第二章 增值税法3

1、2022-4-31 第七节第七节特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理一、兼营、混合销售行为的税务处理：一、兼营、混合销售行为的税务处理：一）兼营行为一）兼营行为1.1.兼营不同税率的应税项目兼营不同税率的应税项目 均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率: :（1 1）分别核算，按各自税率计税（分别核算，按各自税率计税（2 2）未分别核算，）未分别核算，从高适用税率从高适用税率 2.2.兼营非应税劳务兼营非应税劳务 ，依纳税人的核算情况，判断如，依纳税人的核算情况，判断如何交税：（两种税）何交税：（两种税）（1 1）分别核算，分别交增值税、营业税）分

2、别核算，分别交增值税、营业税（2 2）未分别核算，由主管税务机关核定）未分别核算，由主管税务机关核定2022-4-32二）二）混合销售行为：混合销售行为： 一项销售行为如果既涉及货物（增值税），又一项销售行为如果既涉及货物（增值税），又涉及非增值税应税劳务（营业税），二者有从属关涉及非增值税应税劳务（营业税），二者有从属关系系 。实施细则实施细则规定：从事货物的生产、批发或者零售规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业，企业性单位和个体工商户的混合销售行为，的企业，企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售货物；其他单位和个人的混合销售行为，视为

3、销售非增值税应税劳务，不交增值税。视为销售非增值税应税劳务，不交增值税。依纳税人的营业依纳税人的营业主业主业判断交哪种税判断交哪种税: (: (一种税）一种税）（1 1）以经营货物为主，交增值税；）以经营货物为主，交增值税； （2 2）以经营劳务为主，交营业税）以经营劳务为主，交营业税 2022-4-33下列各项中，属于下列各项中，属于增值税混合增值税混合销售行为的是（）。销售行为的是（）。A.A.建材商店在销售建材的同时又为建材商店在销售建材的同时又为其他客户其他客户提供提供装饰服装饰服务务B.B.汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理

4、服务理服务C.C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务装服务D.D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机的电话机2022-4-34【答案答案】C C【解析解析】选项选项A，建材商店在销售建材的同时又为其，建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务他客户提供装饰服务属于兼营非应税劳务属于兼营非应税劳务；选项；选项B，汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务缴纳增值税但不属于混合销售；选项理服务缴纳增值税但不属

5、于混合销售；选项D，电信电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机缴纳营业税。话机缴纳营业税。2022-4-35u二、二、特殊特殊混合销售行为的处理：混合销售行为的处理： 纳税人的下列纳税人的下列混合销售行为混合销售行为，应，应分别核算分别核算货物的销货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。其货物的销售额。1.1.销售自产货物销售自产货物并同时并同时提供建筑业劳务的行为；提供建筑

6、业劳务的行为；2.2.财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形。（。（可以可以理解为混合销售行为的理解为混合销售行为的兼营化处理兼营化处理）2022-4-36第八节第八节进口货物征税进口货物征税一、征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物，一、征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物，均应该缴纳增值税。均应该缴纳增值税。1.1.只要是报关进口的应税货物，不论其是只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是行采购还是国外捐赠的货物，是进口

7、者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。环节的增值税。2.“2.“来料加工来料加工”、“进料加工进料加工”复出口的，减或免复出口的，减或免税，不能出口的要补税税，不能出口的要补税 对进口货物的减免税由对进口货物的减免税由国务院统一规定国务院统一规定2022-4-37二、进口货物二、进口货物纳税人纳税人：进口货物的纳税人是：进口货物的纳税人是进口货物进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。的收货人或办理报关手续的单位和个人。代理进口代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税

8、纳税人。税人。三、进口货物的三、进口货物的适用税率适用税率: :进口货物增值税税率与增进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。2022-4-38四、进口货物应纳税额的计算：四、进口货物应纳税额的计算：组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格关税消费税关税消费税应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率 注意注意 （1 1）进口环节应纳增值税不得抵扣任何发生）进口环节应纳增值税不得抵扣任何发生在我国境外的各种税金。在我国境外的各种税金。（2 2）进口环节在海关已纳增值税，）进口环节在海关已纳增值税，符合抵扣符合抵

