第三章消费税2

1、一、自产自用应税消费品应纳税额的计算 自产自用自产自用 ：就是纳税人生产应税消费品后，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。产应税消费品，或用于其他方面。第三节 自产自用、委托加工及进口应税消费品应纳税额的计算（一）用于连续生产应税消费品（一）用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，续生产应税消费品的，不纳税不纳税。例如：将自产的烟丝用于连续生产卷烟，例如：将自产的烟丝用于连续生产卷烟，则烟丝不纳消费税。将自产的酒精用于则烟丝

2、不纳消费税。将自产的酒精用于连续生产粮食白酒，则酒精不纳消费税。连续生产粮食白酒，则酒精不纳消费税。（二）用于其他方面（二）用于其他方面纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用移送使用时纳税。时纳税。如：汽车厂把自产的小汽车提供给上级主管部门如：汽车厂把自产的小汽车提供给上级主管部门使用。摩托车厂把自产摩托车赠送或赞助给摩托使用。摩托车厂把自产摩托车赠送或赞助给摩托车拉力赛赛手使用，兼作商品广告等。车拉力赛赛手使用，兼作商品广告等。例例1 1：某日化公司将某日化公司将5 5箱

3、化妆品赠送给关箱化妆品赠送给关系单位，每箱价格为系单位，每箱价格为240240元（不含增值元（不含增值税）。化妆品的消费税税率为税）。化妆品的消费税税率为30%30%。计算。计算应纳的消费税。应纳的消费税。应纳税额应纳税额=240530%=360（元）（元）（三）组成计税价格的计算（三）组成计税价格的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销同类消费品的销售价格售价格（即当月销售的同类消费品的销售价格）（即当月销售的同类消费品的销售价格）计算纳税。如果当月同类消费品各期销售价

4、格高计算纳税。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按低不同，应按销售数量加权平均计算销售数量加权平均计算。但下列情。但下列情况之一的，不得列入加权平均计算况之一的，不得列入加权平均计算：（1 1）销售价格明显偏低又无正当理由的；）销售价格明显偏低又无正当理由的；（2 2）无销售价格的。）无销售价格的。例例2 2：某日化公司将：某日化公司将5 5箱化妆品赠送给关系单位，已知箱化妆品赠送给关系单位，已知在当月销售的在当月销售的200200箱化妆品中，第一次箱化妆品中，第一次7070箱，单价箱，单价200200元元，销售价格，销售价格1400014000元；第二次销售元；第二次销售5050箱，

5、单价箱，单价240240元元，销售价格销售价格1200012000元；第三次销售元；第三次销售2020箱，单价箱，单价100100元，销元，销售价格售价格20002000元；第四次销售元；第四次销售6060箱，单价箱，单价216.67216.67元，销元，销售价格售价格1300013000元。计算赠送这元。计算赠送这5 5箱化妆品应纳的消费税。箱化妆品应纳的消费税。第三次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。第三次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。加权平均销售价格加权平均销售价格=（14000+12000+13000）/（70+50+60）=216.67（元）（元）应纳税额应纳税额=216.6

6、7*5*30%=325（元）（元）如果当月无销售或者当月未完结，应按照如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品最近月份同类消费品最近月份的销售价格计的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税组成计税价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率）消费税税率）利润利润=成本成本*成本利润率成本利润率国家税务总局确定的全国平均成本利润率是国家税务总局确定的全国平均成本利润率是1、甲类卷烟、甲类卷烟 10% 11、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 6% 2、乙类卷烟、乙类卷烟 5% 12、

7、汽车轮胎、汽车轮胎 5% 3、雪茄烟、雪茄烟 5% 13、摩托车、摩托车 6%4、烟丝、烟丝 5% 14、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 10%5、粮食白酒、粮食白酒 10% 15、高档手表、高档手表 20%6、薯类白酒、薯类白酒 5% 16、游艇、游艇 10%7、其他酒、其他酒 5% 17、木制一次性筷子、木制一次性筷子 5%8、酒精、酒精 5% 18、实木地板、实木地板 5%9、化妆品、化妆品 5% 19、乘用车、乘用车 8%10、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 5% 20、中轻型商用客车、中轻型商用客车 5%组成组成 计税价格公式的导出（了解）计税价格公式的导出（了解） 组成计税价格组成计税价格

8、= =成本成本+ +利润利润+ +消费税消费税消费税消费税= =组成计税价格组成计税价格* *消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格= =成本成本+ +利润利润+ +组成计税价格组成计税价格* *税率税率组成计税价格组成计税价格* *（1-1-消费税税率）消费税税率）= =成本成本+ +利润利润组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率）实行复合计税办法：实行复合计税办法：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量* *定额税率定额税率） / /（1-1-比例税率）比例税率）【例题】某化妆

