成本项目，而收回的残料价值和应收赔偿款则贷记“基本生产成本”，从废品损失成本项目中减除；对于可修复废品的修复费用，则直接归集于“基本生产成本”的废品损失成本项目。 方法二2.废品损失的核算废品损失的核算即废品损失的归集和分配，其账务处理程序可见图51。废品损失是指由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格

8、产品正常成本的多耗损失。(1)可修复废品损失的核算可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的修复费用，包括修复废品所耗用的原材料、燃料和动力、工资及福利费和应负担的制造费用等。可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不必计算其生产成本转出，仍保留在“基本生产成本”及其所属明细账中(生产过程中发现)或保留在“产成品”中（入库以后发现的）。(1)可修复废品损失的核算可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的修复费用，包括修复废品所耗用的原材料、燃料和动力、工资及福利费和应负担的制造费用等。发生修复费时：借：废品损失 贷：原材料 应付职工薪酬（应付工资或福利费） 银行存款 【例】某企业在生产

9、过程中发现3件甲产品为可修复废品。发生修复费用：原材料600元，工资400元，计提的福利费56元，应由过失人赔偿100元。根据各种凭证编制费用分配表，编制归集修复费用的会计分录： 借：废品损失甲产品 1056 贷：原材料 600 应付职工薪酬-应付工资 400 应付职工薪酬-应付福利费 56 应收过失人赔偿：借：其他应收款 100 贷：废品损失甲产品 100 结转废品净损失，计入产品成本：借：基本生产成本甲(废品损失) 956 贷：废品损失 956 如果企业不设“废品损失”账户，仅在“基本生产成本”专设“废品损失”成本项目，那么，对修复费用的归集和残料价值收回和应收赔偿款的核算，应是借和贷记“

10、基本生产成本”及其所属明细账废品损失成本项目，而不是“废品损失”账户，而最后一步净损失的结转则不需要做，因其已直接在废品损失成本项目中反映出来。(2)不可修复废品损失的核算不可修复废品损失是指不可修复废品已耗的生产成本和扣除废品残值和赔偿款后的净损失。 不可修复废品按实际成本计算不可修复废品按定额成本计算不可修复废品按实际成本计算 实际成本法是指根据合格产品和不可修复废品实际耗用的总成本，按合格产品和不可修复废品的数量比例计算，倘若在加工过程中产生的废品，则应根据其投料和加工程度折合成完工产品的数量计算。不可修复废品各成本项目费用分配率=该产品各成本项目费用总额合格品数量+废品折合数量不可修复

11、废品 各成本项目应负担的费用=不可修复废品数量不可修复废品 各成本项目 费用分配率 【例】某企业二车间本月生产乙产品400件，其中合格品395件，生产过程中发现不可修复废品5件，乙产品“基本生产成本”明细账所列生产费用合计为：原材料32000元，工资及福利费15650元，制造费用18780元，合计66430元。原材料系生产开工时一次投入，故按合格品数量和废品数量比例分配，其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品3100小时，废品30小时，合计3130小时。废品回收的残料计价140元，应收赔偿款120元。原材料分配率32000/40080废品应负担的原材料成本580400 工资及福利费分配

12、率15650/31305 废品应负担的工资及福利费305150 制造费用分配率18780/31306废品应负担的制造费用306180 根据“不可修复废品 损失计算表”，编制会计分录，登记有关账户。结转不可修复废品成本： 借：废品损失乙 730 贷：基本生产成本乙(原材料) 400 乙(工资及福利) 150 乙(制造费用) 180回收废品残料价值： 借：原材料 140 贷：废品损失乙 140 登记应收赔偿款： 借：其他应收款xx 120 贷：废品损失乙 120 将废品净损失计入产品成本： 借：基本生产成本乙(废品损失) 470 贷：废品损失乙 470不可修复废品按定额成本计算定额成本法是根据单位

13、产品的定额成本和发生不可修复废品的数量，以及投料和加工程度计算不可修复废品的损失。 在采用按废品所耗定额费用计算的方法时，废品的生产成本是按废品的数量、工时定额和各项费用定额计算，而不考虑废品实际发生的生产费用。其计算公式为：废品定额成本废品数量各成本项目费用定额废品净损失废品定额成本收回残料价值应收赔偿款 【例】某企业二车间在生产B产品过程中，发现不可修复废品6件，其原材料费用定额为100元，废品已完成定额工时45小时，每小时费用定额(即费用定额分配率)为：工资及福利费3元，制造费用4元。废品回收的残料计价210元。废品定额成本6100453454915通过上述介绍，废品损失已归集至“基本生

14、产成本”及其明细账中“废品损失”成本项目。这些废品损失通常只计入本月完工产品成本，而在产品、自制半成品一般不负担，这样可集中将本月的废品损失反映于本月完工产品，引起管理者重视。但若是单件小批生产，则废品损失属于该批(或定单)产品成本。 根据“不可修复废品损失计算表”编制会计分录、登记有关账户，其方法与按实际成本计算的相同，此略。 不可修复废品成本按定额费用计算，因费用定额事先确定，所以计算工作比较简便、及时，而且可使计入产品成本的废品损失不受实际费用水平高低的影响，有利于废品损失的分析和考核。但是，采用这一方法须具备齐全而较准确的消耗定额和费用定额资料，凡符合此条件的企业，都可按定额费用计算废

15、品成本。第三节 停工损失的核算一、停工损失的内容 停工损失(Stop Work Losses)是指生产车间因计划减产、停电、待料、机器设备发生故障等原因而造成的损失。 包括停工期间支付的生产工人工资和计提的福利费、耗用的燃料和动力费以及应负担的制造费用。 并不是所有停工造成的损失都作为停工损失处理P101一般情况下，企业只对超过一定时间和范围的停工才计算停工损失，单独通过“停工损失”项目进入“基本生产成本”：（1）辅助车间发生的停工损失直接计入“辅助生产费用”（2）季节性、修理期间的停工损失，计入“制造费用”（3）全车间或一个班组停工不满一个工作日的损失，计入“制造费用”（4）计划减产造成全厂连续停产