第四章 借贷记账法

1、第第4 4章章 借贷记账法借贷记账法4 4.1.1.1.1单式记账及其评价单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。记账方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。记录的正确性。单式记账单式记账经济业务经济业务 用 银 行 存 款用 银 行 存 款1000元购买材料。元购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予

2、登记10004 4.1 .2 .1 .2 复式记账原理复式记账原理1.1.复式记账的基本含义复式记账的基本含义 对每一项经济业务都对每一项经济业务都以相等的金额以相等的金额在两个或两个以上账户在两个或两个以上账户中相互联系登记的中相互联系登记的记账方法。记账方法。2.2.复式记账的理论依据复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。 资金运动起码影响会计等式中的资金运动起码影响会计等式中的两个会计要素两个会计要素（或同一会计要（或同一会计要素中的素中的两个项目两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，

3、个以上的变动方面记录下来，即复式记账。即复式记账。规律规律1 1影响会计等式影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】【起码影响两个方面】规律规律2 2影响会计等式影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。双方单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】【起码影响两个方面】双方同增双方同增双方同减双方同减左左方方增增减减右右方方增增减减权益权益资产资产经济业经济业务务 3.3.复式记账的基本原则复式记账的基本原则 1 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。 2 2）每

4、项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。等额记录。 3 3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。 4 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的账户之间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：关系： 重要结论重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则发生增减变化，

5、但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。计等式的平衡。 资产类账户增资产类账户增加额合计加额合计权益类账户增权益类账户增加额合计加额合计资产类账户减资产类账户减少额合计少额合计权益类账户减权益类账户减少额合计少额合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡4.复式记账的作用复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。业务，提供有用的会计信息。 能够

6、清晰地反映能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。便于对业务内容的了解和监督。 能够运用能够运用平衡关系检验账户记录有无平衡关系检验账户记录有无差错。差错。 4 4.2 .2 借贷记账法的基本原理借贷记账法的基本原理1.1.借贷记账法的含义借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种记账方法；作为记账符号的一种记账方法； 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加增加”或或“减少减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以以“增增

7、”和和“减减”作为记账符号；收付记账法就是以作为记账符号；收付记账法就是以“收收”和和“付付”作为记账符号的。作为记账符号的。 复式复式记账法的一种。记账法的一种。 增减记账法和收付记账法都属于增减记账法和收付记账法都属于复式复式记账法。记账法。2.2.借贷记账法的内容借贷记账法的内容1)1)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号记账符号记账符号借贷记账法为借贷记账法为“借借”、“贷贷”二字。二字。主要作用：表示主要作用：表示“增加增加”或或“减少减少”；账户中的登记方向。；账户中的登记方向。 借方（左方）借方（左方） 贷方（右方贷方（右方）符号含义：符号含义：对于六类对于六类性质不同的账户

8、具有不同的含义。性质不同的账户具有不同的含义。增加增加减少减少减少减少增加增加收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户所有者权益类账户所有者权益类账户负债类账户负债类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户贷贷借借 2)2)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)(1)资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 关于关于费用类账户结构的重要说明费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末

9、余额。下期初也户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。不会有期初余额。 借借 （如（如“银行存款银行存款”） 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 增加额增加额 本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额 费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户 (2)(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构关于收入关于收入类账户结构的重要说明类账户结构的重要说明：期末在计算利润期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该

10、类账户没有期末余额。下期初也不会有期账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。初余额。借借 （如（如“实收资本实收资本”） 贷贷 减少额减少额 期初余额期初余额 增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额 负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户(3)(3)资产负债类资产负债类双重性质账户结构双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。 借借

11、其他应收款其他应收款 贷贷 借借 其他应付款其他应付款 贷贷 期初余额期初余额 减少额减少额 减少额减少额 期初余额期初余额 增加额增加额 增加额增加额 期末余额期末余额 期末余额期末余额 借借 其他往来其他往来 贷贷 期初余额：（其他应收款）期初余额：（其他应收款） 【或【或 期初余额：（其他应付款）】期初余额：（其他应付款）】 其他应收款增加额其他应收款增加额 其他应付款增加额其他应付款增加额 其他应付款减少额其他应付款减少额 其他应收款减少额其他应收款减少额 期末余额：其他应收款期末余额：其他应收款 【或【或 期末余额：其他应付款】期末余额：其他应付款】资产类账户资产类账户合合 并并负债

12、类账户负债类账户资产负债类（双重性质）账户资产负债类（双重性质）账户 3)3)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。 ( (2)2)编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例】收到投资者投入资本收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行。元存入银行。 (3)(3)教学中教学中会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求 4)4)借贷记账法下会计分录的编制借贷记账法下会计分录的编制 (1)(1)会计分录的含义会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的

13、应记经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方账户名称、方向和金额的一种记录形式。向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，并写出一定的记录形式，即即会计分录会计分录。 (5)(5)会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录复合

14、（复杂）会计分录由两个以上账户所组成由两个以上账户所组成的会计分录。的会计分录。 【例例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银元已用银行存款支付，尚欠供货企业行存款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 15 00015 000（购入材料总额（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（已支付材料款）（已支付材料款） 贷：应付账款贷：应付账款 5 0005 000（尚未支付材料款）（尚未支付材料款） （6 6）复合会计分录的分解）复合会计分录的分解 【例例】购材料

