第二章成本概念及成本核算程序

1、第二章第二章 成本概念及成本核算程序成本概念及成本核算程序 第一节第一节 成本概念及其分类成本概念及其分类 第二节第二节 成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求 第三节成本核算的账户体系及基本程序第三节成本核算的账户体系及基本程序第一节第一节成本概念及其分类成本概念及其分类引导案例引导案例 Labor Ready 是一家总部在华盛顿的公司，它是一家总部在华盛顿的公司，它始建于始建于1989年，初始投资年，初始投资5万美元。该公司每年万美元。该公司每年向超过向超过50万的临时性劳工发放万的临时性劳工发放600多万的薪金。多万的薪金。例如，商贩雇佣其工人每小时要支付约例如，商贩雇佣其工人每小时要

2、支付约11美元，美元，而而Labor Ready每小时支付工人薪金每小时支付工人薪金6.5美元而美元而且不支付其他福利，该公司也不存在竞争对手，且不支付其他福利，该公司也不存在竞争对手，看起来像个金矿，每小时获利约看起来像个金矿，每小时获利约4.5美元。然而，美元。然而，公司必须维持公司必须维持687处招聘办公室，每处每年有长处招聘办公室，每处每年有长期职员期职员4-5人。这些成本连同税费和其他管理成人。这些成本连同税费和其他管理成本，使得利润率只有本，使得利润率只有5%，即每小时，即每小时50多美分。多美分。一、一、 支出、费用与成本的含义支出、费用与成本的含义什么是成本什么是成本?不同的经

3、济环境，不同的行业特不同的经济环境，不同的行业特 点，对成本的内涵有不同的理解。点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的；二是成是以某种目标为对象的；二是成本是为实现一定的目标而发生成本是为实现一定的目标而发生的耗费的耗费.成本与费用既有紧密联系成本与费用既有紧密联系又有一定的区别。又有一定的区别。成本代表经济资源的牺牲，成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。收益而发生的成本。费用是成本的基础；按对象费用是成本的基础；按对象

4、归集的费用构成成本。归集的费用构成成本。成本会计关注的是成本而不成本会计关注的是成本而不是费用。是费用。 1、支出是指企业发生的各项实际开支与耗费，其确、支出是指企业发生的各项实际开支与耗费，其确认遵循收付实现制认遵循收付实现制(实收实付制实收实付制)，按其性质一般可分，按其性质一般可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配性支出等。性支出等。2、费用是指能使企业在当期受益，应由当期承担的、费用是指能使企业在当期受益，应由当期承担的各项开支，其确认遵循权责发生制各项开支，其确认遵循权责发生制(应收应付制应收应付制)。一。一般而言，支出中凡是

5、能造成企业的当期生产经营受益般而言，支出中凡是能造成企业的当期生产经营受益的部分，即可表现为或转化为当期的费用；相反，同的部分，即可表现为或转化为当期的费用；相反，同企业当期的生产经营无关的支出，不能转化为当期的企业当期的生产经营无关的支出，不能转化为当期的费用。费用按其性质一般可分为直接费用、间接费用费用。费用按其性质一般可分为直接费用、间接费用与期间费用。与期间费用。3、成本是费用的对象化，产品成本则是指为某一成、成本是费用的对象化，产品成本则是指为某一成本计算对象耗费的生产费用总和。在制造成本法中，本计算对象耗费的生产费用总和。在制造成本法中，支出、费用与成本三者的关系如图支出、费用与成

6、本三者的关系如图2.1所示。所示。 跨年度转入 不能转化 当期直接转入 支出 资本性支出 收益性支出 营业外支出 利润分配性支出 费用 直接费用 间接费用 期间费用 成本 对象化 不能转化 支出、费用与成本的关系支出、费用与成本的关系二、成本分类二、成本分类成本概念及分类成本概念及分类用于决策的成本分类用于决策的成本分类（一）成本按可辨认性分类（一）成本按可辨认性分类直接成本直接成本间接成本间接成本成本概念及分类成本概念及分类（二）成本按经济用途分类（二）成本按经济用途分类制造成本制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用( (生产成本生产成本) )非制造成本非制造成本销售费用销

7、售费用管理费用管理费用财务费用财务费用成本概念及分类成本概念及分类(三）用于决策的成本分类三）用于决策的成本分类1、差别成本和收入、差别成本和收入 两个备选方案之间的差别，分叫做。两个备选方案之间的差别，分叫做。2、机会成本、机会成本 时间的牺牲时间的牺牲3、沉没成本、沉没成本 过去付款获得目前所控资源过去付款获得目前所控资源（四）成本按成本性态分类（四）成本按成本性态分类 成本性态：又称成本习性，是指成本总额与相关成本性态：又称成本习性，是指成本总额与相关业务量之间的依存关系。它表现为一项成本总额业务量之间的依存关系。它表现为一项成本总额与其相关业务量发生增减变化时的反应，即是否与其相关业务

