第6章成本会计第六版于富生剖析

1、成本计算的品种法成本计算的品种法12成本计算的分批法成本计算的分批法2成本计算的分步法成本计算的分步法36主主 要要 内内 容容5.1 成本计算的品种法成本计算的品种法（1 1）品种法的特点和适用范围品种法的特点和适用范围品种法品种法适用范围：适用范围：单步骤的大量、大批生产；单步骤的大量、大批生产；管理上不要求分步骤计算成本的管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。多步骤的大量、大批生产。成本计算对象：成本计算对象：产品品种。产品品种。成本计算期：成本计算期：定期于每月月末进行。定期于每月月末进行。费用在完工产品和在产品之间的分配：费用在完工产品和在产品之间的分配：单步骤生产中，

2、费用不必在完工单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；产品和在产品之间进行分配；多步骤生产中，费用需要在完工多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。产品和在产品之间进行分配。（2 2）品种法的计算程序和账务处理举例品种法的计算程序和账务处理举例【例例6-1】假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修

3、和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用制造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品成本包括成本包括“直接材料直接材料”、“直接燃料和动力直接燃料和动力”、“直接人工直接人工”和和“制造费用制造费用”四个成本项目。四个成本项目。下面以下面以20年年6月份各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相月份各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。应的账务处理。（1 1）根据）根据6 6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出（假定全部用银行存月份银行存款付款凭证汇

4、总编制的各项货币支出（假定全部用银行存款支付）汇总表，详见表款支付）汇总表，详见表6-16-1。会计分录：会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本 15 00015 000 制造费用制造费用 20 05020 050 管理费用管理费用 16 00016 000 贷：银行存款贷：银行存款 51 05051 050根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。1. 1. 编制各种费用分配表编制各种费用分配表（2）根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准，）根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见表编制原材料费用分配

5、表，详见表6-2。会计分录：会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本 157 000157 000 辅助生产成本辅助生产成本 4 2004 200 制造费用制造费用 4 0004 000 管理费用管理费用 1 8001 800 贷：原材料贷：原材料 167 000167 000 （3 3）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准（各种产品耗用的生产工时）编制外购动力费（电费）分配标准（各种产品耗用的生产工时）编制外购动力费（电费）分配表，详见表表，详见表6-36-3。 会计分录：会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本 10 0

6、0010 000 辅助生产成本辅助生产成本 3 6003 600 制造费用制造费用 1 4001 400 管理费用管理费用 200200 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款） 15 20015 200 插入表插入表6-36-3 （4 4）根据各车间、部门的工资结算凭证和其他应付职工薪酬）根据各车间、部门的工资结算凭证和其他应付职工薪酬的计提比率，编制职工薪酬费用分配表，详见表的计提比率，编制职工薪酬费用分配表，详见表6-46-4。 会计分录：会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本 168 000168 000 辅助生产成本辅助生产成本 37 80037 800 制造费用制

7、造费用 25 20025 200 管理费用管理费用 21 00021 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 252 000252 000 插入表插入表6-46-4 （5 5）根据本月应提折旧固定资产原价和月折旧率，计算）根据本月应提折旧固定资产原价和月折旧率，计算本月应计提固定资产折旧额，编制折旧费用分配表，详见表本月应计提固定资产折旧额，编制折旧费用分配表，详见表6-56-5。 会计分录会计分录 ： 借：制造费用借：制造费用 45 00045 000 管理费用管理费用 5 0005 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 00050 0002.计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值计算在产品盘盈

8、、盘亏或毁损价值根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入管理费用。值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入管理费用。乙产品的在产品毁损乙产品的在产品毁损6 6件，按定额成本计价。在产品件，按定额成本计价。在产品的单位原材料费用定额的单位原材料费用定额400400元；毁损在产品的定额工元；毁损在产品的定额工时为时为120120小时，每小时费用定额为：直接燃料和动力小时，每小时费用定额为：直接燃料和动力费用费用0.450.45元，直接人工费用元，直接人工费