9、品公司将一批自产的化妆品【例题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为用作职工福利，化妆品的成本为60006000元，该元，该化妆品无市场同类产品销售价格，但已知其化妆品无市场同类产品销售价格，但已知其成本利润率为成本利润率为5%,5%,消费税税率为消费税税率为3030。计算该。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。批化妆品应缴纳的消费税税额。【解析】（【解析】（1）组成计税价格）组成计税价格=6000（60005%）/( l-30%)=9000 （元）（元）（2）应纳税额）应纳税额900030%=2700（元）（元）（一）委托加工应税消费品的确定 P74【单选】甲企业为增值税

10、一般纳税人，【单选】甲企业为增值税一般纳税人，20092009年年4 4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为行提供烟叶的成本为3500035000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元，发生加工支出元，发生加工支出40004000元；甲企业当元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为月允许抵扣的进项税额为340340元元, ,成本利润率为成本利润率为5%5%。下列表述正确的是（）。下列表述正确的是（）。A.A.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税360360元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税1845018450元元B.B.甲企业应纳增值税

11、甲企业应纳增值税10201020元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税17571.4317571.43元元C.C.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税680680元，应纳消费税元，应纳消费税1845018450元元D.D.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税1011510115元，应纳消费税元，应纳消费税1845018450元元二、委托加工应税消费品应纳税额的计算【答案】【答案】D【解析】本题属于甲企业自制应税消费品销售，不属于委托加工【解析】本题属于甲企业自制应税消费品销售，不属于委托加工组价组价=（35000+2000+4000）（1+5%）（1-30%）=61500（元）（元） 甲企业应纳增值

12、税甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115（元）（元） 应纳消费税应纳消费税6150030%=18450（元）。（元）。（二）代收代缴税款的规定1 1、受托方、受托方是非个体经营者是非个体经营者对于委托加工应税消费品的，由对于委托加工应税消费品的，由受托方在向委受托方在向委托方交货时代收代缴消费税托方交货时代收代缴消费税。（1 1）对于受托方没有按规定代收代缴税款的，）对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。委托并不能因此免除委托方补缴税款的责任。委托方要补缴税款方要补缴税款( (对受托方不再重复补税，但要处对受托方不再重复补税，但要处以应代收代缴

13、税款以应代收代缴税款5050以上以上3 3倍以下的罚款倍以下的罚款) )。（2）委托加工的应税消费品，如果受托方在交货时已代收代缴消费税委托方收回后直接出售的，不再征收消委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。费税。委托方收回后自用的，按以下办法处理：委托方收回后自用的，按以下办法处理： 收回的应税消费品用于连续生产应税收回的应税消费品用于连续生产应税消费品：生产出的最终应税消费品对外出消费品：生产出的最终应税消费品对外出售，要征收消费税和增值税，同时准予扣售，要征收消费税和增值税，同时准予扣除委托加工环节征收的消费税。除委托加工环节征收的消费税。【例题】某化妆品厂（增值税一般纳税人），【例题

14、】某化妆品厂（增值税一般纳税人），20102010年年5 5月份经济业务如下：月份经济业务如下：（1 1）销售成套化妆品取得不含增值税价款）销售成套化妆品取得不含增值税价款300 000300 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额51 51 000000元。（元。（2 2）当月收回委托加工的化妆品直接出售，不含增值税售价为）当月收回委托加工的化妆品直接出售，不含增值税售价为100 100 000000元，收回时受托方按其同类产品售价代收代缴消费税元，收回时受托方按其同类产品售价代收代缴消费税25 00025 000元。（元。（3 3）为生产甲种化妆品，本月购入乙种化妆品一批，取得的增值税

15、专用发票上为生产甲种化妆品，本月购入乙种化妆品一批，取得的增值税专用发票上注明价款注明价款200 000200 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额34 00034 000元，当月全部投入生产。元，当月全部投入生产。 （4 4）将自产化妆品一批以福利形式发放给本厂职工，按同类产品不含增值）将自产化妆品一批以福利形式发放给本厂职工，按同类产品不含增值税售价计算，价款为税售价计算，价款为50 00050 000元，成本价元，成本价30 00030 000元。（元。（5 5）将护肤品、护发品、）将护肤品、护发品、化妆品装入一个盒内作为礼品送给关系单位，不含税售价为化妆品装入一个盒内作为礼品送给

16、关系单位，不含税售价为20 00020 000元。元。【要求】根据上述资料，计算该厂当月应纳的增值税额和【要求】根据上述资料，计算该厂当月应纳的增值税额和消费税额消费税额。【解析】【解析】当月应纳的当月应纳的消费税消费税=300 000=300 00030%+50 00030%+50 00030%+20 30%+20 00000030%-200 00030%-200 00030%=5100030%=51000（元）（元） 当月应纳的当月应纳的增值税增值税=51000+50000=51000+50000* *17% 17% %+20000%+20000* *17%+10000017%+10000