9、扣范围的，凭海关的完税凭证作为进项税额抵范围的，凭海关的完税凭证作为进项税额抵扣的唯一依据。扣的唯一依据。2022-4-39五、税收管理：进口货物的增值税，纳税义务五、税收管理：进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起缴纳证之日起1515日内。日内。2022-4-310u【例题例题计算题计算题】某商场某商场1010月进口货物一批。该批月进口货物一批。该批货物在国外的买价货物在国外的买价4040万元，另该批货物运抵我国海万元，另该批货物运抵我国海关

10、前发生的包装费、运输费、保险费等共计关前发生的包装费、运输费、保险费等共计2020万元。万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的海关进口增值税专用缴款书。并取得了海关开具的海关进口增值税专用缴款书。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额售额8080万元。万元。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率为的增值税税额（货物进口关税税率为15%15%，增值税，增值税税率为税率为17%17%）。）。2

11、022-4-311u【答案答案】（1 1）关税的组成计税价格：）关税的组成计税价格：40+20=6040+20=60（万元）（万元）（2 2）应缴纳进口关税：）应缴纳进口关税：606015%=915%=9（万元）（万元）（3 3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：）进口环节应纳增值税的组成计税价格：60+9=6960+9=69（万元）（万元）（4 4）进口环节应缴纳增值税的税额：）进口环节应缴纳增值税的税额：696917%=11.7317%=11.73（万元）（万元）（5 5）国内销售环节的销项税额：）国内销售环节的销项税额：808017%=13.617%=13.6（万元）（万元）（6 6）国

12、内销售环节应缴纳增值税税额：）国内销售环节应缴纳增值税税额：13.6-13.6-11.73=1.8711.73=1.87（万元）（万元）2022-4-312u【例题例题计算题计算题】某进出口公司某进出口公司20092009年年4 4月进口办月进口办公设备公设备500500台，每台进口完税价格台，每台进口完税价格1 1万元，委托运万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用运输公司运输费用9 9万元，取得了运输公司开具的万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台货运发票。当月以每台1.81.8万元的含税价格售出万元的含税价格

13、售出400400台，向甲公司捐赠台，向甲公司捐赠2 2台，对外投资台，对外投资2020台。另支台。另支付销货运输费付销货运输费1.31.3万元（有运输发票）。万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为进口关税税率为15%15%。）。）2022-4-313u（1 1）进口货物进口环节应纳增值税）进口货物进口环节应纳增值税1 1（1 115%15%）50050017%17%97.7597.75（万元）（万元）（2 2）当月销项税额（）当月销项税额（4004002 22020）1.81.8（1 117%17%）17% 17% 110

14、.37110.37（万元）（万元）（3 3）当月可以抵扣的进项税额）当月可以抵扣的进项税额97.7597.75 9 97%7%1.31.37%7%98.4798.47（万元）（万元）4 4）当月应纳增值税）当月应纳增值税110.37110.3798.4798.4711.911.9（万（万元）元）2022-4-314第九节第九节 出口货物退出口货物退( (免免) )税税u我国我国出口货物退免税，对报关出口的货物退还或免征出口货物退免税，对报关出口的货物退还或免征其在国其在国内各生产和流转环节按税法规定内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税缴纳的增值税和消费税。即。即对增值税出口货物，实

15、行零税率，但国务院另有规定的除外；对增值税出口货物，实行零税率，但国务院另有规定的除外；对消费税出口货物免税。对消费税出口货物免税。u增值税出口货物零税率：增值税出口货物零税率：u1.1.对对本道环节生产或销售货物的增值部分本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税免征增值税u2.2.对出口货物对出口货物前道环节所含的进项税额前道环节所含的进项税额进行退付进行退付u基本原则：基本原则：“征多少、退多少征多少、退多少” “” “未征不退和彻底退未征不退和彻底退税税”，在此基础上制定了不同的税务处理办法，在此基础上制定了不同的税务处理办法2022-4-315u一一. .我国出口货物退我国出口货物退

