预算会计课件

1、 预算会计学 第一节 预算会计及其特点 第一章 预算会计概述一、预算会计的定义（一）社会经济组织系统及类型（一）社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：我国的传统的划分方法：1 1、企业、企业n 存在的目的是营利，为社会创存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。业为主的第三产业。2、事业单位n 不创造物质财富、不具备社会不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质行政管理职能，也不从事实现物质财富

2、的使用价值（经营）的业务，财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。造者和社会服务者。 我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？3、行政单位n 进行社会政治与经济生活的管理进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。派及人民团体等。 市场经济国家的划分方法：n1 1、营利组织：实体。包括三个产业。、营利组织：实体。包括三个产业。n2 2、非营利组织：不以营利为目的存、非营利组织：不以营利为目的存在。在。n3 3、政府系统：社会经济的管理者与、政府系统：社会经济的管理者与

3、协调者。协调者。（二）社会会计系统及类型按我国对社会经济组织类型的划分：n1 1、企业会计系统、企业会计系统n2 2、预算会计系统：接受国家预算资金的单、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。位的会计系统。行政单位进行社会政治与经济生活的管理者政府社会经济的管理者与协调者（总预算）事业单位社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者预算预算西方国家对社会经济组织划分的标准：n 1 1、政府会计；、政府会计；n 2 2、非营利组织会计；、非营利组织会计；n 3 3、企业会计。、企业会计。 预算会计属于非盈利组织会计系统，预算会计属于非盈利组织会计系统，是政府、使用国家财政预算拨款的行是政府

4、、使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。业单位。二、我国预算会计的构成体系n（一）从预算会计主体的内容看，主要由（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成：以下三部分构成：1 1、 财政总预算会计财政总预算会计会计主体是各级政府，核算和监督财会计主体是各级政府，核算和监督财政收支活动以及财政资金使用结果，政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体分为五级政府，五级财政预算会计体系。

5、系。？会计主体？会计主体? ? 会计机构会计机构? ? 出纳机构出纳机构2 2、行政单位会计行政单位会计 行政单位是行使国家行政管理职能、行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。政机构、人民团体组成。3 3、事业单位会计事业单位会计 以事业单位为会计主体，核算事业以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会单位资金运动过程及其结果的专业会计。计。三、预算会计的核算对象（一）

6、财政总预算会计的核算对象（一）财政总预算会计的核算对象 财政资金运动过程及其结果。即财政收入财政资金运动过程及其结果。即财政收入与财政支出。与财政支出。（二）行政单位会计对象n行政单位资金运动过程及结果：从财政和行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。合理安排经费开支，正确计算结余。（三）事业单位会计对象n事业单位资金运动过程及结果：正确计算、事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。计算结余和各项基金。

7、四、与企业会计区别四、与企业会计区别n企业：生产和流通领域经营资金的资本运动以资本循环为中心，以社会责任、决策有用为目标n预算：分配领域预算资金的集中和分配以预算管理为中心，以实现公共职能为目标，以公共资产为核算对象，以公共事物为核算依据，以公共业务成果为主要考核指标。五、预算会计的特点n1 1、公共性、公共性n2 2、非营利性、非营利性n3 3、财政性、财政性 第二节 预算会计的基本理论一、产生和发展一、产生和发展n1、体系建成n2、改革1996年颁布，事业单位财务制度1997年颁布， 事业单位会计制度 事业单位会计准则 行政单位会计制度 国库集中收付制度 政府采购法等 二、法规体系二、法规

8、体系n1、基本法事业单位会计制度 事业单位会计制度 n2、行政法规事业单位会计制度 事业单位会计准则 财政总预算会计制度 行政单位会计制度 *模式：准则加制度n3、规章制度高等学校财务制度等 三、管理体系三、管理体系 统一领导，分级管理统一领导，分级管理n1、财政总预算会计五级n2、单位会计三级（主管，二级，基层）*改革后，财政支付，不层层拨款四、与西方国家比较四、与西方国家比较n体系：西方（非营利组织，政府会计）n内容：西方（多以基金为主体组织核算） 第二章 预算会计的 核算方法一、核算前提n1 1、会计主体、会计主体n2 2、持续经营、持续经营n3 3、会计分期、会计分期n4 4、货币计量

9、、货币计量二、核算原则n真实性、相关性、可真实性、相关性、可比性、一致性、及时比性、一致性、及时性、清晰性、实际成性、清晰性、实际成本、配比、重要性、本、配比、重要性、专款专用原则等专款专用原则等1010项。项。三、记账基础n1 1、收付实现制、收付实现制n2 2、权责发生制、权责发生制四、会计要素（一） 资产n 由过去的交易或事项形成、由会计主由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济体拥有或控制的、能用货币计量的经济资源，该资源预计能为主体带来经济利资源，该资源预计能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权力。益，包括各种财产、债权和其他权力。由于预算会计具有