15、货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银行元已用银行存款支付，尚欠供货企业存款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。 （7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户）两个重要名词：账户对应关系与对应账户 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。的几个账户之间的相互依存系。 【例例】收到投资者投资存入银行，收到投资者投资存入银行， “ “银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户就建立起了对应关系。账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是一项经

16、济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意固定的，不可随意“拉郎配拉郎配”。 对应账户：对应账户：存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。 【例例】在上例中，在上例中，“银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户就互为对应账户。账户就互为对应账户。 5)5)借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 (1)(1)试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。法。 (2)(2)试算平衡的基本方法

17、试算平衡的基本方法 发生额平衡法发生额平衡法 A平衡公式：平衡公式： B平衡原理：借贷记账法的记账规则平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等。借贷必相等。 1.1.收到投资者收到投资者 借：借：银行存款银行存款 400 000 投资。投资。 贷：实收资本贷：实收资本 400 0002. 归还前欠货归还前欠货 借：应付账款借：应付账款 50 000 款。款。 贷：银行存款贷：银行存款 50 0003. 用银行存款用银行存款 借：固定资产借：固定资产 100 000 购买设备。购买设备。 贷：银行存款贷：银行存款 100 0004. 用盈余公积用盈余公积 借：盈余公积借：

18、盈余公积 80 000 金转增资本。金转增资本。 贷：实收资本贷：实收资本 80 0005. 用商业汇票用商业汇票 借：应付账款借：应付账款 20 000 抵付货款。抵付货款。 贷：应付票据贷：应付票据 20 0006. 购材料部分购材料部分 借：原材料借：原材料 15 000 付款。付款。 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 0007. 归还借款、归还借款、 借：短期借款借：短期借款 20 000 偿还货款。偿还货款。 借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 合合 计计 695 000 695 000注意：注意： 每笔

19、分录每笔分录都体现了借都体现了借贷记账法的贷记账法的记账规则：记账规则：有借必有贷有借必有贷，借贷必相，借贷必相等。等。重要启示：重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！济业务发生额的别汇总，因而必然相等！ 借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务经济业务会计分录会计分录 C平衡依据平衡依据账户发生额账户发生额 以上部分经济业务的账户登记如下：以上部分经济业务的账户登记如下： 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额期初

20、余额 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加发生额本期增加发生额 400 000 本期减少发生额本期减少发生额 190 000 期末余额期末余额 510 000 应付账款应付账款 借借 贷贷 （2） 50 000 期初余额期初余额 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期减少发生额本期减少发生额 80 000 本期增加发生额本期增加发生额 5 000 期末余额期末余额 5 000注意：注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。两类不同性质账户的结构及其登

21、记方法。资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户D平衡方法平衡方法编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额期初余额 300 000 (业务登记略业务登记略) (业务登记略业务登记略) 本期增加发生额本期增加发生额 400 000 本期减少发生额本期减少发生额 190 000 期末余额期末余额 510 000总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款银行存款 400 000 190 000 应付账款应付账款 80 000 5 000 (其余账户略其余账户略) 合合 计计

22、 695 000 695 000 借借 应付账款应付账款 贷贷 (业务登记略业务登记略) 期初余额期初余额 80 000 (业务登记略业务登记略) 本期减少发生额本期减少发生额 80 000 本期增加发生额本期增加发生额 5 000 期末余额期末余额 5 000账户名称账户名称 余额平衡法余额平衡法 A平衡公式：平衡公式：B平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理。会计等式的平衡原理。会计账户会计账户资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益会计要素会计要素短期借款短期借款 应付账款应付账款 实收资本实收资本 资本公积资本公积 会计等式会计等式

23、会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。根据核算根据核算会计要素的会计要素的要求设置。要求设置。现金现金 原材料原材料 C平衡依据平衡依据账户余额账户余额 以上部分账户的余额的情况如下：以上部分账户的余额的情况如下： 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额期初余额 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加发生额本期增加发生额 400 000 本期减少发生额本期减少发生额 190 000 期末余额期末余额 510 000 借借 应付

24、账款应付账款 贷贷 （2） 50 000 期初余额期初余额 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期减少发生额本期减少发生额 80 000 本期增加发生额本期增加发生额 5 000 期末余额期末余额 5 000注意：注意：两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户 D平衡方法平衡方法编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表” 借借 银行存款银行存款 贷贷 期初余额期初余额 300 000 (业务登记略业务登记略) (业务登记略业务登记略) 本期增加发生额本

25、期增加发生额 400 000 本期减少发生额本期减少发生额 190 000 期末余额期末余额 510 000总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 期末余额期末余额 借借 方方 贷贷 方方 银行存款银行存款 510 000 应付账款应付账款 5 000 (其余账户略其余账户略) 合合 计计 1 125 000 1 125 000 可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。 借借 应付账款应付账款 贷贷 (业务登记略业务登记略) 期初余额期初余额 80 000 (业务登记略业务登记略) 本期减少发生额本期减少发生额 80 000 本期增加发生额本期增加

26、发生额 5 000 期末余额期末余额 5 000账户名称账户名称 4 4.3 .3 总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1 1）总账与明细账的含义）总账与明细账的含义 总分类账户总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。算资料的账户。 明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。细核算资料的账户。 原原 材材 料料 原材料原材料甲材料甲材料 原材料原材料乙乙材料材料 原材料原材料丙丙材料材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 2 2）总账与明细账的关系）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起控制与被控制的关系。总账对其所属