9、用8.58.5元，制造费用元，制造费用7.57.5元。元。毁损在产品的定额成本和净损失计算详见表毁损在产品的定额成本和净损失计算详见表6-66-6。 （清查中发现在产品毁损（清查中发现在产品毁损4 374元）元） 会计分录：会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 4 374 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 4 374 （回收残料（回收残料274元，向过失人索赔元，向过失人索赔100元；经审批，将净损元；经审批，将净损失转入当月管理费用）失转入当月管理费用） 会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料 274 其他应收款其他应收款 100 管理费用管理费用 4 000 贷：待处理财产

10、损溢贷：待处理财产损溢 4 3743. 对跨期摊提费用，编制费用分配表进行分配对跨期摊提费用，编制费用分配表进行分配本月基本生产车间领用工具一批本月基本生产车间领用工具一批3 6003 600元，经审批，采用分期摊销元，经审批，采用分期摊销法进行摊销，从本月起分法进行摊销，从本月起分3 3个月平均摊入产品成本。低值易耗品摊个月平均摊入产品成本。低值易耗品摊销分配表如表销分配表如表6-76-7所示。所示。会计分录会计分录（本月基本生产车间领用低值易耗品（本月基本生产车间领用低值易耗品3600元）元）： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 3 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 3 6

11、00 会计分录会计分录（分月摊销时）（分月摊销时）： 借：制造费用借：制造费用 1 200 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 1 2004. 归集和分配辅助生产费用归集和分配辅助生产费用（1）根据上述各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账和辅助生）根据上述各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账，详见表产车间制造费用明细账，详见表6-8至表至表6-11。（2）该企业采用直接分配法分配辅助生产费用。）该企业采用直接分配法分配辅助生产费用。本月供水车间提供水本月供水车间提供水42 000立方米，其中为运输车间供水立方米，其中为运输车间供水2 000立立方米，为基本生产

12、车间供水方米，为基本生产车间供水36 000立方米，为行政管理部门供水立方米，为行政管理部门供水4 000立方米。运输车间提供运输劳务立方米。运输车间提供运输劳务51 000吨公里，其中为供水车吨公里，其中为供水车间运输间运输1 000吨公里，为基本生产车间运输吨公里，为基本生产车间运输45 000吨公里，为行政吨公里，为行政管理部门运输管理部门运输5 000吨公里。吨公里。根据辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的待分配费根据辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的待分配费用、供水和运输车间提供的辅助产品和劳务数量，编制辅助生产费用分用、供水和运输车间提供的辅助产品和劳

13、务数量，编制辅助生产费用分配表分配辅助生产费用。如表配表分配辅助生产费用。如表6-12所示。所示。会计分录：会计分录： 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 94 050 管理费用管理费用 10 450 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本 104 500表中费用分配率计算：表中费用分配率计算：13. 150000565002 .输费用分配率供水费用分配率 （3）将辅助生产费用分配表的各项分配数记入各有关明细账后，）将辅助生产费用分配表的各项分配数记入各有关明细账后，结算辅助生产车间制造费用明细账，并编制辅助生产车间制造费用结算辅助生产车间制造费用明细账，并编

14、制辅助生产车间制造费用分配表，将各辅助生产车间的制造费用分配转入辅助生产成本明细分配表，将各辅助生产车间的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，归集辅助生产费用。辅助生产车间制造费用分配表如表账，归集辅助生产费用。辅助生产车间制造费用分配表如表6-13所所示。示。5. 归集和分配基本生产车间的制造费用归集和分配基本生产车间的制造费用（1）根据上述各种费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账，）根据上述各种费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账，如表如表6-14所示。所示。会计分录会计分录： 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 22 600 运输车间运输车间 21 300 贷：

