第九章x非流动负债及债务重组

1、第九章第九章 非流动负债及债务重组非流动负债及债务重组主要教学内容：主要教学内容： 非流动负债概述非流动负债概述 借款费用借款费用 应付债券应付债券 长期借款及长期应付款长期借款及长期应付款 债务重组债务重组第九章第九章 非流动负债及债务重组非流动负债及债务重组学习目的与要求：学习目的与要求： 了解非流动负债的定义、举债的目的与分类了解非流动负债的定义、举债的目的与分类 掌握长期借款、长期应付债券、各项长期应付掌握长期借款、长期应付债券、各项长期应付款及债务重组的核算理论与方法款及债务重组的核算理论与方法 教学重点与难点：教学重点与难点： 借款费用的处理借款费用的处理 长期借款和应付公司债券的

2、核算长期借款和应付公司债券的核算 债务重组的核算债务重组的核算第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的定义及性质一、非流动负债的定义及性质P288P2881 1定义定义：偿还期在：偿还期在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期年的一个营业周期以以上上的债务。的债务。2 2优势和劣势优势和劣势P288P288二、非流动负债的种类二、非流动负债的种类P289P289（一）按筹措的方式分为：（一）按筹措的方式分为：P289P289 长期借款长期借款 应付债券应付债券 其他非流动负债（长期应付款）其他非流动负债（长期应付款）（二）按筹措的用途分（二）按筹措的用途分P289P28

3、9专门借款：专门借款：为构建或生产符合资本化条件的资产而为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入专门借入的。的。一般借款：一般借款：专门借款之外的。专门借款之外的。（三）按偿还的方式分（三）按偿还的方式分P290P290 定期定期偿还的非流动负债偿还的非流动负债 分期分期偿还的非流动负债偿还的非流动负债三、非流动负债的特征三、非流动负债的特征P290P290（1 1）偿还期不同）偿还期不同（2 2）举债目的不同：扩大企业生产经营规模。）举债目的不同：扩大企业生产经营规模。（3 3）负债的数额不同）负债的数额不同（4 4）举债的代价不同：需要支付利息。）举债的代价不同：需要支付利息。（5 5）

4、承担风险不同：增大企业的财务风险。）承担风险不同：增大企业的财务风险。（6 6）符合条件的）符合条件的借款费用借款费用可以可以资本化资本化。第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的内容一、借款费用的内容1 1借款借款利息利息。2 2折价或溢价的折价或溢价的摊销摊销3 3辅助费用辅助费用。如手续费、佣金、印刷费等。如手续费、佣金、印刷费等。4 4因外币借款而发生的因外币借款而发生的汇兑差额汇兑差额。二、借款费用资本化二、借款费用资本化P291P291借款费用的两种不同处理方法：借款费用的两种不同处理方法：1 1费用化：费用化：费用发生时计入费用发生时计入财务费用财务费用。2 2资本化：资本化

5、：费用发生时计入费用发生时计入资产成本资产成本。三、借款费用的确认三、借款费用的确认P292P292借款费用确认的借款费用确认的基本原则基本原则：P292P292可可直接归属于直接归属于符合资本化符合资本化条件资产的构建生产的，应当条件资产的构建生产的，应当资本化资本化，其他则费用化。，其他则费用化。（一）应予资本化的（一）应予资本化的资产范围资产范围P292P292需要经过需要经过相当长时间相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使的构建或生产活动才能达到预定可使用或销售状态的资产：用或销售状态的资产： 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 存货存货其中其中存货存货包括：房地产开发企业

6、的包括：房地产开发企业的房地产开发产品房地产开发产品；大型大型机器设备机器设备（二）应予资本化的（二）应予资本化的借款范围借款范围P293P293包括包括专门借款专门借款和占用的和占用的一般借款一般借款专门借款：应当有明确专门借款：应当有明确专门专门借款借款用途用途的借款合同。的借款合同。（三）借款费用资本化的（三）借款费用资本化的时间范围时间范围P293P293借款费用借款费用资本化期间资本化期间：1 1借款费用借款费用开始开始资本化的资本化的时点时点P293P293必须必须同时满足同时满足以下三个条件，才能开始资本化：以下三个条件，才能开始资本化：（1 1）资产支出已经发生。）资产支出已经