10、三种不同的构成，其由于预算会计具有三种不同的构成，其资产的类型也不同。资产的类型也不同。（二） 负债n 是指由过去的交易或事项形成的、能用货是指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。n 特点：特点： 1 1、已经发生，并在未来一定时期内必、已经发生，并在未来一定时期内必须偿还；须偿还； 2 2、有明确的计价或可以估价；、有明确的计价或可以估价； 3 3、有明确的偿还期和债务人。、有明确的偿还期和债务人。（三）净资产：n资产与负债的差额。资产与负债的差额。（四）收入：n依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、依法取得的非偿还性资金，

11、包括财政收入、行政事业单位收入等。行政事业单位收入等。（五）支出：n按预算所发生的资金耗费或损失。按预算所发生的资金耗费或损失。五、会计等式1 1、资产、资产= =负债负债+ +净资产净资产2 2、资产、资产+ +支出支出= =负债负债+ +净资产净资产+ +收入收入3 3、收入、收入- -支出支出= =结余结余六、记账方法：借贷记账法n（一）（一）账户结构账户结构n（二）（二）不同类型账户下的记账规则不同类型账户下的记账规则n（三）（三）记账规则记账规则七、与企业会计比较七、与企业会计比较n1、核算基础n2、会计要素n3、会计等式n4、核算内容及方法 本章思考题1 1、 预算会计的概念预算会

12、计的概念2 2、 预算会计的核算基础预算会计的核算基础3 3、 预算会计与企业会计的关系预算会计与企业会计的关系4 4、 预算会计的构成体系预算会计的构成体系5 5、 预算会计的要素预算会计的要素6 6、 预算会计的核算对象预算会计的核算对象7 7、 预算会计的会计主体预算会计的会计主体政治 经济 社会生活 国计民生通胀：通胀： 动因动因 类型类型 我国近期通胀的原因、对策我国近期通胀的原因、对策 加息对加息对大众的影响大众的影响大学生自主创业大学生自主创业: : 必要条件必要条件 哪些行业必须先积累足够哪些行业必须先积累足够的经验的经验房产：全国最高价房产：全国最高价 均价均价 建安成本建安

13、成本 地价地价 相关证件相关证件 租租金多高比重适合投资金多高比重适合投资台湾政策：近期动态台湾政策：近期动态 对台策略对台策略经济发展：速度经济发展：速度 国际地位国际地位 去年相关指标数据去年相关指标数据 股市股市 期货期货 权证权证 近期推出的港股近期推出的港股外汇外汇 人民币贬值人民币贬值医疗医疗 教育教育 33第二篇第二篇事业单位会计事业单位会计34v一、事业单位一、事业单位 指既不直接进行物质资料的生产和经营，也指既不直接进行物质资料的生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位，主要包括教育、或间接

14、地为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文化、卫生、体育、社会福利救济，还包科学、文化、卫生、体育、社会福利救济，还包括气象，土管、地震、出版等。括气象，土管、地震、出版等。v二、二、事业单位会计事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，反映和监督事业单位预算执行过程及其结果象，反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计的专业会计。35v三、事业单位会计的特点三、事业单位会计的特点1.一般不进行完全的成本核算，有经营活动的，一般不进行完全的成本核算，有经营活动的，可以进行内部成本核算。可以进行内部成本核算。2.经济来源既有财政预算拨款

15、，又有自身业务收经济来源既有财政预算拨款，又有自身业务收入。入。v具有多层次、多元化的会计核算组织结构具有多层次、多元化的会计核算组织结构v资金来源多渠道，要为多方面提供会计信息服务资金来源多渠道，要为多方面提供会计信息服务v有时要以有特定来源同时有特定用途作用的基金作为有时要以有特定来源同时有特定用途作用的基金作为会计主体。会计主体。3.会计核算一般采用收付实现制，但经营性业务会计核算一般采用收付实现制，但经营性业务核算可采用权责发生制。核算可采用权责发生制。36v四、事业单位预算管理办法四、事业单位预算管理办法现行国家财政对事业单位的预算管理办法为现行国家财政对事业单位的预算管理办法为“核