8、量发生增减变化时的反应，即是否随之增减变动，怎样变动。随之增减变动，怎样变动。 相关业务量：也称成本动因，即能影响成本额的相关业务量：也称成本动因，即能影响成本额的业务活动。如产量、销量、材料搬运次数、产品业务活动。如产量、销量、材料搬运次数、产品储备时间、消耗工时数等。储备时间、消耗工时数等。变动成本变动成本固定成本固定成本混合成本混合成本成本概念及分类成本概念及分类变动成本变动成本 变动成本：指一定期间、一定业务量范围内，变动成本：指一定期间、一定业务量范围内，成本总额随相应业务量成正比例变化的成本。成本总额随相应业务量成正比例变化的成本。成本概念及分类成本概念及分类成本概念及分类成本概念

9、及分类固定成本固定成本 固定成本：指在一定期间、一定业务量范围内，固定成本：指在一定期间、一定业务量范围内，成本总额不随相关业务量变动而保持固定不变的成本总额不随相关业务量变动而保持固定不变的成本。成本。成本概念及分类成本概念及分类固定成本的分类固定成本的分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本不受管理当局短期决策行为影响不受管理当局短期决策行为影响的固定成本。又称经营能力成本。的固定成本。又称经营能力成本。通过管理当局的决策行为可以改通过管理当局的决策行为可以改变其数额的固定成本。变其数额的固定成本。成本概念及分类成本概念及分类成本的通用模式成本的通用模式 全部成本按其性

10、态划分为固定成本和变动成本，全部成本按其性态划分为固定成本和变动成本，那么，总成本的计算公式为：那么，总成本的计算公式为： 总成本总成本= =固定成本总额固定成本总额+ +变动成本总额变动成本总额 = =固定成本总额固定成本总额+ +单位变动成本单位变动成本 业务量业务量 y=a+b x y=a+b x 成本概念及分类成本概念及分类混合成本混合成本 混合成本：兼有固定成本和变动成本双重性态的混合成本：兼有固定成本和变动成本双重性态的成本。成本。 基本特征：其发生额虽受业务量变动的影响，但基本特征：其发生额虽受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量保持严格的比例关系。其变动的幅度并不同业务

11、量保持严格的比例关系。 类型：直线型、阶梯型、递延型、曲线型类型：直线型、阶梯型、递延型、曲线型成本概念及分类成本概念及分类混合成本的分解方法混合成本的分解方法 1 1技术测定法（工程研究法）技术测定法（工程研究法） 2 2直接分析法（账户分析法）直接分析法（账户分析法）3 3历史资料分析法历史资料分析法高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法成本概念及分类成本概念及分类 技术测定法：又称工程研究法，根据生产过程技术测定法：又称工程研究法，根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。分固定成本和变动成本的方

12、法。 特点：一般来讲，技术测定法测定的结特点：一般来讲，技术测定法测定的结果比较准确，特别是对于新建企业，因果比较准确，特别是对于新建企业，因此，该方法适用于投入产出关系比较稳此，该方法适用于投入产出关系比较稳定的新企业及已建立了标准成本制度定的新企业及已建立了标准成本制度（或制订了定额成本）的企业，但其工（或制订了定额成本）的企业，但其工作量比较大，分析成本较高。作量比较大，分析成本较高。 成本概念及分类成本概念及分类 直接分析法：也叫账户分析法，根据有关成本的账直接分析法：也叫账户分析法，根据有关成本的账面记录，通过逐项分析各个成本项目，以划分变动面记录，通过逐项分析各个成本项目，以划分变

13、动成本和固定成本的方成本和固定成本的方法。法。 特点：简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力特点：简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握，但由于这种方法要求掌握大量第一的人都能掌握，但由于这种方法要求掌握大量第一手资料，实际分析工作量太大，因此不适于规模较手资料，实际分析工作量太大，因此不适于规模较大的企业开展成本性态分析采用，而且该方法是将大的企业开展成本性态分析采用，而且该方法是将混合成本简单地分为固定成本和变动成本，其分析混合成本简单地分为固定成本和变动成本，其分析结果不可避免地带有一定的主观随意性。结果不可避免地带有一定的主观随意性。成本概念及分类成本概念及分类 历史资料分

14、析法：根据以往若干期的业务量和历史资料分析法：根据以往若干期的业务量和混合成本的资料来分析成本的固定部分和变动混合成本的资料来分析成本的固定部分和变动部分的方法。部分的方法。 高低点法：根据某一时期内的历史资料，以其高低点法：根据某一时期内的历史资料，以其产量、成本的最高点和最低点为依据来分解混产量、成本的最高点和最低点为依据来分解混合成本的方法。合成本的方法。单位变动成本（单位变动成本（b b）= =高低点成本差额高低点成本差额高低点业务量差额高低点业务量差额固定成本（固定成本（a a）= =最高点成本总额最高点成本总额- -单位变动成本单位变动成本最高点业务量最高点业务量= =最低点成本总