17、0* *17%-34000=4590017%-34000=45900委托加工的应税消费品，按委托加工的应税消费品，按受托方受托方同类消费品的同类消费品的销售价格销售价格计税，没有同类消费品的销售价格的，计税，没有同类消费品的销售价格的，按组成计税价格计税。公式为：按组成计税价格计税。公式为：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本材料成本+ +加工费加工费）/ /（1-1-消费消费税税率）税税率）纳税人必须在委托加工合同上如实注明材料成本纳税人必须在委托加工合同上如实注明材料成本复合计税：复合计税：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数委托加工数量量

18、* *定额税率定额税率）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率）（三）组成计税价格的计算（三）组成计税价格的计算【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2011年7月发生以下业务： 1.从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。2.甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得增值税专用发票，注明加工费40000元，其中含代垫辅料15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算（1）乙酒厂代收代缴的消费税；（2）甲酒厂当期增值税的进项税额。【解析】（1）乙酒厂代收代缴的消费税的组成计税价格302000（1

19、-l3%）+40000（1-20%）115250（元）应代收代缴的消费税11525020%+820000.531050（元） （2）甲酒厂当期增值税的进项税额 =6000013%+4000017%=14600（元） 三、已税消费品已纳税款的扣除三、已税消费品已纳税款的扣除（一）外购应税消费品已纳税款的扣除（一）外购应税消费品已纳税款的扣除1 1、外购已税、外购已税烟丝烟丝生产的生产的卷烟卷烟。2 2、外购已税化妆品生产的、外购已税化妆品生产的化妆品化妆品。3 3、外购已税珠宝玉石生产的、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石。4 4、外购已税鞭炮焰火生产的、外购已税鞭炮焰火

20、生产的鞭炮焰火鞭炮焰火。5 5、外购己税汽车轮胎、外购己税汽车轮胎( (内胎和外胎内胎和外胎) )生产的生产的汽车轮胎汽车轮胎。6 6、外购已税摩托车生产的、外购已税摩托车生产的摩托车摩托车( (如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车) )。7 7、外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的、外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆高尔夫球杆。8 8、外购已税木制一次性筷子为原料生产的、外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子木制一次性筷子。9 9、外购已税实木地板为原料生产的、外购已税实木地板为原料生产的实木地板实木地板。1010、外购已税、外购已税石脑油石

21、脑油为原料生产的为原料生产的应税消费品应税消费品。1111、外购已税润滑油为原料生产的、外购已税润滑油为原料生产的润滑油润滑油。1212、外购已税汽油、柴油生产的甲醇汽油、生物柴油甲醇汽油、生物柴油( ( 没有包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇没有包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇) )计算公式为 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价*适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 期初库存当期购进期末库存 当期生产领用量？【例题】某卷烟生产企业，某月初库存外购【例题】某

22、卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额应税烟丝金额2020万元，当月又外购应税烟丝万元，当月又外购应税烟丝金额金额5050万元万元( (不含增值税不含增值税) )，月末库存烟丝金，月末库存烟丝金额额1010万元，其余被当月生产卷烟领用。当月万元，其余被当月生产卷烟领用。当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款为：准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款为：【解析】（【解析】（1）当月准予扣除的外购烟丝买价）当月准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60（万元）（万元）（2）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款=6030=18（万元）（万元）注意：纳税人用外购的已税珠

23、宝玉石生产的改在零售环纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰节征收消费税的金银首饰( (镶嵌首饰镶嵌首饰) )，在计税时，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企从工业企业业购进的应税消费品和购进的应税消费品和进口环节进口环节已缴纳消费税的已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款的已纳税款一律不得扣除一律不得扣除。 （二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除（二）委托加工收回的应税消费品

24、已纳税款的扣除 1 1、以委托加工收回的已税以委托加工收回的已税烟丝烟丝生产的生产的卷烟卷烟。2 2、以委托加工收回的已税化妆品生产的以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品化妆品。3 3、以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的、以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石。4 4、以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火鞭炮、焰火。5 5、以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎汽车轮胎。6 6、以委托加工收回的已税摩托车生产的、以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车摩托车。7 7、以委托加工收

25、回的已税杆头、杆身和握把生产的、以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆高尔夫球杆。8 8、以委托加工收回的已税木制一次性筷子生产的、以委托加工收回的已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子木制一次性筷子。9 9、以委托加工收回的已税实木地板生产的、以委托加工收回的已税实木地板生产的实木地板实木地板。1010、以委托加工收回的已税、以委托加工收回的已税石脑油石脑油生产的生产的应税消费品应税消费品。1111、以委托加工收回的已税润滑油生产的、以委托加工收回的已税润滑油生产的润滑油润滑油。1212、以委托加工收回的、以委托加工收回的已税汽油、柴油生产的甲醇汽油、生物柴油甲醇汽油、生物柴油