16、核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”v五、事业单位编制预算的原则：五、事业单位编制预算的原则：政策性；政策性；可靠性；可靠性；合理性；合理性；完整性；完整性；统一性统一性37 v六、财政对事业单位的补助原则和补助方法六、财政对事业单位的补助原则和补助方法1.补助原则补助原则社会共同需要原则；保证征占兼顾一般原则；科学合理社会共同需要原则；保证征占兼顾一般原则；科学合理原则。原则。2.具体方法：具体方法：v(1)经费和任务挂钩，一年一定；经费和任务挂钩，一年一定；v(2)核定基数，比例递增；核定基数，比例递增；v(3)核定基数，一年几定；核定基

17、数，一年几定；v(4)核定基数，比例递减；核定基数，比例递减；v(5)综合定额加专项补助。综合定额加专项补助。38v第三章第三章v v事业单位资产的核算事业单位资产的核算39v第一节第一节 流动资产流动资产 概念概念v在一年内变现或耗用的经济资源在一年内变现或耗用的经济资源内容内容v包括货币资产、材料物资和债权。包括货币资产、材料物资和债权。一、现金一、现金v管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。额管理、不坐支、如实反映库存。二、银行存款二、银行存款v有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人

18、民币和外币设银行有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益记入事业支出科目。民币汇率进行调整，汇兑损益记入事业支出科目。40v例、例、1 1月月1 1日有美元存款日有美元存款1000010000元，汇率元，汇率1 1：7.757.75，银行存款折为人民币，银行存款折为人民币7750077500元。年末汇元。年末汇率为率为1 1：7.6

19、27.62，折人民币为，折人民币为7620076200元，差额为元，差额为13001300元，则须作会计调整：元，则须作会计调整：借：事业支出借：事业支出 13001300 贷：银行存款贷：银行存款 1300130041v新增新增: :三、零余额帐户用款额度（编号三、零余额帐户用款额度（编号103103） 财政授权支付下，按到帐通知书标明的额度财政授权支付下，按到帐通知书标明的额度确认收入确认收入借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 使用，提现使用，提现 借：事业支出借：事业支出/ /材料材料/ /现金现金 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度

20、42财政应返还额度（编号财政应返还额度（编号125125 ）年终，根据对帐单注销额度，年终，根据对帐单注销额度， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度-授权支付授权支付 贷：零余额帐户用款额度贷：零余额帐户用款额度 下年恢复额度时，下年恢复额度时， 借：零余额帐户用款额度借：零余额帐户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度-授权支付授权支付如果授权支付指标大于零余额用款额度，差额如果授权支付指标大于零余额用款额度，差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度-授权支付授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 43v财政应返还额度（编号财政应返还额度（编号125125 ） 直接支付直接支

21、付 年终，根据直接支付指标与实际支出的差额，年终，根据直接支付指标与实际支出的差额，借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 下年恢复额度后，使用时，下年恢复额度后，使用时， 借：事业支出借：事业支出/ /材料材料/ /现金现金 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度44v四、应收账款四、应收账款（一）（一）入账价值：入账价值： 1 1、一般销售业务按实际发生额入账；、一般销售业务按实际发生额入账； 2 2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理

22、。（二）（二）会计分录：会计分录：1 1、无折扣、无折扣借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入452 2、有折扣（商业折扣和现金折扣）、有折扣（商业折扣和现金折扣）总价法下发生销售时：总价法下发生销售时： 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 到期收款时：到期收款时： 借：银行存款借：银行存款 经营支出（折扣）经营支出（折扣） 贷：应收账款贷：应收账款* *一般不提坏帐准备，特别规定除外，如一般不提坏帐准备，特别规定除外，如医院财务医院财务制度制度规定，按年末应收医疗款，医药费规定，按年末应收医疗款，医药费3%-5%3%-5%计计提坏帐准备。提坏帐准备。46净价法入账

23、：净价法入账： 认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整：折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整：发生销售时：发生销售时：借：应收账款借：应收账款 经营支出经营支出 贷：经营收入贷：经营收入 对方如期付款时：对方如期付款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 47五、应收票据五、应收票据（一）带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额（一）带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账入账（二）（二）票据贴现票据贴现1 1、到期值、到期值= =面值面值* *（1+1+票据利率）

24、票据利率）2 2、贴息、贴息= =到期值到期值* *贴现率贴现率* *贴现期贴现期（三）账务处理：贴息作事业或经营支出处理。（三）账务处理：贴息作事业或经营支出处理。六、预付账款六、预付账款七、其他应收款七、其他应收款 包括借出款，备用金，各种垫付款等。包括借出款，备用金，各种垫付款等。48八、存货八、存货（一）材料（一）材料 购进存货入账：实际发生额购进存货入账：实际发生额1 1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣：可以抵扣： 借：材借：材 料料 应交税费应交税费增值税增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 2、小规模纳税人和