16、( (免免) )税基本政策税基本政策u（一）出口免税并退税。鼓励出口（一）出口免税并退税。鼓励出口 对货物出口销售环节不征增值税和消费税；出对货物出口销售环节不征增值税和消费税；出口退税对货物出口前实际承担的税负，按规定的退口退税对货物出口前实际承担的税负，按规定的退税率计算退还。税率计算退还。u（二）出口免税但不退税。（二）出口免税但不退税。 出口不退税是指出口货物在前一道生产、销售出口不退税是指出口货物在前一道生产、销售或进口环节是免税的，或进口环节是免税的，本身不含税，无需退税本身不含税，无需退税。u（三）出口不免税也不退税。（三）出口不免税也不退税。 天然牛黄、麝香等天然牛黄、麝香等限

17、制出口货物限制出口货物。2022-4-316u二二. .出口货物退出口货物退( (免免) )税的适用范围税的适用范围u( (一一) )可以退可以退( (免免) )税的出口货物应具备的四个条件税的出口货物应具备的四个条件: :了解了解n1.1.必须是属于必须是属于增值税、消费征税范围增值税、消费征税范围的货物的货物n2.2.必须是必须是报关离境的货物报关离境的货物， 报关不离境，均不能予以退免税报关不离境，均不能予以退免税n3.3.必须是在必须是在财务上作销售财务上作销售处理的货物处理的货物n4.4.必须是必须是出口收汇并已核销出口收汇并已核销的货物的货物. .2022-4-317u对出口的凡属

18、于已征或应征增值税、消费税的货对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，物，除国家明确规定不予退（免）税的货物除国家明确规定不予退（免）税的货物（限（限制出口的）制出口的）和出口企业从小规模纳税人购进并持和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免），都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。税或免征应征的增值税和消费税。2022-4-318（二）免税并退税的企业和特定货物：（二）免税并退税的企业和特定货物：1.1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出

19、口的自生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。产货物。2.2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。其他外贸企业代理出口的货物。 3. 3.特定出口的货物：特定出口的货物：不同时具备上述四个条件不同时具备上述四个条件 （1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。的货物。 （2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。配的货物。 2022-4-319u（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给）外轮供应公司、远

20、洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。（4）企业在）企业在国内采购并运往境外国内采购并运往境外作为在国外投作为在国外投资的货物。资的货物。u（三）出口免税不退税的企业：（三）出口免税不退税的企业：u1.属于生产企业的属于生产企业的小规模纳税人小规模纳税人自营出口或委托自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。外贸企业代理出口的自产货物。u2.外贸企业从外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。货物出口，免税但不予退税。u3.外贸企业直接购进外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口国家规定的免税货物

21、出口的，的，免税但不予退税。免税但不予退税。2022-4-320u（四）出口免税但不予退税的（四）出口免税但不予退税的货物：货物：u1.1.来料加工复出口的货物，即来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加原材料进口免税，加 工自制的货物出口不退税。工自制的货物出口不退税。u2.2.内销免税，出口也免税的货物（如古旧图书，避内销免税，出口也免税的货物（如古旧图书，避孕药品和用具）孕药品和用具）u3.3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税

22、。出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税章征收增值税和消费税，出口一律不退税。2022-4-321u4.4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。部门调拨的货物免税。u5.5.国家规定的其他免税货物国家规定的其他免税货物。u出口免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件出口免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运费所含的进等支付的进项税额，包括准予抵扣的运费所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，计入项税额，不能从内销货物的