7、发生。资产支出包括：支付现金、转移非现金资产和承担带息债资产支出包括：支付现金、转移非现金资产和承担带息债务。务。如果赊购物资承担的是如果赊购物资承担的是不带息债务不带息债务，则，则不计入不计入资产支出。资产支出。（2 2）借款费用已经发生。）借款费用已经发生。相关借款相关借款开始计息开始计息。（3 3）实体购建生产活动已经开始。）实体购建生产活动已经开始。2 2借款费用借款费用暂停暂停资本化的资本化的时间时间P294P294非正常非正常中断且中断时间中断且中断时间连续连续超过超过3 3个月的，应当暂停个月的，应当暂停借款费用资本化。借款费用资本化。非正常中断非正常中断：P295P295如如正

8、常中断正常中断：P295P295包括包括可预见可预见的不可抗力因素导致中的不可抗力因素导致中断。断。3 3借款费用借款费用停止停止资本化的资本化的时点时点P295P295达到达到预定可使用或可销售状态时，借款费用停止资本预定可使用或可销售状态时，借款费用停止资本化。化。是否达到预定可使用或可销售状态，从是否达到预定可使用或可销售状态，从以下几个方面以下几个方面判断判断：（1 1）实体建造或生产工作已经）实体建造或生产工作已经全部完成全部完成或或实质上已经实质上已经完成完成。（2 2）与设计要求、合同规定或生产要求）与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符或者基本相符相符，即使有个别不相符

9、的地方，也不影响正常使，即使有个别不相符的地方，也不影响正常使用或销售。用或销售。（3 3）继续发生构建或生产活动的）继续发生构建或生产活动的支出金额很少或者几支出金额很少或者几乎不再发生乎不再发生。如果如果资产需要资产需要试生产或试运行试生产或试运行的的P295P295如果如果资产的资产的各部分别完工各部分别完工的的P295P295资产达到预定可使用或可销售状态的时点资产达到预定可使用或可销售状态的时点不同于不同于工工程程验收日验收日、竣工结算日竣工结算日、资产移交日资产移交日和和投入使用投入使用日日。四、借款费用的计量四、借款费用的计量P296P296（一）借款利息资本化金额的确定（一）借

10、款利息资本化金额的确定P297P297例例1 1、2 21 1专门借款专门借款：实际发生的利息：实际发生的利息减去减去未动用资金获得的未动用资金获得的利利息收入或投资收益息收入或投资收益后的金额。后的金额。2 2一般借款一般借款：占用一般借款：占用一般借款支出的加权平均数支出的加权平均数乘以乘以一般一般借款的借款的资本化率资本化率。资本化率资本化率应当根据一般借款应当根据一般借款加权平均利率加权平均利率计算确定。计算确定。一般借款的借款费一般借款的借款费用资本化金额应当用资本化金额应当与资产支出挂钩与资产支出挂钩。有关计算公式：有关计算公式：P297P2973 3借款存在折价或溢价的借款存在折

11、价或溢价的，应当按照，应当按照实际利率法实际利率法计息调计息调整，确定每期的利息金额。整，确定每期的利息金额。每一会计期间的利息每一会计期间的利息资本化金额资本化金额，不应当超过不应当超过当期相关借当期相关借款款实际发生的利息金额实际发生的利息金额。（二）借款辅助费用资本化金额的确定（二）借款辅助费用资本化金额的确定P300P300辅助费用辅助费用：包括借款手续费、佣金等：包括借款手续费、佣金等借款辅助费用借款辅助费用计入计入借款的借款的初始确认金额初始确认金额，采用实际，采用实际利率法、利率法、与借款利息一起计算与借款利息一起计算。（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（三）外币专门借款

12、汇兑差额资本化金额的确定P300P300在在资本化期间内资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当兑差额，应当资本化资本化；其他则费用化。；其他则费用化。第三节第三节 应付债券应付债券一、公司债券的性质及种类一、公司债券的性质及种类P301P301属于属于金融工具金融工具范畴。范畴。（一）公司债券的性质（一）公司债券的性质P301P3011 1与股票的区别与股票的区别P301P301筹资成本筹资成本低于低于股票。股票。2 2与长期借款的区别与长期借款的区别P301P301（1 1）筹资对象不同：广泛性、不确定性。）筹资对象不同：广泛性、不确定性。（2