25、一般纳税人购入自用材料的处理相、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：同：按含税价计入材料成本： 借：材料（含税）借：材料（含税） 贷：银行存款等贷：银行存款等49发出存货，按先进先出法或加权平均法记账发出存货，按先进先出法或加权平均法记账根据发出材料用途：根据发出材料用途： 借：事业支出、成本费用等借：事业支出、成本费用等 贷：材料贷：材料存货盘点存货盘点v 1 1、盘盈：冲减支出、盘盈：冲减支出v 2 2、盘亏：增加支出、盘亏：增加支出（二）产成品（二）产成品入库入库 借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用结转成本结转成本借：经营支出等借：经营支出等

26、 贷：产成品贷：产成品50v第二节第二节固定资产固定资产一、定义一、定义二、核算二、核算（一）资产增加的账务处理（一）资产增加的账务处理固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理不同处理1 1、购入购入 ( (收益性支出收益性支出) )原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：（1 1） 预算内拨款，列为事业支出：预算内拨款，列为事业支出：（2 2） 用专用基金购入，减少专用基金；用专用基

27、金购入，减少专用基金；（3 3） 用专项资金购入，增加专项支出；用专项资金购入，增加专项支出；2 2、 接受捐赠，按有效凭证或评估接受捐赠，按有效凭证或评估3 3、 融资租入融资租入51按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。租入时：租入时： 借：固定资产（合同价）借：固定资产（合同价） 贷：其他应付款贷：其他应付款付款时：付款时： 借：经营支出（事业支出）借：经营支出（事业支出） 贷：银行存款贷：银行存款 同时：同时： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：固定基金贷：固定基金 4 4、盘盈：按完全重置价入账盘盈：按完全重置价入账52（二）

28、固定资产减少的核算（二）固定资产减少的核算1 1、转让：、转让：报废：报废：有偿转让视同销售，其收入作为非税收入，记入有偿转让视同销售，其收入作为非税收入，记入“应应缴财政专户款缴财政专户款”2 2、投资转出。、投资转出。3 3、盘亏、盘亏53第三节第三节对外投资对外投资与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。只通过一个科目进行核算。 一、一、证券投资证券投资 借：对外投资借：对外投资证券投资证券投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 利息收入作利息收

29、入作“其他收入其他收入”处理。处理。 54二、固定资产投资二、固定资产投资 按合同价或评估价入账。按合同价或评估价入账。借：对外投资（协议价）借：对外投资（协议价） 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金借：固定基金（账面价）借：固定基金（账面价） 贷：固定资产（账面价）贷：固定资产（账面价） 55三、材料投资：三、材料投资：视同销售视同销售 按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调节。由于事业单位分按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调节。由于事业单位分为一般纳税人和小规模纳税人，因此，必须分别处理。（一）为一般纳税人和小规模纳税人，因此，必须分别处理。（一） 一般纳一般纳税人材料投

30、资将材料与增值税分开，差额用基金调节税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节：借：对外投资借：对外投资 贷：材料贷：材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 事业基金事业基金投资基金（资产增值）投资基金（资产增值） 借：事业基金借：事业基金一般基金（不含税账值）一般基金（不含税账值） 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金56（二）（二）小规模纳税人的材料投资用含税价处理小规模纳税人的材料投资用含税价处理 借：对外投资（合同价）借：对外投资（合同价） 贷：材料（含税价）贷：材料（含税价） 借：事业基金借：事业基金一般基金（含税价）一般基金（含税价） 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投

31、资基金 差额增加或减少投资基金。差额增加或减少投资基金。57四、无形资产投资四、无形资产投资 按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整事业基金调整 1 1、当评估价高于账面价时：、当评估价高于账面价时： 借：对外投资（评估价）借：对外投资（评估价） 贷：无形资产（账值）贷：无形资产（账值） 事业基金事业基金投资基金（差价）投资基金（差价） 借：事业基金借：事业基金一般基金（账值）一般基金（账值） 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金582 2、当评估价低于账面价时：、当评估价低于账面价时： 借：对外投资（评估价）借：对外投资（评估价）

32、 事业基金事业基金投资基金（差价）投资基金（差价） 贷：无形资产（账值）贷：无形资产（账值） 借：事业基金借：事业基金一般基金（账值）一般基金（账值） 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金59 第四节第四节无形资产无形资产 一、内容：长期使用，不具备实物形态的资产。一、内容：长期使用，不具备实物形态的资产。 1 1、专利权：政府对发明者在某一产品的外型、配方、专利权：政府对发明者在某一产品的外型、配方、结构、工艺或制造程序等的发明上给予其制造或出售等结构、工艺或制造程序等的发明上给予其制造或出售等方面的专门权力。受法律保护。方面的专门权力。受法律保护。 2 2、商标权：专门在某类指定的商品