23、销项税额中抵扣，计入产品成本处理。产品成本处理。2022-4-322u（五）出口不免税也不退税的货物和企业（五）出口不免税也不退税的货物和企业除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：列出口货物不免税也不退税：1.1.国家计划外出口的原油。国家计划外出口的原油。2.2.援外出口货物。援外出口货物。3.3.国家禁止出口的货物。国家禁止出口的货物。 如：天然牛黄、如：天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（出口电解铜自麝香、铜及铜基合金（出口电解铜自20012001年年1 1月月1 1日起按日起按17%17%的退税率退还增值税）的退税率退还增值税）

24、对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。贸易不免税也不退税。2022-4-323u（六）对生产企业出口的下列四类产品，视同自（六）对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税产产品给予退（免）税(p58)- (p58)- 了解了解1.1.生产企业出口外购的产品，同时符合三个条件生产企业出口外购的产品，同时符合三个条件的，视同销售自产货物。的，视同销售自产货物。2.2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，口的产品，3.3.税务机关认定的集团成员生产的产品。税务机关认定的集团成

25、员生产的产品。4.4.生产企业委托加工收回的产品生产企业委托加工收回的产品2022-4-324u【例题例题单选题单选题0606】下列出口货物，符合增值税免下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（税并退税政策的是（）。）。A.A.加工企业对来料加工后又复出口的货物加工企业对来料加工后又复出口的货物B.B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物货物C.C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物货物D.D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

26、出口货物u【答案答案】B B【解析解析】选项选项A A、C C、D D都是只免不退。都是只免不退。2022-4-325u【例题例题22多选题多选题】下列各项中，除另有规定外，可下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。A.A.来料加工复出口的货物来料加工复出口的货物B.B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物货物D.D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项对外承包工程公司运出境外用于对外承包项

27、目的货物目的货物u【答案答案】CDCD2022-4-326u【例题【例题多选题】（多选题】（2010年）下列出口货年）下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。物中，免税但不予退税的有（）。 A.古旧图书古旧图书 B.避孕药品和用具避孕药品和用具 C.国家计划内出口的原油国家计划内出口的原油 D.来料加工复出口的货物来料加工复出口的货物u正确答案正确答案ABD答案解析自答案解析自1999年年9月月1日起国家计划日起国家计划内出口的原油恢复按内出口的原油恢复按13%的退税率退税。的退税率退税。 2022-4-327u二、出口货物退税率二、出口货物退税率n出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额出口

28、货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例与退税计税依据的比例。n现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有17%17%、15%15%、14%14%、13%13%、11%11%、9%9%、8%8%、6%6%、5%5%等等。三、出口货物应退税额的计算三、出口货物应退税额的计算两种退税计算办法：两种退税计算办法：第一种办法第一种办法是是“免、抵、退免、抵、退”办法办法, ,主要适用于主要适用于自营和委托出口自产货物的自营和委托出口自产货物的生产企业生产企业；第二种办法第二种办法是是“先征后退先征后退”办法办法, ,目前主要用于目前主要用于收购货物

29、出口的收购货物出口的外（工）贸企业外（工）贸企业2022-4-328u（一）（一）“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法u1.1.适用范围：主要适用适用范围：主要适用于自营和委托出口自产货物于自营和委托出口自产货物的生产企业。的生产企业。2022-4-329u2. 2. “免、抵、退免、抵、退”税的税的含义：含义：“免税免税”，是指生产企业出口的自产货物，是指生产企业出口的自产货物，免征本免征本企业生产销售环节增值税；企业生产销售环节增值税；“抵税抵税”，是指生产企业出口自产货物所耗用的原是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含材料、零部件、燃料、动力等所含应

30、予退还的进项应予退还的进项税额，先抵顶内销货物的应纳税额；税额，先抵顶内销货物的应纳税额； “退税退税”，是指生产企业是指生产企业出口自产货物在当月内应出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。分予以退税。 2022-4-330u3 3、原理分析原理分析u（1 1）当期应纳税额的计算）当期应纳税额的计算u当期应纳税额当期应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额- -上期期末留抵税额上期期末留抵税额 = =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -（当期内销货物的进项税额（当期内销