15、制造费用贷：制造费用供水车间供水车间 22 600 运输车间运输车间 21 300（2）根据基本生产车间制造费用明细账归集的制造费用和甲、乙产）根据基本生产车间制造费用明细账归集的制造费用和甲、乙产品的生产工时，编制基本生产车间制造费用分配表分配制造费用，详品的生产工时，编制基本生产车间制造费用分配表分配制造费用，详见表见表6-15。会计分录会计分录： 借：基本生产成本借：基本生产成本 147 000 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 147 0006. 登记管理费用明细账登记管理费用明细账根据上述各种费用分配表，登记管理费用明细账，归集和结转根据上述各种费用分配表，登记管理费

16、用明细账，归集和结转管理费用（此处从略）。管理费用（此处从略）。7. 7. 登记产品成本明细账并计算产品成本登记产品成本明细账并计算产品成本根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集甲、乙两种产品的生产费用，并采用适当的分配方法，分配计别归集甲、乙两种产品的生产费用，并采用适当的分配方法，分配计算甲、乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。算甲、乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。（1）根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记产品成）根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记产品成本明细账的上月末

17、即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。甲、本明细账的上月末即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。甲、乙两种产品成本明细账详见表乙两种产品成本明细账详见表6-16和表和表6-17。 （2 2）该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，甲、乙产品各）该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，甲、乙产品各月在产品数量变动不大，采用在产品按定额成本计价法进行完月在产品数量变动不大，采用在产品按定额成本计价法进行完工产品与在产品之间的费用分配。根据在产品的盘存资料和费工产品与在产品之间的费用分配。根据在产品的盘存资料和费用定额资料，编制月末在产品定额成本计算表，作为分配费用用定额资料，编制月末在产品定额成本计算

18、表，作为分配费用的依据，详见表的依据，详见表6-186-18。 （3 3）计算完工产品的实际生产成本。将月末在产品的定额成）计算完工产品的实际生产成本。将月末在产品的定额成本记入产品成本明细账，并从生产费用累计数（或净额）中减本记入产品成本明细账，并从生产费用累计数（或净额）中减去月末在产品定额成本，即可计算出完工产品（产成品）的实去月末在产品定额成本，即可计算出完工产品（产成品）的实际总成本。本月甲产品完工际总成本。本月甲产品完工160160件，乙产品完工件，乙产品完工190190件，各种产件，各种产品的总成本除以各该产品产量，即可计算出各种完工产品的单品的总成本除以各该产品产量，即可计算出

19、各种完工产品的单位成本。位成本。8.8.结转产成品成本结转产成品成本根据甲、乙产品成本明细账中的产成品成本，汇总编制产成品成本汇总根据甲、乙产品成本明细账中的产成品成本，汇总编制产成品成本汇总表，结转产成品成本。产成品成本汇总表见表表，结转产成品成本。产成品成本汇总表见表6-19。会计分录会计分录： 借：库存商品借：库存商品 476 968476 968 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 476 968476 9685.2 成本计算的分批法成本计算的分批法（1 1）分批）分批法的特点和适用范围法的特点和适用范围分批分批法法适用范围：适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分小批、单件生产，管理上

20、不要求分步骤计算成本的多步骤生产。步骤计算成本的多步骤生产。成本计算对象：成本计算对象：产品的批别或件别。产品的批别或件别。成本计算期：成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产周成本计算不定期，与产品的生产周期一致。期一致。费用在完工产品和在产品之间的分配：费用在完工产品和在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题；间的费用分配问题；但如果批内产品跨月陆续完工情但如果批内产品跨月陆续完工情况较多，则需要在完工产品和月况较多，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。末在产品之间分配费用。（2 2）分批）分批法计算程序举例法计算程序举例分批法按产品

21、批别设置产品成本明细账。每批产品的成本计算程序与品种法一样。分批法按产品批别设置产品成本明细账。每批产品的成本计算程序与品种法一样。某工业企业根据购买单位订单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算某工业企业根据购买单位订单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。产品成本。2020年年7 7月生产情况和生产费用支出情况的资料如下：月生产情况和生产费用支出情况的资料如下： （1 1）本月份生产产品的批号。）本月份生产产品的批号。 20192019号甲产品号甲产品4 4台，台，5 5月投产，本月全部完工。月投产，本月全部完工。 20202020号甲产品号甲产品1010台，台，6 6月投产，本