33、或产品上使用特定、商标权：专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记就获得了法律的名称或图案的权利。商标经过注册登记就获得了法律上的保护。单位自创商标的注册费较小，一般不作无形上的保护。单位自创商标的注册费较小，一般不作无形资产管理；购入的商标使用权，一次性花费较大的，可资产管理；购入的商标使用权，一次性花费较大的，可以资本化，作无形资产管理。以资本化，作无形资产管理。603 3、土地使用权。、土地使用权。 4 4、非专利技术：未公开的未申请专利的技术或资料，、非专利技术：未公开的未申请专利的技术或资料，专有技术或技术秘密。专有技术或技术秘密。5 5、著作权：包括

34、发表权、署名权、修改权、使用权、著作权：包括发表权、署名权、修改权、使用权和获得报酬权。和获得报酬权。6 6、商誉：由于地理位置优越或由于信誉好等原因引、商誉：由于地理位置优越或由于信誉好等原因引起的无形价值。可以自创，也可以购入。前者不入起的无形价值。可以自创，也可以购入。前者不入账，后者以整体购买企业支付的金额与对方净资产账，后者以整体购买企业支付的金额与对方净资产的差额部分入账。的差额部分入账。 61二、无形资产的核算二、无形资产的核算（一）（一） 增加无形资产增加无形资产 1 1、购入按实际成本入账：、购入按实际成本入账： 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、自

35、创：、自创： 开发过程中的开发成本计入当期事业支出，申请开发过程中的开发成本计入当期事业支出，申请法律保护过程中的各种费用支出作为无形资产成本入法律保护过程中的各种费用支出作为无形资产成本入账。账。62（二）（二）减少无形资产减少无形资产1 1、无形资产的摊销无形资产的摊销无形资产在受益期内分期平均摊销。无形资产在受益期内分期平均摊销。 借：事业支出借：事业支出 贷：无形资产贷：无形资产2 2、转让：、转让：转让收入作事业收入，同时按摊余价值注销无形资产：转让收入作事业收入，同时按摊余价值注销无形资产： 借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入同时：税费同时：税费 借：事业支出借：事

36、业支出 借：销售税金及附加借：销售税金及附加 贷：无形资产贷：无形资产 贷：应交税费贷：应交税费6364v 第四章第四章 v事业单位负债的事业单位负债的核算核算65一、负债及其特点一、负债及其特点 概念：概念： 由过去交易或事项形成的义务，履由过去交易或事项形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。行该义务预期会导致经济利益流出。 分类：分类： 按偿还期分，分为流动负债和长期按偿还期分，分为流动负债和长期负债。包括借入款、应付项目、应缴项负债。包括借入款、应付项目、应缴项目等。目等。66其特点为：其特点为： 1 1、有明确的价值；、有明确的价值； 2 2、有明确的偿还期；、有明确的偿还期；

37、 3 3、有明确的债务人。、有明确的债务人。二、负债的核算二、负债的核算 （一）借入款：（一）借入款：1 1、借入、借入2 2、利息作支出处理、利息作支出处理3 3、归还、归还 （二）应付项目（二）应付项目671 1、应付账款、应付账款 如采取如采取现金折扣现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。 购入时：购入时： 借：材料借：材料 贷：应付账款贷：应付账款 在折扣期付款时：在折扣期付款时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 经营支出经营支出682

38、2、应付票据、应付票据 如果是带息票据，支出款项时的利息作如果是带息票据，支出款项时的利息作事业支出事业支出处理：处理： 购入时：购入时： 借：材料借：材料 贷：应付票据贷：应付票据 付款时：付款时： 借：应付票据借：应付票据 经营支出经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 69 3 3、其他应付款、其他应付款 租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。筹退休金等。 4 4、预收账款：、预收账款： 销售之前发生的，先作负债处理，发货后自销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。然消失。 5 5、应交税费、应交税费 6 6、应付工资和应付福利费、

39、长期应付款应付工资和应付福利费、长期应付款（增补选用）（增补选用） 70（三）（三）应缴项目应缴项目 1 1、应缴预算款、应缴预算款 事业单位代收的基金、行政性规费收入、事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款罚没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。 712 2、应缴财政专户款应缴财政专户款 代收的预算外资金，内容：代收的预算外资金，内容：（1 1）按国家统一规定代收的政府性基金（收费）按国家统一规定代收的政府性基金（收费）（2 2）地方政府规定代收的政府性基金）地方政府规定代收

