会计学@十八 财产清查

1、第十八章 财产清查第一节 财产清查概述一、财产清查的概念和意义（一）财产清查的概念及账实不符的原因1、定义：指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数。2、账实不符的几方面原因：（1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错。（2）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误（3）财产物资在保管过程中发生了自然损耗（4）由于结算凭证传递不及时而造成了未达账项（5）由于管理不善或工作人员失职而发生了财产物资的损坏、变质或短缺（6）由于不法分子的营私舞弊，贪污盗窃而发生的财物资产损失（7）由于自然灾害或意外事故造成的财产物资损失等（二）财产清查

2、的意义1、有利于保证会计核算资料的真实可靠2、有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转3、有利于保护财产物资的安全完整4、有利于维护财经纪律和结算制度二、财产清查的种类（一）按财产清查范围不同1、全面清查（1）全面清查对象货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金、财产物资：（所有事物资产）固定资产、原材料、包装物等债权债务：应收、应付、应交等款项及银行借款等（2）一般使用情况：年终决算前单位撤销，合并或改变隶属关系前开展全面清产核资，资产评估等活动单位主要负责人调离工作前企业股份制改制前中外合资、国内合资前2、局部清查局部清查对象：（1）库存现金 每日清查一次（2）银行存款 每月至少一次（3）

3、库存商品、原材料、包装物等 每月盘点一次（4）债权债务 每年至少应同对方核对一至两次（二）按财产清查时间不同1、定期清查：事先安排计划好了，可以是全面清查也可以是局部清查，在年末、季末、月末结账前进行清查。2、不定期清查：事先没有安排计划，根据需要临时清查，可以是全面也可以是局部清查 一般适用情况：更换财产物资、库存现金保管人员发生自然灾害或意外损失，对受损财产清查财政、审计、银行对本单位进行会计检查时进行临时性清产核资第二节 财产清查的基本方法一、货币资金的清查（一）库存现金清查1、清查方法：实地盘点法（现金实有数额与现金日记账账面余额核对）2、盘点时出纳人员必须在场，对于不具有法律效力的借

4、条、收据充抵库存现金（即不能白条抵库）3、编制“库存现金盘点报告表”由盘点和出纳人员签章4、具体业务处理：借方 待处理财产损溢 贷方 各种财产物资的盘亏数 各种财产物资的盘盈数批准转销的盘盈数 批准转销的盘亏数 尚未批准转销的盘亏数 尚未批准转销的盘盈数注：该账户批准转销后无余额3、具体核算：库存现金短缺时： 账面>实际审批前的核算：（调整账面记录，）借：待处理财产损溢贷：库存现金审批后的核算：借：其他应收款（应收保险公司、相关人员的赔款时）管理费用（无法查明原因的短款时）营业外支出（由自然灾害所致）贷：待处理财产损溢库存现金溢余时：账面<实际审批前的核算：（调整账面记录）借：库存

5、现金贷：待处理财产损溢审批后的核算：借：待处理财产损溢、贷：其他应付款(应付给其他单位或个人的款项) 管理费用（无法查明原因的溢余）（二）银行存款的清查1、方法：核对账目（银行存款日记账和银行对账单进行核对）2、核对后不一致的原因：一方或双方记错账 存在未达账项 （ 应编制“银行存款余额调节表”进行调整）3、未达账项：是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成一方已经入账，而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。4、未达账项的四种情况： 企业已收入账，银行尚未收款入账 企业以付款入账，银行尚未付款入账 银行以收款入账，企业尚未收款入账 银行付款入账，企业尚未收款入账5、编制“银行

6、存款余额调节表”（其不是原始凭证，只起到对账的作用，其调整后的余额表示可以动用的银行存款实有数额）6、公式：企业银行存款日记账的余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付7、例题：汇通公司2010年6月30日银行存款日记账余额为80000元，银行对账单上的余额为82425元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：（1）企业于6月30日存入从其他单位收到的转账支票一张计8000元，银行尚未入账；（2）企业于6月30日开出的转账支票6000元，现金支票500元，持票人尚未到银行办理转账和取款手续，银行尚未入账；（3）委托银行代收的外埠存款4000元，银行已

7、经收到入账，但收到通知尚未到达企业。（4）银行受运输机构委托代收运费，已经从企业银行存款中支付出150元，但企业尚未接到转账付款通知单。（5）银行计算企业的存款利息75元，已经记入企业存款账户，但企业尚未入账。要求：编制“银行存款余额调节表”银行存款余额调节表 2010年6月30日 单位：元项目金额项目金额银行对账单余额加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付8242580006500银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付800004075150调整后余额83925调整后余额83925二、实物资产的清查方法（1）实地盘点法：能逐一清点的（2）技术推算法（难以逐一清点，大量

8、成堆堆放的）存货盘盈、盘亏的账务处理：（一）存货盘盈的账务处理 （账面<实际）1、审批前：调整账面记录借：原材料贷：待处理财产损益2、审批后：由于收发计量错误造成的冲减“管理费用”借：待处理财产损益贷：管理费用（二）存货盘亏的核算 （账面>实际）1、审批前：调整账面记录借：待处理财产损益贷：原材料2、审批后：属于自然损耗造成的定额内损耗、一般经营损失管理费用属于过失人责任造成的损失应扣除其残料价值，记入其他应收款应向保险公司收取赔偿金记入其他应收款非常损失营业外支出借：管理费用（定额内损耗，一般经营损失）其他应收款（应收过失人或保险公司的赔偿款）营业外支出 （非常损失）贷：待处理财产损益三、往来款项的清查方法1、方法：发函询证法2、“往来款项对账单”、“往来款项清点报告表”第三节 财产清产结果的处理一、财产清查结果处理的基本要求：1、分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2、积极处理多余积压财产，清理往来款项3、总结经验教训，建立健全各项管理制度4、及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果处理的步