26、 ( ( 没有包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇没有包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇) )当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。【例题】某酒厂【例题】某酒厂20112011年年7 7月份发生如下经济业月份发生如下经济业（1 1）销售粮食白酒）销售粮食白酒2020吨，不含税单价吨，不含税单价60006000元元/ /吨，款项全部存吨，款项全部存入

27、银行。入银行。（2 2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4 4吨，吨，不含税单价不含税单价32003200元元/ /吨，货款已收回。吨，货款已收回。（3 3）用勾兑的散装白酒）用勾兑的散装白酒1010吨，从农民手中换玉米，玉米已验收吨，从农民手中换玉米，玉米已验收入库，开出收购专用发票。入库，开出收购专用发票。（4 4）该厂委托某酒厂为其加工酒精，收回的酒精全部用于连续）该厂委托某酒厂为其加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒生产套装礼品白酒6 6吨，每吨不含税单价为吨，每吨不含税单价为80008000元，全部销售。元，全

28、部销售。计算该酒厂当月应纳消费税税额（注：粮食白酒定额税率计算该酒厂当月应纳消费税税额（注：粮食白酒定额税率0.50.5元元/500/500克；比例税率为克；比例税率为20%20%）。）。【解析】应纳消费税税额【解析】应纳消费税税额=20600020%+2020000.5+4320020%+420000.5+10320020%+1020000.5+6800020%+620000.5=82560（元）（元）委托某酒厂加工酒精，收回时已纳的消费税不得扣除。委托某酒厂加工酒精，收回时已纳的消费税不得扣除。【例题】某卷烟厂2008年8月发生如下经济业务：（1）期初结存烟丝买价20万元，期末结存烟丝买价

29、5万元。（2）购进已税烟丝买价10万元，取得增值税专用发票并通过验证。（3）发往烟厂烟叶一批，委托B烟厂加工烟丝，发出烟叶成本20万元，支付加工费8万元，烟厂没有同类烟丝销售价格。（4）委托B烟厂加工的烟丝收回，出售一半取得收入25万元，生产卷烟领用另一半。（5）销售卷烟20大箱，取得收入100万元，销售外购烟丝取得收入10万元。（6）没收逾期未收回的卷烟包装物押金23400元。（7）收回委托个体户张某加工的烟丝（发出烟叶成本为2万元，支付加工费1060元，该处同类烟丝销售价格为3万元），直接出售取得收入3.5万元。【要求】计算当月应纳消费税额。（1）第1、2笔业务的数据为计算扣除外购已税烟丝

30、已纳的消费税时使用。（2）第3笔业务的数据为收回烟丝时计算受托方代收代缴的消费税时使用，即受托方没有同类消费品价格，要按组成计税价格公式计算。（3）第4笔业务，委托B烟厂加工的烟丝收回，应计算并支付受托方代收代缴的消费税为（20+8）（1-30%）30%=12（万元）（4）第5笔业务应纳消费税 =100000056%+20150+10000030%=49.4（万元）（5）第6笔应纳消费税为23400（1+17%）56%=1.12（万元）（6）第7笔业务应纳消费税为3500030%=1.05（万元）注意应在收回后按实际售价计算应缴消费税。（7）可扣除已纳消费税额=（20+10-5）30%+125

31、0%=13.5（万元）当月应纳消费税额=49.4+1.12+1.05-13.5=36.75（万元）四、进口应税消费品应纳税额的计算（一）实行从价定率办法的应税消费品的应（一）实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算纳税额的计算组成计税价格组成计税价格 = =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率【例题】某外贸公司2009年3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10。进口环节应缴纳的消

32、费税多少？【解析】（1）组成计税价格=（90+18）/（l-10%）=120（万元）（2）应纳消费税额12010%=12（万元）（二）实行从量定额办法的应税消费品的应纳税（二）实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算额的计算 应纳税额应税消费品数量消费税单位税额 （三）实行从价定率和从量定额混合征收办法的（三）实行从价定率和从量定额混合征收办法的应税消费品的应纳税额的计算应税消费品的应纳税额的计算计算应纳税额的一般公式为： 应纳税额=组成计税价格消费税税率 +应税消费品数量消费税单位税额 进口的应税消费品,按照组成计税价格计算纳税 1、实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税比例税率)2、 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率)(1-消费税比例税率)例：某外贸企业进口一批汽车轮胎，海关核定关税完税价格为800万元。已知汽车轮胎的关税税率为60%，消费税税率为10%。请计算进口这批汽车轮胎应纳的增值税和消费税。