40、的政府性基金（3 3）乡镇自筹资金）乡镇自筹资金（4 4）从下级集中的资金）从下级集中的资金（5 5）其他）其他管理方式由财政部门确定，分为三种：管理方式由财政部门确定，分为三种：（1 1）全额上缴财政）全额上缴财政（2 2）比例上缴财政）比例上缴财政（3 3）结余上缴财政）结余上缴财政 72v核算：（1 1）全额上缴财政：收到时全额作应）全额上缴财政：收到时全额作应缴财政专户款；缴财政专户款；A A、收到、收到vB B、上缴、上缴vC C、下拨、下拨（2 2）比例上缴财政：收到时按比例分开，应缴部分作负债，）比例上缴财政：收到时按比例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入留用部分作事业收入

41、ABCABC（3 3）结余上缴财政：收到时全额作事业收入）结余上缴财政：收到时全额作事业收入预算外收预算外收入入ABCABCv 73 第五章第五章事业单位净资产事业单位净资产的核算的核算74第一节第一节 事业基金事业基金事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净资产。事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净资产。主要来源有：主要来源有： 1 1、 各年收支结余转入的滚存结余；各年收支结余转入的滚存结余； 借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 2 2、 用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时， 将结余转入；将结余转入； 借：

42、拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 3 3、 投资形成的投资产权；投资形成的投资产权；754 4、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基如涉及到以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除外）金。（特殊情况除外）收回以前年度已列支出收回以前年度已列支出 借：其他应收款借：其他应收款 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金76第二节第二节 固定基金固定基金v固定基金：事业单位占用固定资产上的基金，固定基金：事业单位占用固定资产上的基金，与固定资产同

43、时核算。与固定资产同时核算。 1 1、增加固定基金、增加固定基金 （1 1）以事业经费购入设备；以事业经费购入设备； （2 2）用专用基金购入设备；）用专用基金购入设备； （3 3）接受捐赠设备；）接受捐赠设备； （4 4）盘盈设备）盘盈设备 （5 5）融资租入设备；）融资租入设备；772 2、减少固定基金、减少固定基金 （1 1）有偿调出、销售固定资产；）有偿调出、销售固定资产； （2 2）报废固定资产；）报废固定资产； （3 3）盘亏固定资产）盘亏固定资产78第三节第三节 专用基金专用基金v专用基金：按规定提取或设置的有专门用途专用基金：按规定提取或设置的有专门用途的净资产。的净资产。v

44、区分专用基金与专项资金、事业基金区分专用基金与专项资金、事业基金 专项资金：外来（财政、上级、其他单位）专项资金：外来（财政、上级、其他单位） 事业基金：非限定用途事业基金：非限定用途791 1、管理原则：先提后用、专设账户、专款、管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。专用。 按规定比例提取，如会计制度没有规定的，应由按规定比例提取，如会计制度没有规定的，应由财政部门和事业单位主管部门根据相关因素，结合单财政部门和事业单位主管部门根据相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、经费自给情况以及固定资位的收入规模、支出大小、经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具体情况确定。使用时必须掌握各种产的新

45、旧程度等具体情况确定。使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。基金的界线，不同的专用基金不能混用。v 802 2、内容：、内容：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。3 3、核算、核算 A A、修购基金：、修购基金：v 按事业收入和经营收入的一定比例提取，用于固定按事业收入和经营收入的一定比例提取，用于固定资产维护和购置的资金。资产维护和购置的资金。v 来源：一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，来源：一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，并分别列在事业支出和经营支出中的修缮费和设备购并分别列在事业支出和经营支出中的修缮费

46、和设备购置费中各置费中各50%50%；二是按照其他规定转入。；二是按照其他规定转入。81例、某事业单位本年事业收入例、某事业单位本年事业收入500000500000元，经营收入元，经营收入300000300000元。修购基金提取比例为元。修购基金提取比例为5%5%、3%3%提取额提取额=500000=500000* *5%=250005%=25000 =300000 =300000* *3%=90003%=9000借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费1250012500 购置费购置费1250012500 经营支出经营支出修缮费修缮费45004500 购置费购置费45004500 贷：专用基金贷