31、货物的进项税额+ +当期外当期外销货物的进项税额）销货物的进项税额）- -上期期末留抵税额上期期末留抵税额 = =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -当期内销货物的进项税额当期内销货物的进项税额- -当期外销当期外销货物的进项税额货物的进项税额- -上期期末留抵税额上期期末留抵税额 u外销进项税额中，由于我国的增值税的外销进项税额中，由于我国的增值税的征税率和退税率征税率和退税率存在着不存在着不一致，一致，中间的差额部分中间的差额部分不予退税不予退税, ,我们称为我们称为“当期免抵退税不得当期免抵退税不得免征和抵扣税额免征和抵扣税额”。所以要在。所以要在上边的公式上边的公式中剔出

32、该部分数额中剔出该部分数额2022-4-331u公式变为公式变为：当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -当期内销当期内销货物的进项税额货物的进项税额-(-(当期外销的进项税额当期外销的进项税额- -当期免抵退当期免抵退税不得免征和抵扣的税额税不得免征和抵扣的税额) -) -上期期末留抵税额上期期末留抵税额 数学运算后变为：数学运算后变为：u 应纳税额应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(-(当期当期进项进项税额税额- -当期免抵退税不得免征和抵扣的税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额) -) -上期上期期末留抵税额期末留抵税额

33、2022-4-332当期免抵退税不得免征和抵扣税额理论上：当期免抵退不得免征和抵扣税额 =购进货物价格 （征收率-退税率） 但由于企业的财会核算资料不是很健全，现实中很难根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。2022-4-333u而在出口所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口货物的离岸价格。因此以出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。2022-4-334u所以实际应用中的计算公式为：u当期免抵退税不得免征和抵扣税额u = 当期出口货物FOB价外汇人民币牌价（当期出口货物征税率-出口货物退税率）2022-4-335u但是，如果出口货物的离岸价

34、格中包含了免税辅料的成本，则应将其扣除。u公式为：u当期免抵退税不得免征和抵扣税额u = 当期出口货物FOB价外汇人民币牌价（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额2022-4-336当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵减额= =当期当期免税免税购进原材料价格购进原材料价格（出口货物征税率（出口货物征税率- -出口货物退税率）出口货物退税率）n注意注意：如果当期没有免税购进原材料价格，免抵退税：如果当期没有免税购进原材料价格，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额( (公式公式 ），），不用计算不用计算 20

35、22-4-337 免税购进原材料包括国内购进用于生产出口货物的免税原材料和进料加工免税进口料件。 进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 2022-4-338u当期应纳税额计算结果分析：u根据计算应纳税额出来后的结果，无非是两种：u1）当期应纳税额0，不涉及退税的问题；但涉及当期免抵税额当期免抵税额u当期免抵税额为当期免抵退税额当期免抵税额为当期免抵退税额u2）当期应纳税额0， 这意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶

36、完的进项税额都退税，还得看看这些进项税额所代表的原材料有没有用于出口货物的生产（内销也有可能出现期未留抵），只有用于生产出口货物的原材料包含的进项税额才会退税，没有用于生产出口货物的当然就不退税，只能留待下期使用。 2022-4-339v若当期若当期应纳税额计算结果应纳税额计算结果为为正数正数：说：说明企业从内销货物销项税额中明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍抵扣后仍有余额，有余额，该余额则为企业应缴纳的增值该余额则为企业应缴纳的增值税，税，无退税额无退税额v若当期应纳税额计算结果是若当期应纳税额计算结果是负数负数：则应：则应退税，退税，实际应退税额实际应退税额，应根据下述计算，应根据下述计算