22、月完工月投产，本月完工6 6台，未完工台，未完工4 4台。台。 20312031号乙产品号乙产品8 8台，本月投产，计划台，本月投产，计划8 8月完工，本月提前完工月完工，本月提前完工2 2台。台。（2 2）生产费用支出情况。）生产费用支出情况。 1 1）各批产品的月初在产品费用详见表）各批产品的月初在产品费用详见表6-206-20。2 2）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用，）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用，详见表详见表6-216-21。（3）在完工产品与在产品之间分配费用的方法。）在完工产品与在产品之间分配费用的方法。1 1）20202020批号甲产品，

23、本月末完工产品数量较大。原材料是在生产开批号甲产品，本月末完工产品数量较大。原材料是在生产开始时一次投入，其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配；始时一次投入，其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配；其他费用采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品之间进行分配，其他费用采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为在产品完工程度为60%60%。2 2）20312031批号乙产品，本月末完工产品数量批号乙产品，本月末完工产品数量2 2台。为简化核算，完工产台。为简化核算，完工产品按计划成本转出，每台计划成本为：直接材料品按计划成本转出，每台计划成本为：直接

24、材料1 1601 160元，直接燃料元，直接燃料和动力和动力920920元，直接人工元，直接人工612612元，制造费用元，制造费用328328元，合计元，合计3 0203 020元。元。根据上述各项资料，登记各批产品成本明细账，详见表根据上述各项资料，登记各批产品成本明细账，详见表6-226-22至表至表6-246-24。（3 3）简化的分批）简化的分批法法如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多，可以考虑采用简化的分批法。较多，可以考虑采用简化的分批法。在简化分批法下，仍按照在简化分批法下，仍按照产品批别产品批别设置产品成

25、本明细设置产品成本明细账，但在总账和明细账之间设置账，但在总账和明细账之间设置基本生产成本二级账。基本生产成本二级账。提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料；和间接计入费用）和生产工时资料；在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率；率；计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和

26、登记月末各批在产品总成本。记月末各批在产品总成本。作作 用用注意：注意：在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。工时。每月发生的间接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计每月发生的间接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。配间接计入费用，计算完工产品成本。简化分批法的成本计算程序简化分批法的成本计算程序 生产工时记录生产工时记录工作通知单工作

27、通知单材料费用材料费用分配表分配表各项间接各项间接费用分配表费用分配表基本生产成本二级账基本生产成本二级账归集：直接材料归集：直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用登记：生产工时登记：生产工时计算：累计间接费用计算：累计间接费用分配率分配率基本生产成本基本生产成本明细账明细账( (分批别分批别) )登记：登记： 直接材料直接材料 生产工时生产工时 完工时分配计入：完工时分配计入： 直接人工直接人工 制造费用制造费用【例例6-36-3】某工业企业小批生产多种产品，由于产品批数多，为了某工业企业小批生产多种产品，由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法简化成本计算工作，采用简化

28、的分批法不分批计算不分批计算在产品成本的分批法计算成本。该企业在产品成本的分批法计算成本。该企业9 9月份的产品批号月份的产品批号有：有： 20102010号：甲产品号：甲产品6 6件，件，7 7月投产，本月完工。月投产，本月完工。 2011 2011号：甲产品号：甲产品8 8件，件，8 8月投产，尚未完工。月投产，尚未完工。 2041 2041号：乙产品号：乙产品1212件，件，8 8月投产，本月完工月投产，本月完工2 2件。件。 20612061号：丙产品号：丙产品4 4件，件，9 9月投产，尚未完工。月投产，尚未完工。该企业设立的基本生产成本二级账如表该企业设立的基本生产成本二级账如表6

