会计学@二 会计要素与会计科目

1、第二章 会计要素与会计科目一.会计要素：是会计核算对象的具体化，是会计角度描述经济活动的基本要素（又称财务报表要素）六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润前三者：静态 反映企业某一时点的财务状况后三者：动态 反映企业某一时期的经营成果反映财务状况的会计要素财务状况：企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。（一）资产1、含义：由过去的交易或事项形成的，企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产的特点：1）由过去的交易或事项形成的2）由企业拥有或控制的 （融资租赁）3）预期会给企业带来经济利益3、资产的分类按流动性（变现速度或变现能力）分流动资产：

2、1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产非流动资产：1年或超过1年一个营业周期外变现或耗用的资产 货币资金 库存现金：流动性最强的 银行存款 其他货币资金(外埠存款/银行汇票/本票)流 交易性金融资产(短期投资)动 应收票据（商业汇票，付款期限最长不超过六个月）资 应收账款 (企业应销售商品提供劳务应收未收款)产 预付账款 其他应收款(应收罚款,赔款,代垫款项,押金,备用金) 应收利息 应收股利(被投资企业宣告发放现金股利) 存货（原材料，周转材料，半成品，库存商品等） 固定资产：单位价值高，使用期限超过一年有形资产非 无形资产：专利权、非专利技术、商标权、流 著作权、土地使用

3、权、特许权动 长期股权投资 （股权投资）资 持有至到期投资（债券投资）产 其他资产 长期待摊费用：摊销期一年以上费用 商誉：同等条件下能获得更高回报的资产（二）负债： 1、定义:在过去的交易或事项中形成的现时义务，预期会导致经济利益流出企业2、特征负债是由过去的交易或事项形成的（已经发生）负债清偿预期导致经济利益流出企业（交付资产提供劳务清偿）3、分类：按流动性（偿还期限的长短）分：流动负债：偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务长期负债：偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务 短期借款：1年以下（含1年） 应付票据 (商业汇票) 流 应付账款 动 预收账

4、款负 应职工薪酬 (工资、福利费、奖金、五险一金)债 应交税费 (增值税、消费税、营业税) 其他应付款 应付股利 应付利息 长期借款长期负债 应付债券（为筹集长期资金而发行债券） 长期应付款 （融资租入固定资产的租赁费）（三）所有者权益1、含义：企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益，即资产减去负债后的净额。2、所有者权益包括：1）实收资本：投资者实际投入的资本2）资本公积： 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等 （资本溢价、股本溢价、其他资本公积）3）盈余公积：按一定比例从企业净利润(减弥补以前年度亏损)中提取的积累资金法定盈余公积

5、：国家法律规定的必须提取的，提取比例是 10%，计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的50%时，可不再提取任意盈余公积：企业股东大会或类似机构规定的盈余公积用途：弥补亏损 转增资本发放现金股利或利润4）未分配利润：企业留待以后年度进行分配的历年结存利润数量上：期末未分配利润=期初未分配利润+本年实现净利润-提取的盈余公积-分配出的利润盈余公积和未分配利润统称为留存收益反映经营成果的会计要素经营成果（财务成果）是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。（四）收入1、含义：企业在日常活动中所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利

6、益的总流入。2、特点：1）日常活动 2）所有者权益增加 3）与所有者投入资本无关3、分类 销售商品收入1）按其性质不同 提供劳务收入 让渡资产使用权收入（出租固定资产和包装物的租金收入、转让无形资产使用权收入以及金融企业的利息收入等） 主营业务收入（销售商品提供劳务收入）2）按业务主次分 其他业务收入（销售原材料，租金收入）（五）费用 1、含义 ：在企业的日常活动中发生，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、特点：1）日常活动 2）所有者权益减少 3）与向所有者分配利润无关 直接材料 生产成本 直接人工3、分类 制造费用（间接费用）车间管理人员工资、水电费、折旧费

7、销售费用：广告费、展览费、专设销售机构人员的职工薪酬 期间费用 管理费用：管理部门、办公费、差旅费、业务招待费 财务费用：利息、汇兑净损益、手续费、现金折扣4、成本费用的联系与区别：联系：成本是按一定对象归集的费用，是对象化了费用区别：成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间；费用是资产的耗费，与一定的会计期间相联系而与生产那一种产品无关（六）利润 ：企业一定期间的经营成果即收入减费用净额1营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公充价值变动收益（公充价值变动损失）+投资收益 (投资损失) 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本

8、=主营业务成本+其他业务成本 2利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 3净利润=利润总额所得税费用（所得税费用=利润总额*25%）二会计要素计量属性： 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。重置成本又称为现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物的金额。可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净额。现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。公允价值

9、：是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（背）企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。三、会计科目1、含义：是指按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目2、分类1）按会计提供信息详细程度不同 总分类会计科目（一级科目或总目，由财政部统一规定） 明细分类会计科目（二级科目或子目除国家规定外可自行设定）2）按经济内容性质不同 资产类会计科目 负债类会计科目 共同类会计科目（金融企业）衍生工具、货币兑换 所有者权益类会计科目 成本类会计科目（生产成本、

10、制造费用、劳务成本） 损益类会计科目（损：损失 益：收益）常用会计科目1.资产类：（1）钱：库存现金、银行存款、其他货币资金（2）应收：应收票据、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、坏账准备、预付账款等（3）物：材料采购、原材料、库存商品、工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧等（4）其他：待处理财产损溢、长期股权投资、无形资产、累计摊销、交易性金融资产、商誉等2.负债类：（1）借款：短期借款、长期借款（2）应付：应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付利息 、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付债券等3.所有者权益类：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等4

11、.成本类：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出5.损益类：收入类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、公允价值变动损益、投资收益费用类：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及附加、所得税费用、资产减值损失3、会计科目设置原则：合法性、相关性、实用性四、账户1、含义：根据会计科目设置，具有一定的格式和结构，用以分类反映会计要素的增减变动及其结果的载体。2、分类 总分类会计账户1）按会计提供信息详细程度不同 明细分类会计账户 资产类账户 负债类账户 共同类账户 按经济内容性质 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户（期末无余额）3、账户的基本结构 （丁字账户或T型账户）