13、2）可以流通和转让。）可以流通和转让。（二）公司债券的种类（二）公司债券的种类P302P3021 1按付息方式可分为按付息方式可分为 到期一次附息债券到期一次附息债券 附息票债券附息票债券 贴现债券贴现债券2 2按是否记名分为按是否记名分为 记名债券记名债券 无记名债券无记名债券3 3按本金的偿还方式分为按本金的偿还方式分为 到期一次还本债券到期一次还本债券 分期还本债券分期还本债券4 4按特殊偿还方式可分为按特殊偿还方式可分为P303P303 可赎回债券：发行企业在可赎回债券：发行企业在债券到期之前债券到期之前赎回赎回 可转换债券：可转换债券：转换成转换成发行企业的发行企业的普通股普通股二、

14、公司债券的发行及发行价格二、公司债券的发行及发行价格P303P303（一）公司债券的发行程序（一）公司债券的发行程序P303P303（三）公司债券的发行价格（三）公司债券的发行价格P304P3041 1票面利率票面利率等于等于市场利率。按面值发行。市场利率。按面值发行。2 2票面利率票面利率高于高于市场利率。溢价发行。市场利率。溢价发行。3 3票面利率票面利率低于低于市场利率。折价发行。市场利率。折价发行。债券溢价债券溢价是发行企业为今后多付利息而是发行企业为今后多付利息而预先得到的预先得到的补偿补偿。折价发行折价发行企业是为今后少付利息而企业是为今后少付利息而预先付出的代价预先付出的代价三、

15、公司债券的会计处理三、公司债券的会计处理P305P305“应付债券应付债券”科目下设三个明细科目：科目下设三个明细科目：应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息（一）公司债券发行的会计处理（一）公司债券发行的会计处理P305P305例例3 3、4 4、5 5借：银行存款借：银行存款.实际取得价款实际取得价款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值差额差额计入计入“应付债券应付债券利息调整利息调整”（二）公司债券存续期内的会计处理（二）公司债券存续期内的会计处理P306P306例例6 6、7 7、8 81 1分期付息债券期末计息调整：分期付息债券期末计息调整：借：财务费用等借：财务

16、费用等实际利息实际利息 贷：应付利息贷：应付利息应付利息应付利息差额差额计入计入“应付债券应付债券利息调整利息调整”2 2到期一次还本付息债券期末计息调整：到期一次还本付息债券期末计息调整：借：财务费用等借：财务费用等实际利息实际利息 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息应付利息应付利息差额差额计入计入“应付债券应付债券利息调整利息调整” 案例说明案例说明（三）公司债券清偿的会计处理（三）公司债券清偿的会计处理P309P3091 1分期付息债券：分期付息债券：借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款2 2到期一次还本付息债券：到期一次还本付息债券：借：应

17、付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款四、可转换公司债券四、可转换公司债券P310P310（一）可转换公司债券的性质（一）可转换公司债券的性质P310P310我国发行的可转换债券均采用记名式无纸化发行方我国发行的可转换债券均采用记名式无纸化发行方式，最短期限式，最短期限3 3年，最长期限年，最长期限5 5年。年。（二）可转换公司债券发行价格的确定（二）可转换公司债券发行价格的确定P311P311可转债的发行价格一般由可转债的发行价格一般由2 2部分部分组成：（组成：（1 1）负债成负债成分分的价值。（的价值。（2 2）权益成分权益成分即转换权的价值。即转换权的价

18、值。且发行的可转换公司债券，应当在且发行的可转换公司债券，应当在初始确认时初始确认时将其将其包含的负债成分和权益成分包含的负债成分和权益成分进行分拆进行分拆，将负债成，将负债成分确认为分确认为应付债券应付债券，将权益成分确认为，将权益成分确认为资本公积资本公积。在在进行分拆时进行分拆时，应先对负债成分的未来现金流量，应先对负债成分的未来现金流量进进行折现行折现确定确定负债成分的初始确认金额负债成分的初始确认金额，在按发行，在按发行价格总额价格总额扣除扣除该金额后确定该金额后确定权益成分的初始确认权益成分的初始确认金额金额。发行可转换公司债券的。发行可转换公司债券的交易费用交易费用，应当在，应当

19、在负债成分和权益成分之间按照各自的公允价值负债成分和权益成分之间按照各自的公允价值进进行分摊行分摊。（三）可转换公司债券的会计处理（三）可转换公司债券的会计处理P311P3111 1可转换公司债券发行及计息摊销的会计处理可转换公司债券发行及计息摊销的会计处理P311 P311 P312P312例例9 92 2可转换公司债券转换的会计处理可转换公司债券转换的会计处理P312 P312 P313P313例例1010第四节第四节 长期借款及长期应付款长期借款及长期应付款 一、长期借款概述一、长期借款概述P318P318二、长期借款的会计处理二、长期借款的会计处理P314 P314 P315P315例