47、：专用基金修购基金修购基金 340003400082vB B、职工福利基金、职工福利基金：v 按非限定用途的结余的一定比例提取或其他规定转按非限定用途的结余的一定比例提取或其他规定转入，用于职工集体福利设施和福利待遇改善。入，用于职工集体福利设施和福利待遇改善。v 提取额提取额= =（结余（结余- -应交所得税）应交所得税）* *提取率提取率 借：结余分配借：结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金v 83vC C、医疗基金、医疗基金v未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，政部

48、门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。的资金。v提取后列为事业支出、经营支出中的社会保障费中。提取后列为事业支出、经营支出中的社会保障费中。84v 纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初核定事业单纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初核定事业单位公费医疗经费人均预算定额，并据此核拨给享受公位公费医疗经费人均预算定额，并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费。费医疗待遇的事业单位公费医疗经费。v 未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，也应按当未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，也应按当

49、地财政确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基地财政确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金，并分别根据从事专业业务工作和生产经营活动的金，并分别根据从事专业业务工作和生产经营活动的人员，分别列支。人员，分别列支。v 提取额提取额= =职工人数职工人数* *提取标准（预算定额）提取标准（预算定额）85vD D、住房基金、住房基金：v除财政预算拨付和财政专户拨付的住房补贴（包括住除财政预算拨付和财政专户拨付的住房补贴（包括住房公积金、提租补贴和购房补贴）外，事业单位收到房公积金、提租补贴和购房补贴）外，事业单位收到其他方面的资金，但不包括职工的住房公积金。其他方面的资金，但不包括职工的住房公积

50、金。v内容：自管住房出租收入；留归单位使用的售房收入；内容：自管住房出租收入；留归单位使用的售房收入；住房资金利息收入；其他建房资金；从单位售房收入住房资金利息收入；其他建房资金；从单位售房收入提取的住宅共用部位共用设施设备维修基金；划转的提取的住宅共用部位共用设施设备维修基金；划转的住房折旧、维修和大修理资金；上级主管部门拨付的住房折旧、维修和大修理资金；上级主管部门拨付的住房资金；住房方面的其他资金；住房资金；住房方面的其他资金；86v主要用于：缴交职工住房公积金；发放职工住房提租主要用于：缴交职工住房公积金；发放职工住房提租补贴或住房补贴；已售住房共用部位共用设施设备维补贴或住房补贴；已

51、售住房共用部位共用设施设备维修；自管住房维修、管理和改造；住房建设；住房方修；自管住房维修、管理和改造；住房建设；住房方面的其他支出。面的其他支出。87 事业单位收到上级主管部门拨付的住房资金，收到事业单位收到上级主管部门拨付的住房资金，收到自管住房出租收入，收到住房方面的其他资金以及取自管住房出租收入，收到住房方面的其他资金以及取得的住房基金利息收入，得的住房基金利息收入，借：银行存款等借：银行存款等 贷：专用基金贷：专用基金住房基金住房基金88v事业单位出售职工住房，按取得的售房收入，事业单位出售职工住房，按取得的售房收入， 借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金住房基金住房基

52、金同时，按出售的固定资产的原价，同时，按出售的固定资产的原价， 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产v 事业单位应将已出售职工住房的原价、出事业单位应将已出售职工住房的原价、出售收入等情况在备查簿中进行登记。售收入等情况在备查簿中进行登记。89v事业单位按规定提取的住宅共用部位共用设事业单位按规定提取的住宅共用部位共用设施设备维修基金、职工住房公积金和其他建施设备维修基金、职工住房公积金和其他建房资金，房资金，借：有关支出及成本费用类借：有关支出及成本费用类 贷：专用基金贷：专用基金住房基金住房基金90v事业单位缴纳职工住房公积金，发放职工住事业单位缴纳职工住房公积金，发放职工住

53、房提租补贴或住房补贴，向物业管理企业划房提租补贴或住房补贴，向物业管理企业划转已售住房共用部位共用设施设备维修费，转已售住房共用部位共用设施设备维修费，支付自管住房维修、管理和改造费用，支付支付自管住房维修、管理和改造费用，支付住房建设支出以及住房方面的其他支出，住房建设支出以及住房方面的其他支出，借：专用基金借：专用基金住房基金住房基金 贷：银行存款等贷：银行存款等 91第四节第四节 结余及其分配结余及其分配v（一）（一）事业结余（相当于事业结余（相当于“本年利润本年利润”） 年终，将属于事业收入与支出的科目余额转入事业结年终，将属于事业收入与支出的科目余额转入事业结余，并结出余额，转入结余