37、公式公式判断后确定判断后确定。 判断：判断：v判断指标为判断指标为：当期免抵退税额当期免抵退税额2022-4-340u在确定应该退多少税给企业时，从道理上应该是根据出口货物的生产成本来计算的，但是由于企业的财会信息资料不健全问题，因而同样存在一个根据什么来确定应退税额的问题。最后，也只能根据出口货物的离岸价格来作为计算应退税额的依据。但同样由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以也要从离岸价格中减除免税辅料的成本来计算应退税额，这样就得出了计算应退税额（即公式中所称的“免抵退税额”）的计算公式。2022-4-341（2 2）当期免抵退税额的计算）当期免抵退税额的计算当期免抵退税额=出

38、口货物FOB价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率注意：如果当期没有免税购进原材料价格，免抵退税额抵减额，则不用计算 2022-4-342u如果计算出来的应退税额大于当期期末留抵税额，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵顶完的进项税了，因为该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税额了；如果计算出来的应退税额小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，因为剩余不退的进项税意味着企业并不是用于出口而产生的进项税额，当然就不会退给你了。简单记忆即：哪个小按哪个退。 2022-4-343如果当期期末留抵税额当期免抵

39、退税额，则：（3 3）当期应退税额和免抵税额的计算）当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额0 0判断：判断：2022-4-344u【例题例题计算题计算题】某自营出口的某自营出口的生产企业生产企业为为增值税一般纳税人，出口货物的增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20112011年年4 4月的有关

40、经营月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款用发票注明的价款200200万元，外购货物万元，外购货物准予抵准予抵扣的进项税额扣的进项税额3434万元通过认证。上月末留抵万元通过认证。上月末留抵税款税款3 3万元，本月内销货物万元，本月内销货物不含税销售额不含税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行，本月出口货物万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币的销售额折合人民币200200万元。试计算该企业万元。试计算该企业当期的当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。2022-4-345u【答案答案】（1 1

41、）当期免抵退税不得免征和抵扣）当期免抵退税不得免征和抵扣税额税额200200（17%-13%17%-13%）8 8（万元）（万元）（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额10010017%-17%-（34-834-8）-3-317-26-317-26-3-12-12（万元）（万元）（3 3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20020013%13%2626（万元）（万元）（4 4）当期应退税额）当期应退税额1212（万元）（万元）（5 5）当期免抵税额）当期免抵税额26-1226-121414（万（万元）元） 2022-4-346u【例例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，某

42、自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为出口货物的征税税率为17%17%，退税税率为，退税税率为13%13%。20052005年年6 6月月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款注明的价款400400万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额6868万万元通过认证。上期末留抵税款元通过认证。上期末留抵税款5 5万元。本月内销货物不含万元。本月内销货物不含税销售额税销售额100100万元，收款万元，收款117117万元存入银行。本月出口货物万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币的

43、销售额折合人民币200200万元。试计算该企业当期的万元。试计算该企业当期的“免、免、抵、退抵、退”税额。税额。2022-4-347u【解析解析】（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200200（17%17%13%13%）8 8（万元）（万元）（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额10010017%17%（68688 8）5 5171760605 54848（万元）（万元）（3 3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20020013%13%2626（万元）（万元）（4 4）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额 当期免抵退税额当

44、期免抵退税额时：时：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额2626（万元）（万元）（5 5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额额该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额262626260 0（万元）（万元）（6 6）6 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为2222（48482626）万元。）万元。2022-4-348u【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为13。2011年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款

45、为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行时，本月出口货物FOB价格折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。2022-4-349u（1）应纳税额=17- 34-200 （17%-13%）-100 （17%-13%） -6= -19（万元） （2）当期免抵退税额=出口货物FOB价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额 当期免抵退税额=20013%-10013%=13（万元）u则当期期末留抵税额当期免抵退税额u所以本期出口货物

46、退税额为13万元u（3）当期出口退税额=13万元2022-4-350u（4）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额13130（万元）u（4）期末留抵结转下期继续抵扣税额=1913=6（万元）2022-4-351【例题例题计算题计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率适用的增值税税率17%17%，退税率，退税率15%15%。20102010年年1 1月的生产经营情况月的生产经营情况如下：如下：（1 1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850850万元、增值税额万元、增