20、例1111设置会计科目：设置会计科目：长期借款长期借款本金本金 应计利息应计利息 利息调整利息调整1.1.取得长期借款时取得长期借款时借：银行存款借：银行存款实际收到的净额实际收到的净额 贷：长期借款贷：长期借款本金本金差额计入差额计入“长期借款长期借款利息调整利息调整”2.2.资产表日计息调整资产表日计息调整借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 制造费用制造费用 研发支出研发支出 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息.或应付利息或应付利息差额差额计入计入“长期借款长期借款利息调整利息调整”3.3.支付每期利息时支付每期利息时借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款4.4.

21、到期偿还本息到期偿还本息借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款三、长期应付款三、长期应付款P316P316包括：包括：应付融资租入固定资产的租赁款、以分期付应付融资租入固定资产的租赁款、以分期付款方式购入固定资产的应付帐款、采用补偿贸易款方式购入固定资产的应付帐款、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。方式引进国外设备发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费（一）应付融资租入固定资产的租赁费P316P316采用实际利率法确认当期的融资费用。采用实际利率法确认当期的融资费用。（二）具有融资性质的延期付款购买资产（二）具有融资性质的延期付款

22、购买资产第五节第五节 债务重组债务重组一、债务重组的定义及范围一、债务重组的定义及范围P317P3171 1定义：定义：债务人债务人发生财务困难发生财务困难，债权人，债权人做出让步做出让步的的事项。事项。2 2不属于债务重组的的情形：不属于债务重组的的情形：P317P317（1 1）债务人不处于财务困难条件下的债务重组）债务人不处于财务困难条件下的债务重组（2 2）出于）出于清算或改组时清算或改组时的债务重组的债务重组（3 3）算然修改了债务条件，但实质上债权人并）算然修改了债务条件，但实质上债权人并未做未做出让步出让步二、债务重组方式二、债务重组方式P318P3181 1以低于债务账面价值的

23、以低于债务账面价值的现金现金清偿债务清偿债务2 2以以非现金资产非现金资产清偿债务清偿债务3 3债务为资本债务为资本4 4修改其它债务条件修改其它债务条件5 5以上方式的混合以上方式的混合债务重组日债务重组日即为债务即为债务重组完成日重组完成日。P318P318三、债务重组的会计处理三、债务重组的会计处理P318P318（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务P318 P318 P319P319例例12121.1.债务人：债务人：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得差额差额2.2.债权人：债权人：借

24、：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失差额差额 贷：应收账款贷：应收账款若为若为贷方差额贷方差额计入计入“资产减值损失资产减值损失”（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务P319P319应注意应注意区分区分债务重组利得债务重组利得与与资产转让损益。资产转让损益。债务重组利得计入营业外收入，债务重组利得计入营业外收入，资产转损益应按照非现金资产的资产转损益应按照非现金资产的不同种类分别处理不同种类分别处理：若非现金资产为若非现金资产为存货存货，作为，作为销售销售处理，确认销售处理，确认销售商品收入，同时结转销售成本；若为商品收入，同时

25、结转销售成本；若为固定资产和固定资产和无形资产无形资产，视为资产处置，视为资产处置，计入计入营业外收支；若营业外收支；若为为企业投资企业投资，计入计入投资收益。投资收益。 1 1以库存材料、商品等存货清偿债务以库存材料、商品等存货清偿债务P320P320例例13132 2以固定资产清偿债务以固定资产清偿债务P321 P321 P322P322例例14143 3以无形资产清偿债务以无形资产清偿债务P323P3234 4以股票、债券等金融资产清偿债务以股票、债券等金融资产清偿债务P323P323例例1515（三）以债务转为资本清偿债务（三）以债务转为资本清偿债务P324P324例例16161.1.