29、-25所示。所示。该企业设立的各批产品成本明细账详见表该企业设立的各批产品成本明细账详见表6-26至表至表6-29。5.3 成本计算的分步法成本计算的分步法（1 1）分步）分步法的特点和适用范围法的特点和适用范围分步分步法法适用范围：适用范围：大量、大批的多步骤生产。大量、大批的多步骤生产。成本计算对象：成本计算对象：产品的生产步骤。产品的生产步骤。成本计算期：成本计算期：与会计报告期一致，与产品的生与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。产周期不一致。费用在完工产品和在产品之间的分费用在完工产品和在产品之间的分配：配：需要将生产费用在完工产品与在产需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分

30、配。品之间进行分配。各步骤之间成本的结转：各步骤之间成本的结转：需要按照产品品种结转各步骤成本。需要按照产品品种结转各步骤成本。分步法的分类：分步法的分类：各个生各个生产步骤都需产步骤都需要计算并结要计算并结转半成品成转半成品成本，直到最本，直到最后一个步骤，后一个步骤，计算出产成计算出产成品成本品成本产成品成产成品成本是通过对各本是通过对各个生产步骤应个生产步骤应计入相同产成计入相同产成品的品的“份额份额”平行汇总求得平行汇总求得（2 2）逐步结转分步）逐步结转分步法法逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，最后

31、算出产成品成本的一种分步法。亦称计列半成品成本的分步法。最后算出产成品成本的一种分步法。亦称计列半成品成本的分步法。各个生产步各个生产步骤的半成品骤的半成品成本资料的成本资料的作用作用半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品出售半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品出售半成品要进行为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品半成品要进行为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本的成本为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平。资金占用水平。主要适用于大量大批的主要适用于大量大批的连续加工式连续加工式多步骤生产类型的企业

32、多步骤生产类型的企业各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品的实物转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下品的实物转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。逐步结转分步法是品种法的多次连续应用。逐步结转分步法是品种法的多次连续应用。按照结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式按照结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式综合结转法综合结转法分项结转法分项结转法

33、逐步结转分步法逐步结转分步法综合结转法综合结转法综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本明半成品成本，综合记入各该步骤产品成本明细账的细账的“直接材料直接材料”或专设的或专设的“半成品半成品”项项目中。目中。半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转半成品按计划（定额）成本综合结转半成品按计划（定额）成本综合结转综合结转法的还原综合结转法的还原综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本明半成品成本，综合记入各该步骤产品成本明细账的细账的“直接材料直

34、接材料”或专设的或专设的“半成品半成品”项项目中。目中。半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转由于各月所产半成品的由于各月所产半成品的实际单位成本实际单位成本不同，因而应选择适当的不同，因而应选择适当的存货计价方法对半成品进行计价结转。存货计价方法对半成品进行计价结转。【例例6-4】 假定甲产品生产分三个步骤，由第一、第二、第三假定甲产品生产分三个步骤，由第一、第二、第三车间分别进行。三个车间产品所耗的原材料或半成品均车间分别进行。三个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二、第三车间所耗半

35、成品费用按全月一次加权平均单第二、第三车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。三个车间的完工产品与月末在产品之间的位成本计算。三个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法。各步骤之间的成本结转费用分配采用约当产量比例法。各步骤之间的成本结转采用综合逐步结转分步法计算产品成本。采用综合逐步结转分步法计算产品成本。产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表6-30。1）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本明细

36、账中月本月的各种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-31。 根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录： 借：自制半成品借：自制半成品 440 000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 440 000 根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登记自制半根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登记自制半成品明细账，详见表

37、成品明细账，详见表6-32。2 2）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第二车间甲产品成本明的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-336-33。 根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录

38、：计分录： 借：自制半成品借：自制半成品 556 200556 200 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 556 200556 200 根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表登记自制半成品明细账，详见表6-34。3 3）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第三车间甲产品本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行

39、的有关数据，详见表成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表6-356-35。根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录：根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录： 借：库存商品借：库存商品 709 200 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 709 200成本计算程序：成本计算程序：半成品日常收发的明细核半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价算均按计划成本计价在半成品实际成本计算出来后，在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率和差异再计算半成品成本差异率和差异额，调整领用半成品的计划成本。额，调整领用半成品的计划成本。半成品按计划（定额）成本综合结转半成品按计划（