54、分配科目。余，并结出余额，转入结余分配科目。 收入类：收入类： 财政补助收入；上级补助收入；事业财政补助收入；上级补助收入；事业收入；其他收入；附属单位缴款；收入；其他收入；附属单位缴款； 支出类：支出类： 事业支出；上缴上级支出；对附属单位事业支出；上缴上级支出；对附属单位补助；结转自筹基建补助；结转自筹基建; ;拨出经费。拨出经费。92v例、某事业单位例、某事业单位20042004年末各收支科目余额为：年末各收支科目余额为：上级补助收入上级补助收入200000200000财政补助收入财政补助收入400000400000其他收入其他收入100000100000附属单位缴款附属单位缴款2000

55、00200000事业支出事业支出500000500000上缴上级支出上缴上级支出200000200000其他支出其他支出10000010000093借：事业结余借：事业结余 贷：结余分配贷：结余分配借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 例、某事业单位收入上级拨入的用来修建学生运动场例、某事业单位收入上级拨入的用来修建学生运动场的专项资金的专项资金800000800000元。元。 借：银行存款借：银行存款800000800000 贷：拨入专款贷：拨入专款80000080000094假设用上述专款修运动场时总支出假设用上述专款修运动场时总支出750000750000元

56、，余款元，余款按规定留用。按规定留用。借：专款支出借：专款支出750000750000 贷：银行存款贷：银行存款750000750000将净结余转入将净结余转入“事业基金事业基金”：借：拨入专款借：拨入专款5000050000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金5000050000 专款支出专款支出75000075000095（二）经营结余：属于经营收支类科目有：经营（二）经营结余：属于经营收支类科目有：经营收入；经营支出和销售税金；收入；经营支出和销售税金；（三）结余分配的核算（三）结余分配的核算 1 1、按经营结余的一定比例提取所得税；、按经营结余的一定比例提取所得税； 2 2、按两

57、项结余的一定比例提取职工福利基金、按两项结余的一定比例提取职工福利基金 3 3、 将净结余转入事业基金中的一般基金将净结余转入事业基金中的一般基金, ,亏损不转亏损不转96v第六章第六章 v收入的核算收入的核算v 97 一、收入的内容一、收入的内容 事业单位为开展业务活动及其他活动依法事业单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性收入。包括：取得的非偿还性收入。包括： 1 1、 财政补助收入（给本单位和所属单位）财政补助收入（给本单位和所属单位） 2 2、 上级补助收入上级补助收入 3 3、 拨入专款（分为自用和拨给所属单位）拨入专款（分为自用和拨给所属单位） 4 4、 事业收入（纳税）事

58、业收入（纳税） 5 5、 经营收入（纳税）经营收入（纳税） 6 6、 附属单位缴款附属单位缴款 7 7、 其他收入其他收入98事业单位划分为一般纳税人和小规模纳税人，收入事业单位划分为一般纳税人和小规模纳税人，收入应据此注意纳税问题。应据此注意纳税问题。二、二、收入的确认收入的确认 原则上应在收到各项收入时确认，但经营收入原则上应在收到各项收入时确认，但经营收入可以按合同确认，与企业确认收入的方法相同。可以按合同确认，与企业确认收入的方法相同。 三、核算方法三、核算方法（一）（一）收到各种收入时收到各种收入时（二）（二）年终时结转事业结余和经营结余时年终时结转事业结余和经营结余时99区别区别

59、1 1、财政补助收入（给本单位和所属单位预算资金）、财政补助收入（给本单位和所属单位预算资金） 2 2、上级补助收入（给本单位非预算资金）、上级补助收入（给本单位非预算资金） 3 3、拨入专款（分为自用和拨给所属单位）、拨入专款（分为自用和拨给所属单位） 4 4、事业收入（专业业务及其辅助活动）、事业收入（专业业务及其辅助活动） 5 5、经营收入（经营性活动非独立核算）经营收入（经营性活动非独立核算） 6 6、附属单位缴款（独立核算）附属单位缴款（独立核算） 7 7、其他收入（投资收益、利息收入、捐赠收入、其他收入（投资收益、利息收入、捐赠收入、零星收入零星收入除除“经营收入经营收入”外，其他

60、转入外，其他转入“事业结余事业结余”100第七章第七章事业支出的核算事业支出的核算101一、一、事业支出事业支出 事业单位开展业务活动和其他活动所发生的事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项目的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项目的开支。包括：开支。包括： 1 1、 事业支出：人员支出、公用支出，如公务费、事业支出：人员支出、公用支出，如公务费、业务费、设备购置费、修理费。业务费、设备购置费、修理费。 2 2、 经营支出：非独立核算经营活动的支出。经营支出：非独立核算经营活动的支出。 3 3、 专款支出，拨出专款：科研课题经费、挖潜专款支出，拨出专款：科研