26、债务人：债务人：借：应付帐款等借：应付帐款等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得与发行股票与发行股票直接相关的手续费直接相关的手续费，冲减冲减“资本公积资本公积资本资本（股本）溢价（股本）溢价”2.2.债权人：债权人：借：长期股权投资借：长期股权投资 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失差额差额 贷：应收账款贷：应收账款若为若为贷方差额贷方差额计入计入“资产减值损失资产减值损失”（四）修改其它债务条件（四）修改其它债务条件P325P3251 1不涉及或有金额的债务重组

27、不涉及或有金额的债务重组P326P326例例1717重组后的债务重组后的债务应按照其应按照其公允价值公允价值入账，重组债务的入账，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值的账面价值与重组后债务的入账价值的差额差额计入债计入债务重组利得。务重组利得。重组后的债权重组后的债权应按照其应按照其公允价值公允价值入账。入账。2 2涉及或有应付金额的债务重组涉及或有应付金额的债务重组P327 P327 P328P328例例1818如果或有应付金额如果或有应付金额符合符合预计负债确认预计负债确认条件条件，债务人，债务人应将其应将其确认为确认为预计负债。预计负债。债权人债权人不确认不确认或有应收金额。或有应收

28、金额。（五）以混合重组方式清偿债务（五）以混合重组方式清偿债务P329P3291.1.债务人：债务人：依次依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债转股以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债转股股份的公允价值、重组债务的公允价值冲减重组债务的股份的公允价值、重组债务的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再按照修改它债务条件的规定进行处理。账面价值，然后再按照修改它债务条件的规定进行处理。2.2.债权人：债权人：依次依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债转股以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债转股股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改股份的公允价值冲减重组债权的账

29、面余额，再按照修改其它债务条件的规定进行会计处理。其它债务条件的规定进行会计处理。一、分期付息一次还本债券一、分期付息一次还本债券1.1.发行价款净额高于债券面值发行价款净额高于债券面值【案例【案例1 1】 A A企业发行债券，该债券发行日为企业发行债券，该债券发行日为20072007年年1 1月月1 1日、日、 期限期限5 5年、面值年、面值100000100000元、年利率元、年利率1010，每年末付每年末付息、到期一次还本息、到期一次还本，债券的发行价格，债券的发行价格110000110000元，债券承元，债券承销商按销商按2 2收取发行费，收取发行费，A A企业取得债券发行价款净额企业

30、取得债券发行价款净额107800107800元。元。 107800=100000107800=10000010%1-(1+r)10%1-(1+r)-5-5/r +100000/r +100000(1+r)(1+r)-5-5通过内插法可计算出实际利率通过内插法可计算出实际利率r=8.06%.r=8.06%.计息日期计息日期应付应付利息利息实际利息实际利息利息调整利息调整未调整未调整余额余额账面价值账面价值= =8.06% 8.06% = = = + + = = + +2007.1.12007.1.1780078001078001078002007.12.312007.12.31100001000

31、08688.688688.68-1311.32-1311.326488.686488.68106488.68106488.682008.12.312008.12.3110000100008582.998582.99-1417.01-1417.015071.675071.67105071.67105071.672009.12.312009.12.3110000100008468.788468.78-1531.22-1531.223540.453540.45103540.45103540.452010.12.312010.12.3110000100008345.368345.36-1654.64-

32、1654.641885.811885.81101885.81101885.812011.12.312011.12.3110000100008114.198114.19-1885.81-1885.810 0100000100000合计合计50000500004220042200-7800-7800- -表一表一 应付债券计息调整表（面值应付债券计息调整表（面值1010万元）万元）有关会计分录为有关会计分录为: :（1 1）20072007年年1 1月月1 1日发行债券日发行债券借：银行存款借：银行存款107800107800 贷：应付债券贷：应付债券面值面值100000100000 利息调整利息

33、调整78007800（2 2）20072007年末计息调整年末计息调整借：财务费用等借：财务费用等8688.688688.68 应付债券应付债券利息调整利息调整1311.321311.32 贷：应付利息贷：应付利息1000010000（3 3）20082008年至年至20102010年每年末计息调整（略）年每年末计息调整（略） （4 4）20112011年末年末借：财务费用等借：财务费用等8114.198114.19 应付债券应付债券利息调整利息调整1885.811885.81 贷：应付利息贷：应付利息1000010000借：应付债券借：应付债券面值面值100000100000 贷：银行存款贷

34、：银行存款100000100000以上，每年末支付以上，每年末支付1000010000元债券利息的会计分元债券利息的会计分录省略。录省略。 返回2.2.发行价款净额低于债券面值发行价款净额低于债券面值【案例【案例2 2】 B B企业发行债券，该债券发行日为企业发行债券，该债券发行日为20072007年年1 1月月1 1日、日、 期限期限5 5年、面值年、面值100000100000元、年利率元、年利率1010，每年末付每年末付息、到期一次还本息、到期一次还本，债券的发行价格，债券的发行价格100000100000元，债券承元，债券承销商按销商按2 2收取发行费，收取发行费，B B企业取得债券发

