第五章 长期投资

1、第五章第五章 长期投资长期投资LOREM IPSUM DOLOR第一节第一节 持有至持有至到期投资到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 （一）范围 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生性金融资产。具有长期性：固定利率的国债券，浮动公司券。 （二）计量 初始计量，应以购入时实际支付的价款和相关税费作为初始投资成本。利息作为短期应收项目，单独处理。资产负债表日，按实际利率計算摊余成本计量持有至到期投资。二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算 在“持有至到期投资”下设“成本”、“应计利息”、“利息调整”。 （一）取得（一）取得 按购

2、买时实际支付的款项作为初始成本。 1、分期付息、到期还本，价款中包含已到期尚未领取的利息，计入“应收利息”。2、一次性还本付息，计入“持有至到期投资应计利息”。利息差额计入“利息调整”。 成本，借记“持有至到期投资成本”，贷记“银行存款”。例子，书上122-123。二、持有至到期投资的投资收益二、持有至到期投资的投资收益 （二）收益（二）收益 资产负债表日， 按照摊余成本和实际利率计算利息，计入“投资收益”。 “摊余成本”:初始投资成本调整应计利息和溢价折价摊销等以后的余额。 “实际利率”：初始确认计量，在预计续存期内的未来现金流量折现为当前账面价值的利率。二、持有至到期投资二、持有至到期投资

3、 （二）收益（二）收益 分期付息、到期还本，按面值和票面利率，借记“应收利息”。按摊余成本和实际利率，贷记“投资收益”。差额计入“利息调整” 一次还本付息，按面值和票面利率，借记“应收利息”。按摊余成本和实际利率，贷记“投资收益”。差额计入“利息调整”。 收到时，借“银行存款”，贷“ 应收利息”。 书上例子，例5-3、5-4，123-126页。二、持有至到期投资二、持有至到期投资 (三）收回核算 借“银行存款”，贷“持有至到期投资成本”，“应收利息”。 （四）减值处理 根据账面价值和预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失，计提“减值准备”。已恢复的，在原计提的准备金额内，确认恢复的增加

4、额。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 恢复反操作第二节第二节 长期股长期股权投资权投资概念概念 是指投资企业通过购买股票或签订协议等方式取得被投资企业股权，按出资比例享有权益、承担责任，并准备长期持有的权益性投资。 目的是为例控制或是影响其他企业，流动性不如短期投资强，因为二者目的不同。一、投资企业与被投资企业的关系一、投资企业与被投资企业的关系 通过购买股票或者其他方式形成对外投资，持有期限在1年以上，不准备随时出售，享有股东权益和责任。注意：除法律规定外，不得成为对被投资企业的债务承担连带责任的出资人。 （一）控制 拥有50%的表决权资本。不足50%表决权资本，但是具有实质控

5、制权。 （二）共同控制。共同控制实体。 （三）重大影响。20%50%的表决资本。 （四）无控制。20%以下。 注意：有无实质性影响，能否在重要职能部门影响企业，是否协议拥有特别权力。二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量 以现金方式取得的长期股权投资，购买成本=购买价款+税金+手续费等。不包括：取得时发生的评估、审计、咨询费用，宣告但尚未发放的股利。三、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的成本法成本法与权益法的主要差别在于，前者将投资企业与被投资企业视为2个独立的企业法人、两个会计主体，投资方只有在股利发放或者要求权益的时候，才确认投资收益。后者将二者视为一个经济主体，

6、两个法律主体，损益确认遵循权责发生制，按持股比例确认其享有或负担的份额。 （一）成本法适用范围 （1）投资企业对被投资企业拥有控制权。 （2）投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响。活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。三、长期股权投资合算的成本法三、长期股权投资合算的成本法 （二）成本法的核算程序 初始投资 追加 发放股利 减值 收回 借：长期股权投资X公司（投资成本） 贷：银行存款 发放股利 借：应收股利 贷：投资收益 实际收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法 （一）适用范围（一）适用范围 初始投资后权益变动，需要调整。对被

7、投资单位具有重大影响。初始投资后权益变动，需要调整。对被投资单位具有重大影响。 (二二)权益法的核算程序权益法的核算程序 初始投资或者追加投资时，借记：长期股权投资初始投资或者追加投资时，借记：长期股权投资XX公司（投资成本），公司（投资成本），贷记：银行存款。贷记：银行存款。 所有者权益变动调整所有者权益变动调整 （1）初始投资成本大于可辨认公允价值的，不予调整。初始投资成本大于可辨认公允价值的，不予调整。小于小于投资时应享投资时应享有的被投资单位有的被投资单位公允价值份额，其差额，公允价值份额，其差额，借记借记“长期股权投资长期股权投资XX公司（投公司（投资成本）资成本）”，贷记，贷记“营

8、业外收入营业外收入”。 （2）被投资单位，净利润影响，被投资单位，净利润影响，借借“长期股权投资长期股权投资XX公司（损益调公司（损益调整），贷整），贷”投资收益投资收益”。亏损影响，亏损影响，借借“投资收益投资收益”，贷，贷“长期股权投资长期股权投资XX公公司（损益调整）司（损益调整）”。四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法 被投资单位宣告发放，投资企业应按照持股比例，借“应收股利”，贷“长期股权投资XX公司（损益调整）。 （3）除净损益外的所有者权益变动，按持股比例确认本企业的部分，借或贷“长期股权投资XX公司（其他权益变动），借或贷”资本公积其他资本公积”。 书上例子，56，131页。五、长期股权投资的处置五、长期股权投资的处置 按照处置收入与其账面价值的差额，借记（损失）或贷记（收益）“投资收益股权出售收益”。六、长期股权投资的减值六、长期股权投资的减