47、值税额144.5144.5万元，材料、燃料已验收入库；万元，材料、燃料已验收入库；（2 2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150150万元、万元、增值税额增值税额25.525.5万元，其中万元，其中20%20%用于企业基建工程；用于企业基建工程； （3 3）以外购原材料）以外购原材料8080万元委托某公司加工货物，支付加工费万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款取得增值税专用发票，注明价款3030万元、增值税额万元、增值税额5.15.1万元，支万元，支付加工货物的运输费用付加工货物的运输费用1010万元并取得运输公司开

48、具的普通发票。万元并取得运输公司开具的普通发票。（4 4）内销货物取得不含税销售额）内销货物取得不含税销售额300300万元，支付销售货物运输万元，支付销售货物运输费用费用1818万元并取得运输公司开具的普通发票；万元并取得运输公司开具的普通发票；（5 5）出口销售货物取得销售额）出口销售货物取得销售额500500万元。万元。要求：要求：采用采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业20102010年年1 1月份应纳（或应退）的月份应纳（或应退）的增值税。增值税。2022-4-352u 进项税额：进项税额：进项税额合计进项税额合计144.5144.525.525.580%80%5.15.

49、1（10101818）7%7%171.96171.96（万元）（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额500500（17%17%15%15%）1010（万元）（万元）应纳税额应纳税额30030017%17%（171.96171.961010）110.96110.96（万元）（万元）出口货物出口货物“免抵退免抵退”税额税额50050015%15%7575（万元）（万元）应退税额应退税额7575（万元）（万元）留抵下月抵扣税额留抵下月抵扣税额110.96110.96757535.9635.96（万元）（万元）2022-4-353【例题例题计算题计算题】接上例，该自营出口的生产企

50、业为增值税接上例，该自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率一般纳税人，适用的增值税税率17%17%，退税率，退税率15%15%。 2010 2010年年2 2月的生产经营情况如下：月的生产经营情况如下：（1 1）免税进口料件一批，支付国外买价）免税进口料件一批，支付国外买价300300万元、运抵我万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用国海关前的运输费用、保管费和装卸费用5050万元，该料件万元，该料件进口关税税率进口关税税率20%20%，料件已验收入库；，料件已验收入库；（2 2）出口货物销售取得销售额）出口货物销售取得销售额600600万元；万元；（3 3）内销货物

51、）内销货物600600件，开具普通发票，取得含税销售额件，开具普通发票，取得含税销售额140.4140.4万元；万元；（4 4）将与内销货物相同的自产货物）将与内销货物相同的自产货物100100件用于本企业基建件用于本企业基建工程，货物已移送。工程，货物已移送。要求：要求：采用采用“免、抵、退免、抵、退”法计算企业法计算企业20102010年年2 2月份应纳（或月份应纳（或应退）的增值税。应退）的增值税。 2022-4-354u【正确答案正确答案】免税进口料件组成计税价格（免税进口料件组成计税价格（3003005050）（1 120%20%）420420（万元）（万元）免抵退税不得免征和抵扣税

52、额（免抵退税不得免征和抵扣税额（600-420600-420）（17%17%15%15%）3.63.6（万元）（万元）应纳税额应纳税额140.4140.4（1 117%17%）140.4140.4（1 117%17%）60060010010017%-17%-（0-3.60-3.6）35.9635.96（120+20120+20）17%17%3.63.635.9635.968.568.56（万元）（万元）出口货物免抵退税额（出口货物免抵退税额（600-420600-420）15%15%2727（万（万元）元）应退税额应退税额8.568.56（万元）（万元）当期免抵税额当期免抵税额27278.56

53、8.5618.4418.44（万元）（万元） 2022-4-355u（二）（二）“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法-外贸企业外贸企业u1.1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业贸企业收购货物出口：收购货物出口： 应退税额应退税额= =外贸收购不含增值税购进金额外贸收购不含增值税购进金额退税税退税税率率u征退税之差计入企业成本征退税之差计入企业成本u2.2.凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱等纱等1212类出口货物，实行免并退的办法。类出口货物，实行免并退的办法。u应退税额应退税额= =含税销售