35、行价款净额企业取得债券发行价款净额9800098000元。元。 98000=10000098000=10000010%1-(1+r)10%1-(1+r)-5-5/r +100000/r +100000(1+r)(1+r)-5-5通过内插法可计算出实际利率通过内插法可计算出实际利率r=10.54%.r=10.54%.计息日期计息日期应付应付利息利息实际利息实际利息利息调整利息调整未调整未调整余额余额账面价值账面价值= =10.54% 10.54% = = = + + = = + +2007.1.12007.1.1-2000-200098000980002007.12.312007.12.3110

36、0001000010329.210329.2329.2329.2-1670.8-1670.898329.298329.22008.12.312008.12.31100001000010363.910363.9363.9363.9-1306.9-1306.998693.198693.12009.12.312009.12.31100001000010402.2510402.25402.25402.25-904.65-904.6599095.3599095.352010.12.312010.12.31100001000010444.6510444.65444.65444.65-460.00-460.

37、0099540.0099540.002011.12.312011.12.31100001000010460.0010460.00460.00460.000 0100000100000合计合计5000050000520005200020002000- - -表二表二 应付债券计息调整表（面值应付债券计息调整表（面值1010万元）万元）有关会计分录为有关会计分录为: :（1 1）20072007年年1 1月月1 1日发行债券日发行债券借：银行存款借：银行存款9800098000 应付债券应付债券利息调整利息调整20002000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值100000100000（2 2）20

38、072007年末计息调整年末计息调整借：财务费用等借：财务费用等10329.210329.2 贷：应付利息贷：应付利息1000010000 应付债券应付债券利息调整利息调整329.2329.2（3 3）20082008年至年至20102010年每年末计息调整（略）年每年末计息调整（略） （4 4）20112011年末年末借：财务费用等借：财务费用等1046010460 贷：应付利息贷：应付利息1000010000 应付债券应付债券利息调整利息调整460460借：应付债券借：应付债券面值面值100000100000 贷：银行存款贷：银行存款100000100000以上，每年末支付以上，每年末支付

39、1000010000元债券利息的会计分录省元债券利息的会计分录省略。略。 返回二、到期一次还本付息债券二、到期一次还本付息债券与上述分期付息一次还本债券相比较而言，由于到与上述分期付息一次还本债券相比较而言，由于到期一次还本付息债券偿还借款的方式不同，其实期一次还本付息债券偿还借款的方式不同，其实际利率的计算方法以及会计核算方法均有较大差际利率的计算方法以及会计核算方法均有较大差异。异。1.1.发行价款净额高于债券面值发行价款净额高于债券面值【例【例3 3】承例承例1 1，假设该债券于，假设该债券于20112011年末年末到期一次还到期一次还本付息本付息150000150000元（元（1000

40、0010000010000010000010105 5），），其他资料不变。其他资料不变。107800107800150000(1+r)150000(1+r)-5-5用内插法，可计算出实际利率用内插法，可计算出实际利率r=6.83%r=6.83%计息日期计息日期应计应计利息利息实际利息实际利息利息调整利息调整未调整未调整余额余额账面价值账面价值= =6.83% 6.83% = = = + += = + +2007.1.12007.1.1780078001078001078002007.12.312007.12.3110000100007362.747362.74-2637.26-2637.26

41、5162.745162.74115162.74115162.742008.12.312008.12.3110000100007865.627865.62-2134.38-2134.383028.363028.36123028.36123028.362009.12.312009.12.3110000100008402.848402.84-1597.16-1597.161431.21431.2131431.2131431.22010.12.312010.12.3110000100008976.758976.75-1023.25-1023.25407.95407.95140407.95140407.

42、952011.12.312011.12.3110000100009592.059592.05-407.95-407.950 0150000150000合计合计50000500004220042200-7800-7800- - -表三表三 应付债券计息调整表（面值应付债券计息调整表（面值1010万元）万元）有关会计分录为：有关会计分录为：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日发行债券日发行债券借：银行存款借：银行存款107800107800 贷：应付债券贷：应付债券面值面值100000100000 利息调整利息调整78007800（2 2）20072007年末计息年末计息借：财务费用等借：财务费用等7362.747362.74 应付债券应付债券利息调整利息调整2637.262637.26 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息1000010000（3 3）20082008年至年至20102010年每年末计息（略）年每年末计息（略）（4 4）20112011年年末末借：财务费用等借：财务费用等9592.059592.05 应付债券应付债券利息调整利息调整407.95407.