15、额最低点成本总额- -单位变动成本单位变动成本最低点业务量最低点业务量Y=a+bxY=a+bx成本概念及分类成本概念及分类高低点法：高低点法： 特点：简便易行，易于理解，但由于它是特点：简便易行，易于理解，但由于它是用产量（或业务量）最高和最低时期的情用产量（或业务量）最高和最低时期的情况来代表整体情况，无法排除偶然因素，况来代表整体情况，无法排除偶然因素，容易导致较大的计算误差。因此，这种方容易导致较大的计算误差。因此，这种方法只适用于成本变动趋势比较稳定的企业。法只适用于成本变动趋势比较稳定的企业。第二节第二节成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求 一、成本核算原则一、成本核算原则（1）

16、合法性原则）合法性原则 （2）可靠性原则。）可靠性原则。（3）相关性原则）相关性原则 （4）分期核算的原则）分期核算的原则 （5）权责发生制原则。）权责发生制原则。 （6）按实际成本计价的原则）按实际成本计价的原则（7）一致性原则。）一致性原则。 （8）重要性原则）重要性原则 成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求二、成本核算要求二、成本核算要求 正确划分各种费用支出的界限正确划分各种费用支出的界限做好各项成本核算的基础工作做好各项成本核算的基础工作 1. 建立健全各项原始记录制度建立健全各项原始记录制度 2. 建立健全定额管理制度建立健全定额管理制度 3.建立健全生产物资的计量、验收和盘点

17、制度建立健全生产物资的计量、验收和盘点制度 4. 建立健全厂内计划价格制度建立健全厂内计划价格制度成本核算的原则和要求成本核算的原则和要求第三节第三节成本核算的账户体系成本核算的账户体系及基本程序及基本程序 产品成本计算，就是将生产经营过程中所发生的产品成本计算，就是将生产经营过程中所发生的生产费用按照成本计算对象，以适当的标准进行生产费用按照成本计算对象，以适当的标准进行归集与分配，以确定产品总成本和单位成本。归集与分配，以确定产品总成本和单位成本。生产特点与成本计算方法的关系生产特点与成本计算方法的关系成本计算对象的确定成本计算对象的确定生产费用的归集及计入产品成本的程序生产费用的归集及计

18、入产品成本的程序成本计算期的确定成本计算期的确定产品成本在产成品和在产品之间的划分产品成本在产成品和在产品之间的划分成本计算基本程序成本计算基本程序生产特点与成本计算方法的关系生产特点与成本计算方法的关系 一、成本一、成本核算核算程序程序 成本核算程序成本核算程序. . . 成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本流程成本流程1、成本核算账户的设置、成本核算账户的设置成本核算帐户包括成本核算帐户包括：生产成本生产成本-基本基本生产成本生产成本生产成本生产成本-辅助辅助生产成本生产成本制造费用制造费用总帐：总帐：结构及内容结构及内容明细帐：明细帐：设置方法设置方法 原 材 料 应 付 职 工 薪

19、 酬 累 计 折 旧 基 本 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 制 造 费 用 废 品 损 失 资 源 要 素 费 用 综 合 费 用 2、成本流程成本流程成本流程也就是成本核也就是成本核算的一般程序算的一般程序1. 明确成本计算对象，设置成本明细账明确成本计算对象，设置成本明细账 单件小 批生产 大量大 批生产 大量生产 成批 生产 单件生产 大批生产 小批生产 生产组织特点 单步骤生产 多步骤生产 多步骤生产 单步骤生产 生产工艺 不分步 要分步 要分步 不分步 品种法 分步法 分批法 生产特点（客观因素） 管理要求 (主观因素) 成本计算基本方法 2. 各种要素费用的归集与分配各种

20、要素费用的归集与分配费用按其经济内容可划分为若费用按其经济内容可划分为若干要素费用，具体来说包括三干要素费用，具体来说包括三个部分，即劳动对象消耗的费个部分，即劳动对象消耗的费用、劳动手段消耗的费用和活用、劳动手段消耗的费用和活劳动中必要劳动消耗的费用，劳动中必要劳动消耗的费用，前两个方面为物化劳动耗费，前两个方面为物化劳动耗费，即物质消耗；后一个方面为活即物质消耗；后一个方面为活劳动耗费，即非物质消耗。这劳动耗费，即非物质消耗。这三类资源的损耗是人类生产过三类资源的损耗是人类生产过程中不可或缺的三大要素。程中不可或缺的三大要素。3. 综合要素费用的归集与综合要素费用的归集与分配分配综合要素费

21、用是指包含多种综合要素费用是指包含多种生产要素的费用，主要包括生产要素的费用，主要包括辅助生产费用、制造费用和辅助生产费用、制造费用和生产损失生产损失(废品损失以及停废品损失以及停工损失工损失)。4. 在产品与完工产品之间的分配在产品与完工产品之间的分配正确划分在产品成本与完工产品正确划分在产品成本与完工产品成本是成本核算的基础工作，也成本是成本核算的基础工作，也是成本计算的最后环节，如果分是成本计算的最后环节，如果分配不当，就会造成在产品成本与配不当，就会造成在产品成本与完工产品成本之间的张冠李戴现完工产品成本之间的张冠李戴现象，直接影响到对企业成本计划象，直接影响到对企业成本计划完成情况的考核和评价以及产品完成情况的考核和评价以及产品销售利润计算的正确性。销售利润计算的正确性。5. 产成品总成本与单位成本的计算产成