54、额含税销售额/ /（1+1+征收率）征收率）* *6%6%或或5%5%其他货物普票：只免不退其他货物普票：只免不退2022-4-356u3.3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。税率计算原辅材料应退税额。u支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加

55、工费的应退税额。率，计算加工费的应退税额。2022-4-357u【例例】某进出口公司某进出口公司20092009年年3 3月出口美国平纹布月出口美国平纹布20002000米，进货增值税专用发票列明单价米，进货增值税专用发票列明单价2020元元/ /平方平方米，计税金额米，计税金额4000040000元，退税税率元，退税税率13%13%，其应退税额：，其应退税额：u20002000202013%13%52005200（元）（元）u 例题例题计算题计算题 某进出口公司某进出口公司20112011年年6 6月购进牛仔月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一布委托加工成服装出口，取得牛仔

56、布增值税发票一张，注明计税金额张，注明计税金额1000010000元（退税税率元（退税税率13%13%）；取得）；取得服装加工费计税金额服装加工费计税金额20002000元（退税税率元（退税税率17%17%），计），计算该企业的应退税额。算该企业的应退税额。【答案答案】该企业的应退税额该企业的应退税额=10000=1000013%+200013%+200017%17%16401640（元）（元）2022-4-358（三）（三） 出口货物免、退税会计处理出口货物免、退税会计处理 2022-4-3591、外贸企业出口货物免、退增值税的核算、外贸企业出口货物免、退增值税的核算购进货物时，按专用发票上

57、注明的增值税额，借记购进货物时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”。 按规定退税率计算应收出口退税款时，借记按规定退税率计算应收出口退税款时，借记“其他应收其他应收款款”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”； 收到出口退税款时，借记收到出口退税款时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“其他其他应收款应收款”。 按购进时取得的专用发票上记载的进项税额与规定的退按购进时取得的专用发票上记载的进项税额与规定的退税率计算的应退税额的差额，借记税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”

58、，贷，贷记记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”。 2022-4-3602、生产企业出口货物免抵退的核算、生产企业出口货物免抵退的核算账户设置： 应交税费-应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 减免税款 进项税额转出 出口抵减内销 产品应纳税款 转出未交增值税 转出多交增值税2022-4-361 1 1、确认、确认当期免抵退不得免征和抵扣税额时当期免抵退不得免征和抵扣税额时 2、确认应纳税额时、确认应纳税额时应纳税额如为应纳税额如为正数正数，即为当期实际应缴纳的税款，即为当期实际应缴纳的税款当月预缴时当月预缴时借借:应交税费应交税费应交增值税（

59、已交税金）应交增值税（已交税金） 贷贷:银行存款银行存款当月上缴上月增值税税金时当月上缴上月增值税税金时 借借:应交税费应交税费未交增值税未交增值税 贷贷:银行存款银行存款借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷： 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 2022-4-3623 3、确认确认出口货物抵减内销产品的应纳税额出口货物抵减内销产品的应纳税额时时 借借:应交税费应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应交增值税（出口抵减内销产品 应纳税额应纳税额) 贷贷:应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：

60、应交税费应交增值税（出口退税应交增值税（出口退税)4 4、确认确认应退税额应退税额时时 2022-4-363【例例】 某企业生产某企业生产A A产品。产品。20112011年年1 1月共销售月共销售7 7吨，其吨，其中中4 4吨出口给吨出口给N N客户，出口额为客户，出口额为CIFCIF价价100 000100 000美元，货款美元，货款已收到，预计出口运费已收到，预计出口运费800800美元，保险费美元，保险费200200美元，美元美元，美元记账汇率为记账汇率为6.346.34；内销量为；内销量为3 3吨，内销金额吨，内销金额600 000600 000元，元，销项税额销项税额102 000