40、定额）成本综合结转 可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。 便于各步骤进行成本的考核和分析。便于各步骤进行成本的考核和分析。优优 点点自制半成品明细账：自制半成品明细账：不仅要反映半成品收发和结不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本；存的数量和实际成本；而且要反映其计划成本、成而且要反映其计划成本、成本差异率和成本差异额。本差异率和成本差异额。产品成本明细账中，对于所耗用产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本：半成品的成本：可以直接按照调整成本差异后可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差也可以

41、按照计划成本和成本差异分别登记。异分别登记。 以便于分析上一步骤半成品成以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。本差异对本步骤成本的影响。半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：【例例6-5】 假定乙产品的生产分两个步骤，分别由第一、假定乙产品的生产分两个步骤，分别由第一、第二车间进行，采用逐步结转分步法计算产品成第二车间进行，采用逐步结转分步法计算产品成本。两个车间产品所耗的原材料或半成品均是在本。两个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二车间所耗半成品

42、费用按计划成本综合结发。第二车间所耗半成品费用按计划成本综合结转。两个车间的完工产品与月末在产品之间的费转。两个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用在产品按定额成本计价法。用分配采用在产品按定额成本计价法。 （2 2）根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和乙产品成）根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和乙产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录： 借：自制半成品借：自制半成品 981 000981 000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 981 000981 000（3 3）根据本月交库乙半成品的实际成本、乙半成品的

43、计划单位成）根据本月交库乙半成品的实际成本、乙半成品的计划单位成本、第一车间半成品交库单记录的乙半成品交库数量、第二车间本、第一车间半成品交库单记录的乙半成品交库数量、第二车间半成品领用单记录的乙半成品领用数量以及月初乙半成品的数量半成品领用单记录的乙半成品领用数量以及月初乙半成品的数量、计划成本和实际成本等资料，计算本月乙半成品的成本差异率、计划成本和实际成本等资料，计算本月乙半成品的成本差异率，并据以计算第二车间领用乙半成品应负担的成本差异。乙半成，并据以计算第二车间领用乙半成品应负担的成本差异。乙半成品明细账的格式详见表品明细账的格式详见表6-376-37。（ 4）根据上月第二步骤产品成

44、本明细账所记录的月末在产品）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单（包括领用成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单（包括领用的数量、计划成本、成本差异和实际成本等数据），登记第二的数量、计划成本、成本差异和实际成本等数据），登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，以及生产费用的合计数，并采用在产品按定额成本计关数据，以及生产费用的合计数，并采用在产品按定额成本计价法将生产费用合计数在完工产品与月末在产品之间进行分配价法将生产费用合计数在完工产品与月末在

45、产品之间进行分配（分配计算过程从略）。其登记计算结果详见表（分配计算过程从略）。其登记计算结果详见表6-38。综合结转法的还原综合结转法的还原为什么为什么要还原？要还原？管理上要求从整个企业角度考核和分析产管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平时，应将综合结转算品成本的构成和水平时，应将综合结转算出的产成品成本进行成本还原。出的产成品成本进行成本还原。基本基本步骤步骤从最后一个步骤起从最后一个步骤起，把本月产成品成本中把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本逐步进行所耗上一步骤半成品的综合成本逐步进行成本还原，直到求得按原始成本项目（直成本还原，直到求得按原始成本项目（直

46、接材料、直接人工、制造费用）反映的产接材料、直接人工、制造费用）反映的产成品成本资料。成品成本资料。【例例6-66-6】 假定甲产品由两个生产步骤组成，第一生假定甲产品由两个生产步骤组成，第一生产步骤生产的半成品，不通过半成品库收发，产步骤生产的半成品，不通过半成品库收发，而直接由第二生产步骤领用，半成品成本在各而直接由第二生产步骤领用，半成品成本在各步骤的产品成本明细账之间直接结转。其各步步骤的产品成本明细账之间直接结转。其各步骤逐步结转如图骤逐步结转如图6-36-3所示。所示。u甲产品第二步骤所耗半成甲产品第二步骤所耗半成品费用，恰好是第一步骤生品费用，恰好是第一步骤生产的半成品成本，两者

47、可以产的半成品成本，两者可以抵销。抵销。u如要进行成本还原，只要如要进行成本还原，只要将所耗半成品成本忽略不计，将所耗半成品成本忽略不计，而将两个步骤的直接材料、而将两个步骤的直接材料、直接人工和制造费用分别汇直接人工和制造费用分别汇总即可。总即可。还原后的成本构成为：直接材料还原后的成本构成为：直接材料300元，直接人工元，直接人工450元（元（200+250），），制造费用制造费用250元（元（100+150），合计），合计1000元。元。成本合计上一步骤完工半成品的成本项目的金额上一步骤完工半成品各还原分配率 实际工作中，各步骤半成品的结转往往通过实际工作中，各步骤半成品的结转往往通过半

48、成品库收发，而且上步骤所产半成品数量半成品库收发，而且上步骤所产半成品数量与下步骤所耗半成品数量往往不相等，这就与下步骤所耗半成品数量往往不相等，这就需要进行专门的成本还原。通常按照本月所需要进行专门的成本还原。通常按照本月所产半成品的成本构成进行还原。产半成品的成本构成进行还原。成本还原的具体方法有两种：成本还原的具体方法有两种：第一种：计算第一种：计算半成品各成本项目占其总成本的比重半成品各成本项目占其总成本的比重，并按这种比重进行成本还原。，并按这种比重进行成本还原。半成品的成本合计上一步骤本月所产该种成本需要还原的半成品综合还原分配率 第二种：计算第二种：计算需要还原的半成品综合成本占

49、本月所产该种半成品成本的比例需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成品成本的比例，并，并按此比例进行成本还原。按此比例进行成本还原。 沿用例沿用例6-46-4的资料。对第三车间甲产品成本明细账中算的资料。对第三车间甲产品成本明细账中算出的本月产成品成本中所耗上一车间半成品费用出的本月产成品成本中所耗上一车间半成品费用559800559800元进元进行成本还原。行成本还原。本例需要进行两次成本还原：本例需要进行两次成本还原： 第一次成本还原按照第二车间产品成本明细账中算出的第一次成本还原按照第二车间产品成本明细账中算出的本月所产该种半成品成本本月所产该种半成品成本556200556200元的成

50、本构成对元的成本构成对559800559800元进元进行成本还原；行成本还原； 第二次成本还原，针对第一次成本还原中所计算出的第二次成本还原，针对第一次成本还原中所计算出的综合性成本项目按照第一车间本月所产的半成品的成本结构综合性成本项目按照第一车间本月所产的半成品的成本结构，即，即440000440000元的成本结构进行成本还原，直至求出按原始成元的成本结构进行成本还原，直至求出按原始成本项目反映的甲产品的产成品成本资料。本项目反映的甲产品的产成品成本资料。【例例6-7】【第一种方法第一种方法】 根据三个车间产品成本明细账的有关资料，编制产品成本还原计算表根据三个车间产品成本明细账的有关资料

51、，编制产品成本还原计算表，如表，如表6-39所示。所示。【第二种方法第二种方法】 根据三个车间产品成本明细账的有关资料，根据三个车间产品成本明细账的有关资料，成本还原过程和还原的结成本还原过程和还原的结果如表果如表6-40所示。所示。在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，可以在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，可以按半成品定额成本或计划成本的成本构成进行还原。按半成品定额成本或计划成本的成本构成进行还原。提示提示 1综合结转法一般适用于管理上要求计算各步骤完工产品综合结转法一般适用于管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而所耗半成品费用，而不要求进行成本还原不要求进行成本还

52、原的情况。的情况。提示提示 2逐步结转分步法逐步结转分步法分项结转法分项结转法一般适用于管理上不要求分别提供各步一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。映产品成本的企业。将各步骤所耗用的上一步骤半成品将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项步骤产品成本明细账的各个成本项目中。目中。基本做法基本做法适用范围适用范围【例例6-96-9】 假定甲产品生产分两个步骤，分别由两假

53、定甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量从半成品库品库验收；第二车间按所需数量从半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品均按单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。定额成本计价。 第一，根据上月第一车间甲产品成本明细账月末在产品成本和本第一，根据上月第一车间甲产品成本明细账月末在产品成本和本月各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成月各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登

54、记第一车间甲产品成本明细账，如表本资料，登记第一车间甲产品成本明细账，如表6-41所示。所示。 根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录： 借：自制半成品借：自制半成品 14 630 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 14 630 根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录： 借：基本生产成本

55、借：基本生产成本 15 435 贷：自制半成品贷：自制半成品 15 435第二，根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领第二，根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，如表用单，登记自制半成品明细账，如表6-426-42所示。所示。 第三，根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、自制半成第三，根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、自制半成品明细账、第二车间产成品交库单和第二车间在产品定额成本等资料，登品明细账、第二车间产成品交库单和第二车间在产品定额成本等资料，登记第二车间甲产品成本明细账，如表记第二车间甲产品成本明细账，如表6-436-

56、43所示。所示。 根据第二车间的产成品交库单所列交库数量和上述第根据第二车间的产成品交库单所列交库数量和上述第二车间产品成本明细账中完工转出产成品成本，编制下列二车间产品成本明细账中完工转出产成品成本，编制下列会计分录：会计分录： 借：库存商品借：库存商品 24 250 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 24 250优点：优点： 可在各生产步骤的产品可在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成平，有利于各生产步骤的成本管理。本管理。 缺点：缺点： 不能

57、按原始成本项目反不能按原始成本项目反映产品的成本构成，必须进映产品的成本构成，必须进行成本还原，从而增加工作行成本还原，从而增加工作量。量。优点：优点： 可直接、准确地提供按原始可直接、准确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执考核和分析产品成本计划的执行情况，无需成本还原。行情况，无需成本还原。缺点：缺点： 成本结转工作较复杂；各步成本结转工作较复杂；各步骤完工产品成本不能反映所耗骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各加工费

58、用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析步骤完工产品的成本分析。综合结转法综合结转法分项结转法分项结转法关于逐步结转分步法的优缺点总结关于逐步结转分步法的优缺点总结核算工作核算工作比较复杂，比较复杂，核算工作核算工作的及时性的及时性较差较差缺点缺点优点优点1优点优点2优点优点3为分析和考核为分析和考核企业产品成本企业产品成本计划和各生产计划和各生产步骤半成品成步骤半成品成本计划的执行本计划的执行情况提供资料情况提供资料为正确计为正确计算半成品算半成品销售成本销售成本提供资料提供资料综合结转法综合结转法能全面反映各步骤完工产品中所耗上能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤

59、加工费用水平。一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平。分项结转法分项结转法可以直接提供按原始成本项目反映的可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，满足企业分析和考核产品成本构成和产品成本，满足企业分析和考核产品成本构成和水平的需要。水平的需要。为在产品为在产品的实物管的实物管理和生产理和生产资金管理资金管理提供资料提供资料（3 3）平行结转分步）平行结转分步法法只计算各步骤发生的各项费用以及这些费用中只计算各步骤发生的各项费用以及这些费用中应计入产成品的份额应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可本明细账中的这些份额平行结转、汇

60、总，即可以计算出该种产品的产成品成本。又称为不计以计算出该种产品的产成品成本。又称为不计列半成品成本分步法。列半成品成本分步法。关键：关键：如何正确确定各步骤如何正确确定各步骤生产费用中应计入产生产费用中应计入产成品成本的份额成品成本的份额即每一生产步骤的生即每一生产步骤的生产费用如何正确地在产费用如何正确地在完工产成品和完工产成品和广义在广义在产品产品之间进行分配之间进行分配实际工作中通常采用在实际工作中通常采用在产品按定额成本计价法产品按定额成本计价法或定额比例法，也经常或定额比例法，也经常采用约当产量比例法。采用约当产量比例法。特特 点点各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生